第4章：租賃會(huì)計(jì)

1、2013年4月4日星期四12013年4月4日星期四2 一、租賃的定義一、租賃的定義 2013年4月4日星期四3 租賃與分期付款購買的區(qū)別租賃與分期付款購買的區(qū)別限于賣方所持有的資產(chǎn)，限于賣方所持有的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出用權(quán)，且不受出租人所持租賃資租人所持租賃資產(chǎn)的限制產(chǎn)的限制3 3 . .對(duì)象不同對(duì)象不同 買賣雙方：買方購入商買賣雙方：買方購入商品，賣方提供商品品，賣方提供商品 包括出租人、承租包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及杠桿租賃還涉及長期貸款人長期貸款人 . .業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人的當(dāng)事

2、人不同不同 商品交付或合同生效時(shí)商品交付或合同生效時(shí)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購買方買方 租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人權(quán)歸出租人 . .所有權(quán)歸所有權(quán)歸屬不同屬不同分期付款購買分期付款購買租賃租賃2013年4月4日星期四4 2013年4月4日星期四52013年4月4日星期四62013年4月4日星期四72013年4月4日星期四8項(xiàng)目項(xiàng)目融資租賃融資租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃設(shè)備類型設(shè)備類型特定設(shè)備特定設(shè)備, ,任何機(jī)種任何機(jī)種技術(shù)更新?lián)Q代快的設(shè)備技術(shù)更新?lián)Q代快的設(shè)備租期租期通常通常3535年年, ,有的有的1010年以年以上上一般幾個(gè)月或一般幾個(gè)月或1-21-2年年租金金額租金金

3、額視租賃期長短而定視租賃期長短而定, ,相對(duì)相對(duì)較低較低每期租金固定每期租金固定, ,相對(duì)較相對(duì)較高高投資成本投資成本租期內(nèi)全部或絕大部分租期內(nèi)全部或絕大部分收回收回要經(jīng)歷幾個(gè)租期才能收要經(jīng)歷幾個(gè)租期才能收回回風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者承租人承租人出租人出租人目的目的通過融物達(dá)到融資目的通過融物達(dá)到融資目的滿足短期或臨時(shí)需要滿足短期或臨時(shí)需要租賃期滿租賃期滿續(xù)組、留購或退還續(xù)組、留購或退還退還退還租賃合同租賃合同單方不可解約單方不可解約單方可解約單方可解約2013年4月4日星期四92013年4月4日星期四102013年4月4日星期四11 2013年4月4日星期四12經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃否否資產(chǎn)資產(chǎn)租賃期

4、末租賃資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移租賃期末租賃資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是是融資租賃融資租賃否否具有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)具有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)是是否否租賃期為租賃資產(chǎn)可使用年限的大部分租賃期為租賃資產(chǎn)可使用年限的大部分(75%)(75%)是是否否最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(90%(90%）是是否否租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用人才能使用 是是2013年4月4日星期四13n在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，此租賃屬于融資租賃。給

5、承租人，此租賃屬于融資租賃。n 如果在租賃合同中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件如果在租賃合同中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時(shí)出在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2013年4月4日星期四14n承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)值，因而在租賃開始

6、日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。行使這種選擇權(quán)。n在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5 5；但新準(zhǔn)則；但新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例，企業(yè)根據(jù)情況判斷。中未規(guī)定具體比例，企業(yè)根據(jù)情況判斷。2013年4月4日星期四15n例例2 2，出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃合同，租賃，出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃合同，租賃期限為期限為3 3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以10001000元的元的價(jià)格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃合同時(shí)估計(jì)該租價(jià)格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃合同時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為3000030000

7、元，由于元，由于購買價(jià)格僅為公允價(jià)值的購買價(jià)格僅為公允價(jià)值的3.333.33, ,如果沒有特別的如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購買該項(xiàng)資產(chǎn)。情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購買該項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2013年4月4日星期四16n即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分大部分”，通常掌，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%75%以上（含以上（含

8、75%75%）。）。n需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資資產(chǎn)尚可使用年限的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的比例。產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的比例。n如果租賃資產(chǎn)是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的7575以上時(shí)，則這條以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。分類。2013年4月4日星期四17n例例3 3，某項(xiàng)租賃設(shè)備，某項(xiàng)租賃設(shè)備全新全新時(shí)可使用年限為時(shí)

9、可使用年限為1010年，已經(jīng)使用了年，已經(jīng)使用了3 3年年，從第，從第4 4年開始租賃，年開始租賃，租賃期為租賃期為6 6年年，由于租賃開始時(shí)該，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備設(shè)備尚可使用年限為尚可使用年限為7 7年年，租賃期占尚可使用年限的，租賃期占尚可使用年限的85.785.7（6 6年年7 7年），符合第年），符合第3 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃；為融資租賃；n如果從第如果從第4 4年開始，租賃期為年開始，租賃期為3 3年，租賃期占尚可使用年限年，租賃期占尚可使用年限的的42.942.9，就不符合第，就不符合第3 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為條標(biāo)準(zhǔn)

10、，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。n假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8 8年，從第年，從第9 9年開始租賃，租賃期年開始租賃，租賃期為為2 2年，此時(shí)，該設(shè)備尚可使用年限為年，此時(shí)，該設(shè)備尚可使用年限為2 2年，雖然租賃期為年，雖然租賃期為尚可使用年限的尚可使用年限的100100（2 2年年2 2年），但由于在租賃前該設(shè)年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了全新時(shí)可使用年限（備的已使用年限超過了全新時(shí)可使用年限（1010年）的年）的7575（8 8年年1010年年=80=807575），因此，不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來

11、），因此，不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。判斷租賃的分類。2013年4月4日星期四18n承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（乎相當(dāng)于（90%90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。n租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。租人才能使用。n這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資

12、產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2013年4月4日星期四19 2013年4月4日星期四202013年4月4日星期四212013年4月4日星期四222013年4月4日星期四232013年4月4日星期四242013年4月4日星期四252013年4月4日星期四262013年4月4日星

13、期四272013年4月4日星期四282013年4月4日星期四292013年4月4日星期四30 2013年4月4日星期四312013年4月4日星期四32 1.“ 1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)采科目。核算企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的原價(jià)用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的原價(jià)-資產(chǎn)資產(chǎn) n2.“2.“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”科目。核算企業(yè)采科目。核算企業(yè)采用融資租賃方式租人固定資產(chǎn)而應(yīng)付給出租人的各種款項(xiàng)。用融資租賃方式租人固定資產(chǎn)而應(yīng)付給出租人的各種款項(xiàng)。-負(fù)債負(fù)債n3.“3.“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。核算企業(yè)由融資租

14、賃業(yè)務(wù)所科目。核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額。產(chǎn)生的未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額。-負(fù)債（備抵）負(fù)債（備抵）2013年4月4日星期四332013年4月4日星期四34甲公司于甲公司于2008年年12月月10日與乙租日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1) 租賃標(biāo)的物：租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。電子生產(chǎn)設(shè)備。 (2) 租賃期開始日：租賃期開始日：2008年年12月月31日。日。 (3) 租賃期：租賃期：2008年年12月月31日至日至2010年年12月月31日日 (4) 租金支付方式：租金支付方式：2009年和年和

15、2010年每年年末支付年每年年末支付租金租金 1000萬元。萬元。 (5) 租賃期滿時(shí)，租賃期滿時(shí)，生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，萬元，其中其中A公司擔(dān)保的余值為公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。萬元。 2013年4月4日星期四352013年4月4日星期四36 2013年4月4日星期四37 （2 2）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理： 2013年4月4日星期四38 2013年4月4日星期四39 （會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用實(shí)際利率法）（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用實(shí)際利率法） 每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用 =期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額融

16、資費(fèi)用的分?jǐn)偮嗜谫Y費(fèi)用的分?jǐn)偮?本期初應(yīng)付本金的余額本期初應(yīng)付本金的余額 =上期初應(yīng)付本金的余額上期初應(yīng)付本金的余額 （上期支付的租金（上期支付的租金 上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用） 2013年4月4日星期四40 2013年4月4日星期四41 2013年4月4日星期四422013年4月4日星期四43 2013年4月4日星期四44 2013年4月4日星期四45 2013年4月4日星期四462013年4月4日星期四47 2013年4月4日星期四48 2013年4月4日星期四49 2013年4月4日星期四50 2013年4月4日星期四51 2013年4月4日星期四52 2013

17、年4月4日星期四532013年4月4日星期四542013年4月4日星期四552013年4月4日星期四562013年4月4日星期四572013年4月4日星期四582013年4月4日星期四592013年4月4日星期四60 1. 1.租入資產(chǎn)租入資產(chǎn)的處理的處理 2013年4月4日星期四61 2.2.支支付租付租金的金的處理處理方法方法 2013年4月4日星期四62 2013年4月4日星期四63甲公司于甲公司于 2009 年年 1 月月 1 日采日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái) , 租期為租期為 4 年年 , 設(shè)備價(jià)值為設(shè)備價(jià)值為 200 萬元萬元 ,

18、 預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為 12 年。年。租賃合同規(guī)定租賃合同規(guī)定 : 第第 1 年免租金年免租金, 第第 2 年至第年至第 4 年的租年的租金分別為金分別為 36 萬元、萬元、34 萬元、萬元、26 萬元萬元 ；第第 2 年至第年至第 4 年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2009 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為 ( ) 萬元。萬元。 A. 0 B. 24 C. 32 D.502013年4月4日星期四642013年4月4日星期四65 6 6承租人承租人對(duì)經(jīng)營租賃對(duì)經(jīng)營租賃披露的內(nèi)容披露的內(nèi)容2013年4月4日星期四662013年4月

19、4日星期四672013年4月4日星期四682013年4月4日星期四69 2013年4月4日星期四702013年4月4日星期四712013年4月4日星期四72 2013年4月4日星期四73 2013年4月4日星期四742013年4月4日星期四752013年4月4日星期四76 2013年4月4日星期四77 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。融資收入。2013年4月4日星期四78初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使是在租賃開始

20、日，使最低租賃最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資等于租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。年租金年租金P/AP/A（r r，n n）擔(dān)保的余值擔(dān)保的余值 P/S(r,n) P/S(r,n) 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 P/S(r,n) P/S(r,n) = =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用2013年4月4日星期四79 2013年4月4日星期四80 2013年4月4日星期四81 2013年4月4日星期四822013年4月4日星期四832013年4月4日星期四84 2013年4月4日星期四85 2013年4月4日星期四86 （3 3）不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 （4 4）不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值，不）不存在擔(dān)保余值，也不存在