初級會計(jì)師實(shí)務(wù)所有者權(quán)益的知識點(diǎn)總結(jié)

1、第三章所有者權(quán)益一、考生應(yīng)著重掌握以下幾個容：1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計(jì)處理；2.股份制有限責(zé)任公司發(fā)行股票的會計(jì)處理；3.實(shí)收資本（或股本）增減變動的會計(jì)處理；4.資本公積的會計(jì)處理；5.盈余公積的會計(jì)處理；6.利潤分配的會計(jì)處理。二、歷年試題分析 年度題型題量分值考點(diǎn)2008 單選題22股票發(fā)行時(shí)資本公積的界定多選題12影響留存收益變動的業(yè)務(wù)界定2009 單選題44影響留存收益變動的業(yè)務(wù)界定；股票回購的會計(jì)處理；盈余公積年末余額的推算；可供分配利潤的推算。多選題12年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”的科目界定判斷題11股票股利的會計(jì)處理三、前言這

2、一章并不是一章難點(diǎn)章節(jié)，在高志謙老師的講義下總結(jié)而成。第一節(jié) 實(shí)收資本（一）所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的容和要求，可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

3、所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。（二）實(shí)收資本1.接受投資情況會計(jì)處理有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)（新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。）股份接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)（1）發(fā)行股票時(shí)借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價(jià)（2）發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積股本溢價(jià)”，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)中不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，沖減盈余公積和未分配利潤。接受固定資

4、產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（按投資雙方的確認(rèn)價(jià)值入賬）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)接受存貨投資時(shí)借：庫存商品或原材料（按投資雙方的確認(rèn)價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)2.實(shí)收資本（或股本）增加的核算增加渠道增加渠道會計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增  借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）3.實(shí)收資本（或股本）減少的核算減少渠道 減少渠道會計(jì)處理一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等股份回購股票 1.回購股票時(shí)：

5、借：庫存股貸：銀行存款2.注銷庫存股時(shí)：（1）回購價(jià)大于回購股份對應(yīng)的股本時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤分配未分配利潤（在沖完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對應(yīng)的股本時(shí)：借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價(jià)典型例題1 【2007年單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。A.1000B.4920 C.4980D.5000 【答案】A【解析】股本的金額是1000×11000（萬元）。典型例題2【2008

6、年單選題】甲股份委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4000B.11680C.11760D.12000典型例題3【2009年單選題】某股份按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加

7、資本公積股本溢價(jià)處理。典型例題4【2008年計(jì)算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)生價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款200 000（40 000×5）貸：股本 40 000資本公積160 000（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。借：資本公積4 000貸：股本4 000（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司

8、股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。借：庫存股300貸：銀行存款300（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。借：股本100資本公積200貸：庫存股300第二節(jié) 資本公積由于資本溢價(jià)、股本溢價(jià)前面都講到了這里不可累贅，只講其他資本公積。其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。常見的情況為權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積（或反分錄）如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益

9、中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或反分錄）請注意和資產(chǎn)章節(jié)的長期股權(quán)投資權(quán)益法下的計(jì)算相聯(lián)系！【例題】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1 000 000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資200 000貸：資本公積其他資本公積200 000第三節(jié) 留存收益（

10、一）留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤，其用途如下：1.盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。2.未分配利潤用途：一是留以后分配，二是未指定用途。（二）利潤分配的程序利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。（三）盈余公積的核算事事項(xiàng)會計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余

11、公積【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握盈余公積的會計(jì)處理。 （四）利潤分配核算事事項(xiàng)會計(jì)處理從凈利潤中提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積分配現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（如為凈虧損，作相反分錄）企業(yè)在年末，應(yīng)將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤；該科目年末借方余額，反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損。 典型例題1【2

12、008年多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益變動的有（）。A.盈余公積補(bǔ)虧B.計(jì)提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.計(jì)提任意盈余公積【正確答案】ABD典型例題2【2009年單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補(bǔ)虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損【正確答案】C【答案解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導(dǎo)致留存收益的變動。用分錄進(jìn)行分析：選項(xiàng)A借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）留存收益不受影響。選項(xiàng)B借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤留存收益總額不變。選項(xiàng)C借：盈余公積貸：

13、實(shí)收資本（或股本）留存收益減少。選項(xiàng)D不需要做專門賬務(wù)處理，留存收益部一增一減，總額不變。典型例題3【2009年單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。A.40B.85 C.95D.110 【正確答案】B【答案解析】盈余公積年末余額50（600150）×10%1085（萬元）。典型例題4【2009年單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為（）萬元。A.600B.650 C.800D.1100【正確答案】B【答案解析】企業(yè)可供分配利潤當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），本題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此本題的計(jì)算為：600×（1