第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第七章 非貨幣資產(chǎn)交易羅東敏考情分析2016年本章教材內(nèi)容發(fā)生變化較大。增加營改增的內(nèi)容，修改了相關(guān)例題，同時以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理發(fā)生較大變化，相關(guān)稅費(fèi)不再計入損益。本章屬于應(yīng)用性章節(jié)，其內(nèi)容在考題中多以客觀題形式出現(xiàn)。本章的主要考點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理?？忌趯W(xué)習(xí)本章時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理等知識點(diǎn)。本章內(nèi)容可以與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定（）【歷年考題涉及本知識點(diǎn)情況】歷年考題主要是以客觀性題目考查，

2、且出題頻率較高。（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分1.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？其他貨幣資金其他貨幣資金 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資 貨幣性資產(chǎn)

3、貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)【例多選題】（2015年考題）下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A.應(yīng)收賬款B.無形資產(chǎn).C.在建工程.D.長期股權(quán)投資.正確答案BCD答案解析非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。【例單選題】（2012年考題）下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長期持有的股票投資.D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資正確答案C【例多選題

4、】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.可供出售權(quán)益工具投資.C.交易性金融資產(chǎn).D.持有至到期投資 正確答案BC（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定在涉及少量補(bǔ)價的情況下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。1.收到補(bǔ)價的企業(yè)收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值25%2.支付補(bǔ)價的企業(yè)支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值）25%【提示】分子和分母，均不含增值稅?！纠噙x題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以專利技術(shù)

5、換取長期股權(quán)投資B.以應(yīng)收賬款換取無形資產(chǎn).C.以固定資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù).D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取固定資產(chǎn) 正確答案BC答案解析選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。 【例單選題】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以公允價值為1 200萬元的土地使用權(quán)換取一座辦公樓，另收取補(bǔ)價240萬元B.以公允價值為840萬元的專利技術(shù)換取一臺設(shè)備，另支付補(bǔ)價160萬元C.公允價值為2 400萬元的廠房換取一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價600萬元D.公允價值為1 080萬元的廠房換取一項(xiàng)投資，另支付補(bǔ)價120萬元 正確答案C答案解析選項(xiàng)A：240/

6、1 200100%20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B：160/（160840）100%16%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C：600/2 400100%25%，等于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：120/（1201 080）100%10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理換的會計處理（）【歷年考題涉及本知識點(diǎn)情況】本知識點(diǎn)既可以以客觀性題目考查，也可以以主觀題目考查；主觀題通常是與債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相結(jié)合。條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或

7、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。（一）單項(xiàng)資產(chǎn)的交換1.換入資產(chǎn)的成本方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅的補(bǔ)價（收到的不含稅補(bǔ)價）為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【提示】（一般情況下）：不含稅補(bǔ)價換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價值支付的銀行存款（收到的銀行存款）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【提示1】（一般情況下）：支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額【提示2】如果題目中，沒有給對方換出資產(chǎn)的公允價值，則用“方法二”公式計算換入資產(chǎn)成本。2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額（1）換出

8、資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?！纠袛囝}】（2010年考題）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（） 正確答案答案解析應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面

9、價值之間的差額計入當(dāng)期損益。3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）除增值稅銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的入賬成本。 【例單選題】（2012年考題）甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價5萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.0 B.6 C.11 D.18正確答案D答案解析甲：公允價

10、值=X；乙公允價值=72；甲支付5乙公允價值72-甲公允價值X=5甲公允價值=乙公允價值72-5=67甲公司M設(shè)備公允價值=乙公司公允價值為72-支付補(bǔ)價5=67（萬元）；甲公司當(dāng)期損益的影響金額=公允67-賬面價值49=18（萬元）借：固定資產(chǎn) 72 貸：固定資產(chǎn)清理 49（66-9-8）銀行存款5營業(yè)外收入 18【例計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格為公允價值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品：賬面成本630萬元，已計提

11、存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值800萬元，含稅公允價值936萬元。乙公司換出：原材料：賬面成本620萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值700萬元，含稅公允價值819萬元。正確答案甲公司收到不含稅補(bǔ)價不含稅公允價值800不含稅公允價值700100（萬元）甲公司收到銀行存款含稅公允價值936含稅公允價值819117（萬元）（1）甲公司會計處理：（收到補(bǔ)價）判斷：100/800100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲公司營業(yè)利潤800（63030）200（萬元）甲公司換入庫存商品成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值800收到的不含稅的補(bǔ)價100應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0700（萬元）；或換

12、出資產(chǎn)含稅公允價值8001.17收到的銀行存款117可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70017%應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0700（萬元）借：庫存商品700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119（70017%） 銀行存款（收到的含稅補(bǔ)價）117貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136（80017%）借：主營業(yè)務(wù)成本600存貨跌價準(zhǔn)備 30貸：庫存商品 630（2）乙公司會計處理（支付補(bǔ)價）判斷：100/（100+700）100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換影響乙公司營業(yè)利潤700（62020）100（萬元）乙公司換入的庫存商品入賬價值換出資產(chǎn)不含稅公允價值700支付的不含稅

13、的補(bǔ)價100應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0800（萬元）；或換出資產(chǎn)含稅公允價值7001.17支付的銀行存款117可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額80017%0800（萬元）借：庫存商品 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136（80017%）貸：其他業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119（70017%） 銀行存款 117借：其他業(yè)務(wù)成本600（62020）存貨跌價準(zhǔn)備 20貸：原材料620 【例綜合題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格為公允價值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司持有對A公司15%持

14、股比例的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。交換前甲公司原持有A公司5%的股權(quán)投資并作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，甲公司換入A公司15%股權(quán)后，共持有A公司20%的股權(quán)且具有重大影響，改按長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行核算。交換前乙公司原持有A公司20%的股權(quán)投資，乙公司換出A公司15%的股權(quán)后仍然持有A公司5%的股權(quán)，乙公司對A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。交換日資料如下：（1）甲公司：換出固定資產(chǎn)的成本為950萬元，已提折舊50萬元，公允價值 1 000萬元；含稅公允價值1 170萬元。 甲公司原持有A公司5%的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為380萬元（其中成本為300萬元、公允價值變動為

15、80萬元）。（2）乙公司：對A公司20%的長期股權(quán)投資賬面價值為1200萬元（其中投資成本1000萬元，損益調(diào)整120萬元，可供出售金融資產(chǎn)變動計入其他綜合收益50萬元，其他所有者權(quán)益的變動30萬元）；換出15%的股權(quán)公允價值為1 100萬元，剩余5%的股權(quán)公允價值400萬元。（3）甲公司收到銀行存款1 1701 10070（萬元）； 乙公司收到不含稅補(bǔ)價甲公司支付不含稅補(bǔ)價1 1001 000100（萬元）正確答案（1）甲公司：（支付不含稅補(bǔ)價100）補(bǔ)價比例100/（1001 000）9.09%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入15%的股權(quán)公允價值 1 100（萬元）注：甲公司換入1

16、5%股權(quán)的入賬價值=換出資產(chǎn)不含稅公允價值1 000支付的不含稅補(bǔ)價1001 100（萬元）；或換出資產(chǎn)含稅公允價值1 0001.17收到的銀行存款70應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)01 100（萬元）甲公司換出固定資產(chǎn)的損益1 000（95050）100（萬元）甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=新支付對價15%的股權(quán)公允價值1 100+原5%股權(quán)公允價值400=1500（萬元）相關(guān)會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理900累計折舊 50貸：固定資產(chǎn) 950借：長期股權(quán)投資 1 500銀行存款 70貸：固定資產(chǎn)清理 900營業(yè)外收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170可供出售金融資產(chǎn)380 投資收益 20

17、借：其他綜合收益80貸：投資收益 80為簡化會計核算，本題不考慮對長期股權(quán)投資的初始投資成本的調(diào)整（2）乙公司：（收到不含稅補(bǔ)價1001 1001000）補(bǔ)價比例100/1 1009.09%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司換入固定資產(chǎn)的成本1 000（萬元）注：乙公司換入固定資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值1 100-收到的不含稅的補(bǔ)價1001 000（萬元）；或換出資產(chǎn)含稅公允價值1 100支付的銀行存款70可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 00017%1 000（萬元）乙公司換出長期股權(quán)投資（15%的股權(quán)）確認(rèn)的投資收益1 1001 20015%/20%80280（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)

18、1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：長期股權(quán)投資 （1 20015%/20%）900銀行存款70投資收益200借：其他綜合收益 50資本公積其他資本公積30貸：投資收益 80 借：可供出售金融資產(chǎn) 400 貸：長期股權(quán)投資（1 2005%/20%）300投資收益 100【例綜合題】根據(jù)教材【例7-2】改編甲公司和乙公司為一般納稅人，建筑物等不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，資料如下：（1）甲公司換出：該幢寫字樓的賬面原價為5 000萬元，已提折舊1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的

19、不含稅公允價值為6 000萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額660萬元。（2）乙公司換出：乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為5 910萬元（3）甲公司收到銀行存款750萬元，甲公司收到不含稅補(bǔ)價90萬元（4）乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：判斷：90/6 000=1.5%25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)清理380

20、0累計折舊1200貸： 固定資產(chǎn) 辦公樓 5000借：長期股權(quán)投資 丙公司5 910銀行存款 750貸：固定資產(chǎn)清理 3800營業(yè)外收入（6000-3800）2200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（600011%）660借：長期股權(quán)投資 丙公司5 910銀行存款 750貸：固定資產(chǎn)清理 3800營業(yè)外收入（6000-3800）2200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（600011%）660注：此處的賬務(wù)處理只反映長期股權(quán)投資的相始計量,不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：判斷：90/（5 910+90）=1.5%25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：投資性房地產(chǎn) 6000應(yīng)交稅

21、費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（600011%）660貨：長期股權(quán)投資4500投資收益（5910-4500）1410銀行存款750【例綜合題】甲公司為一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%。甲公司以市區(qū)的一項(xiàng)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)與乙公司的一項(xiàng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的對B公司的股權(quán)投資（持股比例8% ）進(jìn)行資產(chǎn)置換。交換前甲公司原持有對B公司50%的股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，換入的對B公司8%的股權(quán)投資后，持有B公司58%的股權(quán)對B公司擁有控制權(quán)，由于權(quán)益法改按成本法核算；假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。資料如

22、下：（1）甲公司：換出投資性房地產(chǎn)賬面價值5 000萬元（成本3 000萬元，累計公允價值變動2 000萬元），不含稅公允價值10 000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為1100萬元。甲公司原持有對B公司50%的股權(quán)投資的賬面價值為60 000萬元，公允價值為68 875萬元。（2）乙公司：換出對B公司8%的股權(quán)投資的公允價值為9 500萬元.甲公司收到銀行存款1600萬元，甲公司收到不含稅補(bǔ)價為500萬元。 正確答案甲公司:判斷：500/10 0005%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司換入的對B公司8%的股權(quán)投資的公允價值=9 500（萬元）注：換出投資性房地產(chǎn)的公允價值10 000收到的不含稅補(bǔ)

23、價5009 500（萬元）會計分錄 借：長期股權(quán)投資9 500銀行存款1 600貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1100借：其他業(yè)務(wù)成本3 000公允價值變動損益2 000貸：投資性房地產(chǎn)5 000采用成本法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=60 000+9 500=69 500（萬元）【例多選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時應(yīng)考慮的因素有（）。A.換出資產(chǎn)的公允價值 .B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額 正確答案AC答案解析不涉及補(bǔ)價，

24、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，所以選項(xiàng)D不正確。 （二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。【例計算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售建筑物等不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)、銷售機(jī)器設(shè)備和存貨等動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、6%、l7%。2016年8月甲公司為

25、適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：（1）甲公司換出：固定資產(chǎn)（廠房）的賬面價值為12 000萬元（原值15 000萬元、折舊3 000萬元），公允價值為10 000萬元；增值稅的銷項(xiàng)稅1100萬元投資性房地產(chǎn)賬面價值為9 000萬元（成本為8 000萬元，公允價值變動為1 000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生其他綜合收益200萬元），公允價值為11 800萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅1 298萬元庫存商品的成本2 000萬元；公允價值為3 000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅510萬元不含稅公允價值合計24 800萬元；含稅公允價值合計27 708萬元（2）乙公司換出：固定

26、資產(chǎn)（設(shè)備）的賬面價值為10 000萬元（原值20 000萬元、折舊10 000萬元），公允價值為11 000萬元，增值稅的銷項(xiàng)稅1 870萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元（原值13 000萬元、攤銷3 000萬元），公允價值為13 000萬元、增值稅的銷項(xiàng)稅780萬元；原材料成本為800萬元，公允價值為900萬元、增值稅的銷項(xiàng)稅153萬元；不含稅公允價值合計24 900萬元、 含稅公允價值 27 703萬元 甲公司收到銀行存款（含稅補(bǔ)價）5萬元，乙公司收到不含稅補(bǔ)價100萬元。甲乙公司將換入的存貨作為庫存商品管理，其他資產(chǎn)交換前后用途不變。 正確答案（1）甲公司（甲公司支付不含稅補(bǔ)

27、價）補(bǔ)價比例：100/（100+24 800）=0.40%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 計算甲公司換入資產(chǎn)總成本24 800+100+024 900（萬元）或27 708-5 -（1 870+780+153）24 900（萬元）計算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的營業(yè)利潤、影響利潤總額的金額營業(yè)利潤=（11 800-9 000+200）+（3 000-2 000）=4 000（萬元）影響利潤總額的金額=4 000+（10 00012 000）2 000（萬元）計算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本24 90011 000/（11 00013 000+900）11 000（萬元）無形資產(chǎn)的成本24 9

28、0013 000/（11 00013 000+900）13 000（萬元）庫存商品的成本24 900900（11 00013 000+900）900（萬元）編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 12 000累計折舊 3 000貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000借：固定資產(chǎn)設(shè)備11 000無形資產(chǎn)13 000庫存商品 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 803（1 870+780+153）銀行存款 5借：固定資產(chǎn)設(shè)備11 000無形資產(chǎn)13 000庫存商品 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 803（1 870+780+153）銀行存款 5貸：固定資產(chǎn)清理10 000其他業(yè)務(wù)

29、收入11 800主營業(yè)務(wù)收入 3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1100+1298+510）2 908借：營業(yè)外支出 2 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 000借：其他業(yè)務(wù)成本 7 800公允價值變動損益 1 000 其他綜合收益 200貸：投資性房地產(chǎn)成本 8 000公允價值變動 1 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000貸：庫存商品 2 000（2）乙公司補(bǔ)價比例：100/24 900=0.40%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。計算乙公司換入資產(chǎn)總成本24 900-100+024 800（萬元）或=27 703+5-（1100+1298+510）=24 800（萬元）計算乙公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的

30、營業(yè)利潤、影響利潤總額的金額營業(yè)利潤=900-800=100（萬元）影響利潤總額的金額=100+（11 000-10 000）+（13 000-10 000）=4 100（萬元）計算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本24 80010 000/（10 00011 8003 000）10 000（萬元）投資性房地產(chǎn)的成本24 80011 800/（10 00011 8003 000）11 800（萬元）庫存商品成本=24 8003 000/（10 00011 8003 000）3 000（萬元）編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理10 000累計折舊10 000貸：固定資產(chǎn)20 0

31、00借：固定資產(chǎn)廠房10 000投資性房地產(chǎn)11 800庫存商品 3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1100+1298+510）2 908累計攤銷 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 10 000無形資產(chǎn) 13 000其他業(yè)務(wù)收入 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1 870+780+153）2 803營業(yè)外收入 4 000銀行存款 5借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：原材料 800以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（）換的會計處理（）【歷年考題涉及本知識點(diǎn)情況】2016年教材變化較大。歷年考題主要是以客觀性題目考查，且出題頻率不高。條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具

32、有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量。（一）單項(xiàng)資產(chǎn)的交換換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷項(xiàng)稅額）可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注意的問題：1.此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。2.此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若可抵扣的，則不計入換入資產(chǎn)的成本；增值稅的銷項(xiàng)稅額計入換入資產(chǎn)的成本。除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計入換入資產(chǎn)的成本。【例判斷題】（2015年考題）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面

33、價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（） 正確答案【例多選題】（2012年考題）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。A.換出資產(chǎn)的賬面余額.B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備.正確答案AD答案解析換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)這里強(qiáng)調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，而A和D會影響換出資產(chǎn)賬面價值?！纠嬎惴治鲱}】甲公司乙公司為一般納稅人，廠房等不動產(chǎn)適用的增值稅率為11%。甲公司與乙公司資產(chǎn)置換,該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：（1

34、）甲公司換出：廠房的原值450萬元，折舊330萬元，賬面價值120萬元；無公允價值，增值稅銷項(xiàng)稅額為13.2萬元。 （2）乙公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值90萬元；無公允價值。（3）雙方商定，以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，乙公司支付補(bǔ)價30萬元。正確答案甲公司：換入長期股權(quán)投資的成本120+13.230103.2（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理120累計折舊330貸：固定資產(chǎn) 450借：長期股權(quán)投資103.2銀行存款 30貸：固定資產(chǎn)清理 120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.2 乙公司：換入固定資產(chǎn)的成本9030-13.2106.8（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn) 106.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

35、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.2 貸：長期股權(quán)投資 90銀行存款30【例計算分析題】甲公司和乙公司為一般納稅人，倉庫不動產(chǎn)和專用設(shè)備動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、17%，甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與乙公司擁有的專用設(shè)備進(jìn)行交換，資料如下：（1）甲公司換出：倉庫原值350萬元，折舊235萬元，賬面價值115萬元；無公允價值，增值稅銷項(xiàng)稅額為12.65萬元。（2）乙公司換出：專用設(shè)備原值205萬元，折舊100萬元，賬面價值105萬元；無公允價值，增值稅銷項(xiàng)稅額為17.85萬元。 （3）交換前后的用途一致。雙方商定，以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，甲公司收到補(bǔ)價10萬元。正確答案甲公司：判斷：收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的賬面價值10/1158.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；甲公司換入專用設(shè)備的成本換出倉庫賬面價值115補(bǔ)價10+12.6517.8599.8（萬元）；會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 115累計折舊 235貸：固定資產(chǎn)倉庫350借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備99.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.85銀行存款 10貸：固定資產(chǎn)清理 115應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12.65乙公司