成本會(huì)計(jì)學(xué)：第十六章 作業(yè)成本法

1、12一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生 作業(yè)成本成本法的產(chǎn)生是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境變化與組織管理要求等多方面因素綜合影響的結(jié)果。 產(chǎn)生的主要條件有：產(chǎn)生的主要條件有：3 （1 1）現(xiàn)代制造環(huán)境與生產(chǎn)方式的重大改變。）現(xiàn)代制造環(huán)境與生產(chǎn)方式的重大改變。 （2 2）產(chǎn)品、服務(wù)需求的多樣化與復(fù)雜化。）產(chǎn)品、服務(wù)需求的多樣化與復(fù)雜化。 （3 3）管理理論與實(shí)踐創(chuàng)新的推動(dòng)）管理理論與實(shí)踐創(chuàng)新的推動(dòng) 。4 二、作業(yè)成本法的涵義二、作業(yè)成本法的涵義 定義：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，主要是將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行歸集，再根據(jù)成本核算對象與所消耗作業(yè)的關(guān)系將相關(guān)作業(yè)成本分配到成本核算對象的一種成本計(jì)算方法。

2、5 作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想： “產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。6 三、作業(yè)成本法下的幾個(gè)概念三、作業(yè)成本法下的幾個(gè)概念 1.1.資源：能夠給企業(yè)帶來價(jià)值的各種資產(chǎn)，資源：能夠給企業(yè)帶來價(jià)值的各種資產(chǎn)，同時(shí)也是成本的載體。同時(shí)也是成本的載體。 2.2.作業(yè)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的作業(yè)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各項(xiàng)具體活動(dòng)。各項(xiàng)具體活動(dòng)。 3.3.成本動(dòng)因：或稱成本驅(qū)動(dòng)因素，即引致成本動(dòng)因：或稱成本驅(qū)動(dòng)因素，即引致成本發(fā)生與變動(dòng)的原因或推動(dòng)因素。成本發(fā)生與變動(dòng)的原因或推動(dòng)因素。 7 作業(yè)的層次劃分： （1）單位作業(yè) 。即針對單位產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)械加工，對于每件產(chǎn)品的檢驗(yàn)等。 （2）批次

3、作業(yè) 。即針對具體產(chǎn)品批次的作業(yè)。 （3）產(chǎn)品作業(yè) 。即針對某種產(chǎn)品全部單位的作業(yè)，或稱品種級作業(yè)。 （4）支持作業(yè) 。它是維持整個(gè)生產(chǎn)過程所從事的作業(yè)。 8 成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 （1）資源動(dòng)因：引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動(dòng)因素，用來衡量一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗量； （2）作業(yè)動(dòng)因：用來衡量具體成本對象需用的作業(yè)量，是產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。 9作業(yè)資源（成本）動(dòng)因安裝調(diào)試安裝調(diào)試小時(shí)設(shè)備運(yùn)行設(shè)備工作小時(shí)清潔平方米材料搬運(yùn)搬運(yùn)次數(shù)、搬運(yùn)距離與重量人力資源管理雇員人數(shù)、工作天數(shù)能源消耗電表、流量表、裝機(jī)功率和運(yùn)行時(shí)間訂單制作訂單數(shù)量客戶服務(wù)服務(wù)電話次數(shù)、服務(wù)種類數(shù)量、服務(wù)時(shí)間10 基本程序：

4、基本程序： 1.作業(yè)認(rèn)定 2.分配資源成本到作業(yè) 3.分配作業(yè)成本到產(chǎn)品 11 作業(yè)認(rèn)定就是對每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中所起的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與資源耗用之間的聯(lián)系等。 作業(yè)認(rèn)定的方式可以“自上而下”，或者“自下而上”，或者“自上而下”或“自下而上” 相結(jié)合。12作業(yè)名稱作業(yè)名稱作業(yè)描述作業(yè)描述材料訂購包括選擇供應(yīng)商、簽訂合同、明確供應(yīng)方式等材料檢驗(yàn)對每批購入的材料進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量檢驗(yàn)生產(chǎn)準(zhǔn)備每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，進(jìn)行設(shè)備調(diào)整等準(zhǔn)備工作材料發(fā)放將生產(chǎn)所需材料送往各生產(chǎn)場所材料切割將管材、圓鋼切割成毛坯件車床加工使用車床加工零件（軸和連桿）銑床加工使用銑床加工

5、零件（齒輪）刨床加工使用刨床加工零件（變速箱外殼）產(chǎn)品組裝人工裝配變速箱產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)人工檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量包裝用木箱將產(chǎn)品包裝車間管理組織和管理車間生產(chǎn)，維持生產(chǎn)正常運(yùn)行13 資源成本分配主要是指將相關(guān)資源的耗費(fèi)分配到有關(guān)作業(yè)。 在作業(yè)認(rèn)定基礎(chǔ)上，相關(guān)資源成本借助于資源成本動(dòng)因而分配到各項(xiàng)作業(yè)。 在將資源成本分配到最終產(chǎn)品時(shí)，主要應(yīng)采取直接追溯與動(dòng)因追溯方式，而盡量避免不合理的分?jǐn)偂?14 作業(yè)成本分配主要是指將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品等核算對象。 作業(yè)成本分配的一般思路是首先根據(jù)具體作業(yè)（或作業(yè)組合）成本動(dòng)因，計(jì)算該項(xiàng)（或該類）作業(yè)成本分配率（或者稱之為單位作業(yè)成本），然后根據(jù)產(chǎn)品所消耗的該作業(yè)的量

6、的大小，分別將各具體作業(yè)成本分配給產(chǎn)品，通過匯總而計(jì)算出最終產(chǎn)品成本。15 某作業(yè)成本分配率=該作業(yè)總成本/該作業(yè)總量 某產(chǎn)品應(yīng)分配的該作業(yè)成本=該作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品耗用的該作業(yè)量 某產(chǎn)品總成本=該產(chǎn)品分配的各相關(guān)作業(yè)成本16 資料：某企業(yè)20年7月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量、成本以及制造費(fèi)用的資料分別見下表：17項(xiàng)目項(xiàng)目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）200 00040 000定購次數(shù)（次）定購次數(shù)（次）410機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)）機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)）400 000160 000直接材料成本（元）直接材料成本（元）2 400 0002 000 000直接人工成本（元）直接人工成

7、本（元）3 000 000600 00018項(xiàng)項(xiàng) 目目制造費(fèi)用金額制造費(fèi)用金額成本動(dòng)因成本動(dòng)因材料驗(yàn)收成本材料驗(yàn)收成本280 000定購次數(shù)定購次數(shù)產(chǎn)品驗(yàn)收成本產(chǎn)品驗(yàn)收成本490 000定購次數(shù)定購次數(shù)燃料與水電成本燃料與水電成本392 000機(jī)器制造工時(shí)機(jī)器制造工時(shí)開工成本開工成本210 000定購次數(shù)定購次數(shù)職工福利成本職工福利成本270 000直接人工成本直接人工成本設(shè)備折舊設(shè)備折舊280 000機(jī)器制造工時(shí)機(jī)器制造工時(shí)廠房折舊廠房折舊240 000產(chǎn)量產(chǎn)量材料儲(chǔ)存成本材料儲(chǔ)存成本88 000直接材料成本直接材料成本經(jīng)營者薪金經(jīng)營者薪金102 000產(chǎn)量產(chǎn)量合合 計(jì)計(jì)2 352 0001

8、9（1）傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算過程如下 制造費(fèi)用分配率235200/（400000+160000）4.2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用400 0004.21 680 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用160 0004.2672 000（元） 甲產(chǎn)品總成本2 400 0003 000 0001 680 0007 080 000（元） 乙產(chǎn)品總成本2 000 000600 000672 0003 272 000（元） 甲產(chǎn)品單位成本7080000/20000035.4（元/件） 乙產(chǎn)品單位成本3272000/4000081.8（元/件）20項(xiàng) 目待分配制造費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料驗(yàn)收成本280 0002

9、0 00080 000200 000產(chǎn)品驗(yàn)收成本490 00035 000140 000350 000燃料與水電成本392 0007280 000112 000開工成本210 00015 00060 000150 000職工福利成本270 0000.075225 00045 000設(shè)備折舊280 0000.5200 00080 000廠房折舊240 0001200 00040 000材料儲(chǔ)存成本88 0000.0248 00040 000經(jīng)營者薪金102 0000.42585 00017 000合 計(jì)2 352 0001 318 0001 034 00021 甲產(chǎn)品總成本2 400 0003

10、000 0001 318 0006 718 000元 乙產(chǎn)品總成本2 000 000600 0001 034 000 3 634 000元 甲產(chǎn)品單位成本33.59元/件 乙產(chǎn)品單位成本90.85元/件22 兩種結(jié)果差異分析： 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1 680 000 元，乙產(chǎn)品制造費(fèi)用672 000 元；作業(yè)成本計(jì)算法下甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1 318 000 元，乙產(chǎn)品制造費(fèi)用1 034 000 元。兩者差異產(chǎn)生的原因是制造費(fèi)用分配方法不同，傳統(tǒng)計(jì)算法按照機(jī)器工時(shí)一種分配率分配，而作業(yè)成本法下劃分成本動(dòng)因進(jìn)行分配，計(jì)算結(jié)果會(huì)更加準(zhǔn)確一些。 23一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較一、作業(yè)成

11、本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 1.1.二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1 1）最終目的都是為了計(jì)算出產(chǎn)品成本；）最終目的都是為了計(jì)算出產(chǎn)品成本； （2 2）在直接材料和直接人工的計(jì)算上并無）在直接材料和直接人工的計(jì)算上并無多大差異。多大差異。 （3 3）作業(yè)成本核算將責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本）作業(yè)成本核算將責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本相結(jié)合，作業(yè)成本實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本。相結(jié)合，作業(yè)成本實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本。24 （1）成本計(jì)算對象不同。 （2）間接成本分配程序不同。 （3）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。 （4）提供的成本信息不同。 25 1作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) （1）間接費(fèi)用的分配以及產(chǎn)品成本計(jì)算更加準(zhǔn)確。 （2）有利于加強(qiáng)成本管理，控制產(chǎn)品成本。 （3）提供的成本信息更為廣泛。 26 2作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性 （1）作業(yè)的分類與計(jì)量具有一定主觀性。 （2）成本動(dòng)因的選擇有些困難，并可能缺乏科學(xué)性。 （3）計(jì)算過程復(fù)雜，執(zhí)行成本較高，有可能違背成本效益原則。 （4）作業(yè)成本法不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與對外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。 （5）對未來績效的改善作用尚無法驗(yàn)證。 27成功實(shí)施作業(yè)成本法的公