財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息化管理知識(shí)分析

1、第六章第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息關(guān)信息主講：劉翠俠主講：劉翠俠E-mail：財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正和前期差錯(cuò)更正2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露4第六章第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息6.1 6.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述v一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù) 會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)中國(guó)

2、證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第第15號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定v二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用 有助于全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表有助于全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表 可以使信息披露更加全面可以使信息披露更加全面v三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 第三十三條第三十三條 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 （三）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)

3、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和（三）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 （四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 （五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 （六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利變動(dòng)表中

4、列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 （七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例教材教材P172-247,披露實(shí)例披露實(shí)例v登錄以下網(wǎng)站，查看某一上市公司登錄以下網(wǎng)站，查看某一上市公司20112011年的年度報(bào)年的年度報(bào)告，重點(diǎn)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容告，重點(diǎn)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容v上海證券交易所：上海證券交易所： http:/v深圳證券交易所：深圳證券交易所： http:/6.

5、2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正v教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 掌握會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理、披露掌握會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理、披露 掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、披露掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、披露v依據(jù)準(zhǔn)則：依據(jù)準(zhǔn)則： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正變更和差錯(cuò)更正 1999 1999年施行，年施行，20012001、20062006年修訂年修訂 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更2前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正36.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、

6、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正會(huì)計(jì)政策變更主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策變更主要內(nèi)容： 會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn) 會(huì)計(jì)政策變更含義會(huì)計(jì)政策變更含義 會(huì)計(jì)政策變更條件會(huì)計(jì)政策變更條件 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 未來(lái)適用法未來(lái)適用法6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正企業(yè)在會(huì)計(jì)企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)、計(jì)量計(jì)量和和報(bào)告報(bào)告中所采用的中所采用的 具體會(huì)計(jì)原則具體會(huì)計(jì)原則 計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)

7、 會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更 存貨的期末計(jì)價(jià)方法存貨的期末計(jì)價(jià)方法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 歷史成本、可變現(xiàn)凈值歷史成本、可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提1 1、會(huì)計(jì)政策的含義、會(huì)計(jì)政策的含義（一）會(huì)計(jì)政策變更概述（一）會(huì)計(jì)政策變更概述6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正2 2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn) 強(qiáng)制性：從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇強(qiáng)制性：從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇 層次性層次性 一致性：不得隨意變更一致性：不得隨意變更3 3、重要的會(huì)計(jì)政策、重要的會(huì)計(jì)政策 發(fā)

8、出存貨成本的計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 等等等等4 4、會(huì)計(jì)政策變更的含義、會(huì)計(jì)政策變更的含義企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)相同的交易或事項(xiàng)由由原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策政策的行為。的行為。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法發(fā)出存貨計(jì)量方法權(quán)益法權(quán)益法 成本法成本法對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資成本計(jì)量成本計(jì)量 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期

9、差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正5 5、會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的條件法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更一的會(huì)計(jì)制度等要求變更政策變更后能夠提供更可政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制變更強(qiáng)制變更自愿變更自愿變更6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正6 6、不屬于政策變更的情況：、不屬于政策變更的情況： 本期事項(xiàng)與以前比有本期事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別本質(zhì)差別而采用新政策而采用新政策如：設(shè)備租賃方式由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃如：設(shè)備租賃方式由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃 對(duì)對(duì)初次

10、發(fā)生初次發(fā)生或或不重要事項(xiàng)不重要事項(xiàng)用新政策用新政策如：低值易耗品攤銷：一次攤銷改為五五攤銷法如：低值易耗品攤銷：一次攤銷改為五五攤銷法6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正下列事項(xiàng)中，屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是（下列事項(xiàng)中，屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是（AC AC ）vA A國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變更會(huì)計(jì)政策國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變更會(huì)計(jì)政策; ;vB B因更換董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策因更換董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策; ;vC C原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況情況; ;vD D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變

11、更會(huì)計(jì)政策投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變更會(huì)計(jì)政策6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正追溯調(diào)整法（首選方法）追溯調(diào)整法（首選方法）未來(lái)適用法（不能采用未來(lái)適用法（不能采用追追溯調(diào)整法時(shí)采用溯調(diào)整法時(shí)采用）（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同視同該該交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生初次發(fā)生時(shí)即時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策采用

12、變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。例：例：2008年，交易性金融資產(chǎn)，年，交易性金融資產(chǎn)，成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，改為公允價(jià)值計(jì)量，所得稅率所得稅率25%25%，按凈利潤(rùn)的，按凈利潤(rùn)的10%10%計(jì)計(jì)提盈余公積提盈余公積20062006年初，年初，首次發(fā)生交易首次發(fā)生交易2008年初，年初，變更政策變更政策追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正 1)1)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變更計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)的累積影

13、響數(shù)編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金報(bào)表的相關(guān)金額額在報(bào)表附注中在報(bào)表附注中說(shuō)明說(shuō)明指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的最早期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。之間的差額。累積影響數(shù)計(jì)算步驟：累積影響數(shù)計(jì)算步驟：1 1）根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響）根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響的前期交易事項(xiàng)的前期交易事項(xiàng) 2 2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差異）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差異 3 3）計(jì)算差異的所得稅影響金額）計(jì)算差異的所得稅影響金額 4 4）確定以前各期的稅后差異）確定以前各期的稅后差異5 5）計(jì)算確定累積影響數(shù)）計(jì)

14、算確定累積影響數(shù)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 2)2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例：追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例：例：企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn)，例：企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn)，2008年起核算方年起核算方法法成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。所得稅所得稅率率25%25%，按凈利潤(rùn)的，按凈利潤(rùn)的10%10%計(jì)提盈余公積。計(jì)提盈余公積。 會(huì)計(jì)政策年份成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低法公允價(jià)值200622500002550000225000025500002007550000650000550000650000追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法第一步，計(jì)算累積影響數(shù)第一步，計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值（已知）成本與市

15、價(jià)孰低法（已知，賬上數(shù)）所得稅前差異=- 所得稅的影響= *25%累積影響數(shù)=- 200625522520076555合計(jì)320280單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v第二步，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理第二步，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理 不通過(guò)損益類賬戶不通過(guò)損益類賬戶 涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)” 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶：直接調(diào)該項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶：直接調(diào)該項(xiàng)目追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v假設(shè)假設(shè)0707年變更政策，年變更政策，20072007年初會(huì)計(jì)處理年初會(huì)計(jì)處理v 1 1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積

16、影響數(shù) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)300 000300 000v 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 225 000225 000v （數(shù)額：累積影響數(shù)（數(shù)額：累積影響數(shù)）v 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 75 000 75 000 v2 2）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積v借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 22 50022 500v 貸：盈余公積貸：盈余公積 22 50022 500v （凈利潤(rùn)（凈利潤(rùn)22 50022 500* *10%10%）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v假設(shè)假設(shè)0808年變更政策，年變更政策，20082008年初會(huì)計(jì)處理年初會(huì)計(jì)處

17、理v 1 1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)400 000400 000v 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300 000300 000v （數(shù)額：累積影響數(shù)（數(shù)額：累積影響數(shù)）v 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 100 000 100 000 v2 2）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積v借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30 00030 000v 貸：盈余公積貸：盈余公積 30 00030 000v （凈利潤(rùn)（凈利潤(rùn)300 000300 000* *10%10%） 資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲

18、公司編制單位：甲公司 20082008年年1212月月3131日日 單位：元單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減) 調(diào)整后遞延所得稅負(fù)債100000交易性金融資產(chǎn)*400000*盈余公積*300000*未分配利潤(rùn)*270000* 3 3）調(diào)整）調(diào)整20082008年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法利潤(rùn)表利潤(rùn)表（局部）（局部） 編制單位：編制單位： 20082008年年 單位：元單位：元項(xiàng)目本期金額（2008年）上期金額（2007年）一、營(yíng)業(yè)收入加：公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)增：100 000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)

19、用調(diào)增：25 000四、凈利潤(rùn)調(diào)增：75 000 所有者權(quán)益變動(dòng)表（局部）所有者權(quán)益變動(dòng)表（局部） 編制單位：編制單位： 20082008 年度年度 單位：元單位：元項(xiàng)目上年金額（07年數(shù)）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額（06年）加：會(huì)計(jì)政策變更22500202500(06對(duì)07年影響) 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)（07年）凈利潤(rùn)75000提取盈余公積7500-7500四、本年年末余額30000270000 所有者權(quán)益變動(dòng)表在（局部）所有者權(quán)益變動(dòng)表在（局部） 編制單位：編制單位： 20082008 年度年度 項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余

20、公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額（07年）加：會(huì)計(jì)政策變更30000270000（對(duì)08年的影響） 前期差錯(cuò)更正 4 4）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的：說(shuō)明該事實(shí)、原因無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的：說(shuō)明該事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。、變更時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v在在20082008年報(bào)表附注中披露如下：年報(bào)表附注中披露如下： 2008年，年，ABC公司按照會(huì)

21、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)交易公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由原成本與市價(jià)孰低改為公允性金融資產(chǎn)的計(jì)量由原成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。 2007年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為策變更累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增元。調(diào)增2007年度的年度的期初留存收益期初留存收益225 000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)202500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007報(bào)

22、告年度的影響報(bào)告年度的影響是增加凈利潤(rùn)是增加凈利潤(rùn)75 000元。元。追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v2 2、未來(lái)適用法、未來(lái)適用法v含義：含義： 指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)。v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 不計(jì)算累積影響數(shù)，不調(diào)整年初留存收益不計(jì)算累積影響數(shù)，不調(diào)整年初留存收益 只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù)，并在報(bào)表中披露只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù)，并在報(bào)表中披露 6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正三聯(lián)商社政策變更披露示例三聯(lián)商社政策變更披露示例v20092009年年4 4月月131

23、3日，三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)日，三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況估計(jì)變更情況v三聯(lián)商社自三聯(lián)商社自20092009年年4 4月月1 1日，對(duì)發(fā)出存貨成本由日，對(duì)發(fā)出存貨成本由加權(quán)平均法變更為按批次的先進(jìn)先出法；自加權(quán)平均法變更為按批次的先進(jìn)先出法；自20092009年年1 1月月1 1日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行管理。進(jìn)行管理。v上述會(huì)計(jì)政策變更影響是，對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方上述會(huì)計(jì)政策變更影響是，對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：相應(yīng)調(diào)減法的變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：相應(yīng)調(diào)減20092009年年盈余公積年初余額盈余公積年初余額2

24、01035.27201035.27元，調(diào)減元，調(diào)減20092009年未分配年未分配利潤(rùn)年初余額利潤(rùn)年初余額1027993.211027993.21元，調(diào)減元，調(diào)減20092009年所有者權(quán)益年所有者權(quán)益年初余額年初余額1229028.481229028.48元；同時(shí)調(diào)增元；同時(shí)調(diào)增20092009年當(dāng)期（年當(dāng)期（1 13 3月）凈利潤(rùn)月）凈利潤(rùn)221542.90221542.90元。元。v對(duì)低值易耗品攤銷方法的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法對(duì)低值易耗品攤銷方法的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制，無(wú)法，但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制，無(wú)法進(jìn)行追溯，因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更

25、，公司采用未來(lái)進(jìn)行追溯，因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使公司適用法進(jìn)行處理。本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使公司20092009年減少年減少攤銷額攤銷額50.250.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概述v1 1、會(huì)計(jì)估計(jì)含義：、會(huì)計(jì)估計(jì)含義： 企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。v如：如： 壞賬的提取比例壞賬的提取比例 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 無(wú)形資產(chǎn)的受益期；無(wú)形資產(chǎn)的受益期； 遭受毀損、部分或全部陳舊

26、過(guò)時(shí)的存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)的存貨 等等等等6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正2 2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因內(nèi)在的不確定因素素的影響。的影響。 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)礎(chǔ)。 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性可靠性6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更

27、1 1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義：準(zhǔn)則中給出、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義：準(zhǔn)則中給出會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的定期消耗金額調(diào)整資產(chǎn)的定期消耗金額調(diào)整如：公允價(jià)值的變動(dòng)如：公允價(jià)值的變動(dòng)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)如：折舊方法的變更如：折舊方法的變更固定資產(chǎn)折舊年限變更固定資產(chǎn)折舊年限變更6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變

28、更的是( )( )。 A A 某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5 5年延長(zhǎng)至年延長(zhǎng)至8 8年年B B 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5 5改為改為1010C C 某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D D 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算改按權(quán)益法核算6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正2 2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法未

29、來(lái)適用法未來(lái)適用法v含義：含義： 指變更后的會(huì)計(jì)指變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)。v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 只計(jì)算變更對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)（當(dāng)期和未來(lái)期間）只計(jì)算變更對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)（當(dāng)期和未來(lái)期間） 在報(bào)表附注中披露在報(bào)表附注中披露6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因披露披露內(nèi)容內(nèi)容6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正3 3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披

30、露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因披露這一事實(shí)和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)v例：企業(yè)的管理用設(shè)備，直線法折舊例：企業(yè)的管理用設(shè)備，直線法折舊v稅法允許變更后的折舊稅前扣除，所得稅率稅法允許變更后的折舊稅前扣除，所得稅率25%25%2004年初開(kāi)始折舊年初開(kāi)始折舊2008年初技術(shù)進(jìn)步變更年初技術(shù)進(jìn)步變更已使用已使用4年年修正后的預(yù)計(jì)年限修正后的預(yù)計(jì)年限6年，年，凈殘值凈殘值1000元。元。尚可使用尚可使用2年年原價(jià)原價(jià)42000元，元，8年，凈殘值年，凈殘值2000元元6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)

31、計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正原折舊原折舊= =（42000-200042000-2000）=5000=5000元元 v 8 8v20082008年變更后的折舊額年變更后的折舊額 = =（42000-20000-100042000-20000-1000）/2=10500/2=10500元元對(duì)對(duì)20082008年凈損益的影響年凈損益的影響 v= =（新折舊額（新折舊額- -原折舊額）原折舊額）* *（1-1-所得稅率）所得稅率）v= =（5000-105005000-10500）* *（1-25%1-25%）=-4125=-4125元元6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)

32、估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正v報(bào)表附注披露：報(bào)表附注披露： 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值42000元，原元，原估計(jì)使用年限為估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元元 ，按直，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更該設(shè)備的耐用年限為年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值為為1000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影

33、響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為4125元元（10500-5000）*（1-25%） 。6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正三聯(lián)商社：應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更三聯(lián)商社：應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更（ 2009年年4月月13公告）公告） v為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，防范壞帳風(fēng)險(xiǎn)，為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，防范壞帳風(fēng)險(xiǎn)，公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。 v根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)于單項(xiàng)金額重大根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，以及單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)的應(yīng)收款項(xiàng)，以及單項(xiàng)金額

34、不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，單險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；其他的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提賬準(zhǔn)備；其他的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為：壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露v賬賬 齡齡 原計(jì)提比例原計(jì)提比例 新計(jì)提比例新計(jì)提比例 v3 3個(gè)月以內(nèi)個(gè)月以內(nèi) 10% 10% 不計(jì)提不計(jì)提 v3 3（含）（含）-6-6個(gè)月以內(nèi)個(gè)月以內(nèi) 10% 5% 10% 5%

35、 v6 6個(gè)月（含）個(gè)月（含）-1-1年以內(nèi)年以內(nèi) 10% 10% 10% 10% v1 12 2年年 20% 20% 20% 20% v2 23 3年年 40% 40% 40% 40% v3 35 5年年 60% 60% 60% 60% v5 5年以上年以上 80% 100% 80% 100% v本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為20092009年年1 1月月1 1日。日。 v按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)- -會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)的規(guī)定，對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為變更采用未

36、來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為20092009年年1 1月月1 1日，本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使日，本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使20092009年壞帳年壞帳準(zhǔn)備減少準(zhǔn)備減少684,350684,350元。元。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分1 1、判斷標(biāo)準(zhǔn)、判斷標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)折舊方法的改變：會(huì)計(jì)估計(jì)變更固定資產(chǎn)折舊方法的改變：會(huì)計(jì)估計(jì)變更 無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化：政策變更無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化：政策變更該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更涉及，會(huì)計(jì)

37、政策變更涉及，會(huì)計(jì)政策變更不涉及，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不涉及，會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、特殊、特殊無(wú)法區(qū)分政策變更和估計(jì)變更的，按會(huì)計(jì)估計(jì)無(wú)法區(qū)分政策變更和估計(jì)變更的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法變更處理，采用未來(lái)適用法6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正（一）前期差錯(cuò)含義：（一）前期差錯(cuò)含義： 沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列信息，對(duì)沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列信息，對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成造成省略或錯(cuò)報(bào)省略或錯(cuò)報(bào) 6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正收入確認(rèn)提前或延后收入確認(rèn)提

38、前或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未調(diào)整期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未調(diào)整對(duì)事實(shí)的疏忽、曲解、舞弊對(duì)事實(shí)的疏忽、曲解、舞弊漏記已完成的交易漏記已完成的交易運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤前期前期差錯(cuò)差錯(cuò)的主要的主要情形情形注意：注意：當(dāng)期固當(dāng)期固定資產(chǎn)定資產(chǎn)的盤(pán)盈的盤(pán)盈數(shù)額較數(shù)額較大，按大，按前期差前期差錯(cuò)處理錯(cuò)處理6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正（二）前期差錯(cuò)重要性的判斷（二）前期差錯(cuò)重要性的判斷從性質(zhì)上判斷從性質(zhì)上判斷

39、重要性標(biāo)準(zhǔn)：足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表重要性標(biāo)準(zhǔn)：足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者的正確決策使用者的正確決策從金額上判斷從金額上判斷如誤用會(huì)計(jì)如誤用會(huì)計(jì)政策政策金額越大越金額越大越重要重要6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正（三）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：區(qū)別重要性（三）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：區(qū)別重要性不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額重大的前期差錯(cuò)：重大的前期差錯(cuò)： 首選首選“追溯重述法追溯重述法” 不切實(shí)可行：不切實(shí)可行：“未來(lái)適用法未來(lái)適用法” 6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)

40、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正1 1、前期不重要差錯(cuò)、前期不重要差錯(cuò)v例例1 1：20082008年年1212月發(fā)現(xiàn)月發(fā)現(xiàn)20072007年年2 2月管理用固定資產(chǎn)少月管理用固定資產(chǎn)少計(jì)題折舊計(jì)題折舊300300元。元。 判斷不重要，視作判斷不重要，視作2008年年12月業(yè)務(wù)月業(yè)務(wù) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 300v例例2 2：20082008年年1212月末，發(fā)現(xiàn)月末，發(fā)現(xiàn)20072007年年2 2月初應(yīng)計(jì)折舊的月初應(yīng)計(jì)折舊的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)96009600元，直線法折舊，使用年限

41、元，直線法折舊，使用年限4 4年。不考慮殘值。年。不考慮殘值。 2008年末糾正錯(cuò)誤：年末糾正錯(cuò)誤： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 46006.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正v2 2、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理追溯重述法追溯重述法v（1)1)追溯重述法含義追溯重述法含義 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。v(2)(2)

42、 追溯重述法下的會(huì)計(jì)處理追溯重述法下的會(huì)計(jì)處理 第一步，會(huì)計(jì)分錄更正：第一步，會(huì)計(jì)分錄更正： 涉及損益科目通過(guò)涉及損益科目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”核算核算 第二步，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度報(bào)表的期初數(shù)第二步，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度報(bào)表的期初數(shù) 第三步，報(bào)表附注披露第三步，報(bào)表附注披露6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正 第三步，附注披露：第三步，附注披露： 前期差錯(cuò)的性質(zhì)前期差錯(cuò)的性質(zhì) 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱及更受影響的項(xiàng)目名稱及更正金額正金額 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以

43、及對(duì)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正實(shí)例：實(shí)例：甲公司于甲公司于2008年發(fā)現(xiàn)，年發(fā)現(xiàn)，2007年年漏記漏記了一項(xiàng)管理用固了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元，元，但但在所得稅申報(bào)表在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司假設(shè)該公司2007年適用的年適用的所得稅稅率為所得稅稅率為25%，漏記上述折舊使甲公司確漏記上述折舊使甲公司確認(rèn)了認(rèn)了7500元的遞延所得稅負(fù)債。元的遞延所得稅負(fù)債。除該事項(xiàng)外

44、，除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公提取任意盈余公積，不作其他利潤(rùn)分配。積，不作其他利潤(rùn)分配。 6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正第一步：調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)第一步：調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)補(bǔ)提折舊：補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30000 （ “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 30000調(diào)減遞延所得稅負(fù)債：調(diào)減遞延所得稅負(fù)債： 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 7500 貸：以前年

45、度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 7500(“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”)將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 22500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 22500調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積借：盈余公積 3375 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3375調(diào)整調(diào)整20082008年報(bào)表的期初數(shù)（上年數(shù)）年報(bào)表的期初數(shù)（上年數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表（局部）資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20082008年年1212月月3131日日 單位：元單位

46、：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后遞延所得稅負(fù)債-7500固定資產(chǎn)-30000盈余公積-3375未分配利潤(rùn)-191256.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正利潤(rùn)表：利潤(rùn)表：“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”還原為所替代科目還原為所替代科目利潤(rùn)表（局部）利潤(rùn)表（局部）編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2008年年 單位：元單位：元項(xiàng)目上年數(shù)（2007年）本年金額（2008）調(diào)整前 調(diào)增（減）調(diào)整后減：管理費(fèi)用30000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-30000四、利潤(rùn)總額-30000減：所得稅費(fèi)用-7500五、凈利潤(rùn)-2250

47、06.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正 所有者權(quán)益變動(dòng)表在（局部）所有者權(quán)益變動(dòng)表在（局部） 編制單位：編制單位： 20082008 年度年度 項(xiàng)目上年金額（07年）本年金額（08年）盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)凈利潤(rùn)提取盈余公積四、本年年末余額-3375-22500-3375-19125-3375-191253375v在在20082008年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：v本年度發(fā)現(xiàn)本年度發(fā)現(xiàn)20072007年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊

48、年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊3000030000元，元，在編制在編制20082008年與年與20072007年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，20072007年年少計(jì)累計(jì)折舊少計(jì)累計(jì)折舊3000030000元，虛增凈利潤(rùn)元，虛增凈利潤(rùn)2250022500元。元。6.2 6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正更正準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤(pán)盈按前期差錯(cuò)處理準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤(pán)盈按前期差錯(cuò)處理v企業(yè)當(dāng)年盤(pán)盈一臺(tái)設(shè)備，同類固定資產(chǎn)的市價(jià)為企業(yè)當(dāng)年盤(pán)盈一臺(tái)設(shè)備，同類固定資產(chǎn)的市價(jià)為10

49、0000100000元，成新率為元，成新率為6060。企業(yè)所得稅稅率為。企業(yè)所得稅稅率為2525。v（1 1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 100000100000v 貸：貸： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 00040 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 60 00060 000v（2 2）借：以前年度損益調(diào)整）借：以前年度損益調(diào)整 15000(60 00015000(60 000* *25%)25%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1500015000v（3 3）借：以前年度損益調(diào)整）借：以前年度損益調(diào)整 4500045000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 45

50、00045000v（4 4）借：利潤(rùn)分配）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 45004500 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 45004500v會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正 含義含義 變更條件變更條件 處理方法處理方法 附注披露附注披露總結(jié)總結(jié)v甲公司甲公司20082008年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20092009年年1212月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)：月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)：v20082008年年1212月初，公司支付月初，公司支付800800萬(wàn)元購(gòu)入的股票作萬(wàn)元購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，為交易性金融資產(chǎn)核算

51、，1212月末的收盤(pán)價(jià)為月末的收盤(pán)價(jià)為740740萬(wàn)元。而甲公司按其購(gòu)買(mǎi)成本列入資產(chǎn)負(fù)債表萬(wàn)元。而甲公司按其購(gòu)買(mǎi)成本列入資產(chǎn)負(fù)債表中。中。v假設(shè)按稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變假設(shè)按稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率為為25%25%，按凈利潤(rùn)的，按凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。前期差錯(cuò)更正練習(xí)前期差錯(cuò)更正練習(xí)v借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 （公允價(jià)值變動(dòng)損益）（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 6060v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 6060v借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 1515v 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （