ch8 長期股權(quán)投資

1、1第八章第八章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2v長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述v長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量v長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量v長期股權(quán)投資的期末計(jì)量和處置長期股權(quán)投資的期末計(jì)量和處置 3v長期股權(quán)投資的特點(diǎn)長期股權(quán)投資的特點(diǎn)v長期股權(quán)投資的核算范圍長期股權(quán)投資的核算范圍4（一）長期股權(quán)投資的含義（一）長期股權(quán)投資的含義 P197v是指通過擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資是指通過擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（二）長期股權(quán)投資的特點(diǎn)（二）長期股

2、權(quán)投資的特點(diǎn)v長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售v投資目的投資目的v獲取投資報(bào)酬獲取投資報(bào)酬v獲取其他經(jīng)濟(jì)利益獲取其他經(jīng)濟(jì)利益v金額大、期限長、風(fēng)險(xiǎn)較大金額大、期限長、風(fēng)險(xiǎn)較大5（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控實(shí)施控制制的的權(quán)益性權(quán)益性投資，即對投資，即對子公司子公司投資。投資。 P198控制：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，控制：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，從而能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益。包從而能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益。包括：括： P204（1）直接擁有被投資企業(yè)）直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)以上有表決權(quán)的資本

3、的資本6（2）直接擁有被投資企業(yè)不到）直接擁有被投資企業(yè)不到50%以上有表決權(quán)以上有表決權(quán)的資本，但有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)，通過以下判定：的資本，但有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)，通過以下判定：v通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)v根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的經(jīng)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的經(jīng)營決策營決策v有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員的多數(shù)成員v在董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票在董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)權(quán)7（二）企業(yè)持有的能夠與

4、其他合營方一同對（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位被投資單位實(shí)施共同控制實(shí)施共同控制的的權(quán)益性權(quán)益性投資，即投資，即對對合營企業(yè)合營企業(yè)投資。投資。 P198v共同控制：指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共共同控制：指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。此處僅指共同控制實(shí)體，不包括共有的控制。此處僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。v共同控制實(shí)體是指有兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投共同控制實(shí)體是指有兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須有投資雙方或若干方共同決定政策必須有投資雙方或若

5、干方共同決定8（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重施加重大影響大影響的的權(quán)益性權(quán)益性投資，即對投資，即對聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)投資。投資。v重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。包有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。包括：括： P205（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上或以上至至50%的表決權(quán)資本時(shí)的表決權(quán)資本時(shí)（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的以下的表決權(quán)資本，但符合以下情況之一：表決權(quán)資本，但符合以下情況之

6、一：9v在被投資單位董事會或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派在被投資單位董事會或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表有代表v參與被投資單位的政策制定過程參與被投資單位的政策制定過程v向被投資單位派出管理人員向被投資單位派出管理人員v依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料v其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形重大影響的情形在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決

7、權(quán)因素。當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 10（4）企業(yè)對被投資單位）企業(yè)對被投資單位不具有不具有控制、共同控控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量允價(jià)值不能可靠計(jì)量的的權(quán)益性權(quán)益性投資。投資。v不具有控制、共同控制或重大影響，一般指：不具有控制、共同控制或重大影響，一般指：v投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑途徑v投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)

8、質(zhì)上對被投資單位不具有表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響控制、共同控制和重大影響11v長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則v企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量v非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量12v長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。和非企業(yè)合并兩種情況確定。長期股權(quán)投長期股權(quán)投資初始投資資初始投資成本的確定成本的

9、確定企業(yè)合并企業(yè)合并（1 1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并（2 2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并13（一）企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并概述 P198v企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（1）控股合并）控股合并（2）吸收合并）吸收合并 （3）新設(shè)合并）新設(shè)合并2以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類的分類（

10、1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并（2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并14（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的始投資成本的 P2001.合并方以合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作作為合并對價(jià)為合并對價(jià) v應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)賬面價(jià)值值的份額的份額作為長期股權(quán)投資的作為長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本。v長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

11、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額差額，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積；資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益不足沖減的，調(diào)整留存收益。152.合并方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)作為合并對價(jià) v應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。本。v按照按照發(fā)行股份的面值總額作為股本發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之

12、間投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的的差額差額，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積；資本公積；資本公積(資本溢資本溢價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益不足沖減的，調(diào)整留存收益。16【注注】v合并方為進(jìn)行的企業(yè)合并方為進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。v為企業(yè)合并為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付的所支付的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等，傭金等，應(yīng)

13、當(dāng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額額；企業(yè)合并中發(fā)行；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p抵減權(quán)益性證券權(quán)益性證券溢價(jià)收入溢價(jià)收入，溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足不足沖減的，沖減留存收益沖減的，沖減留存收益。 17（三）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（三）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定初始投資成本的確定 P201v非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本列情況確定合并成本,并將其作為長

14、期股權(quán)投資的初始并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本合并成本為購買方為購買方在在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損值（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益）益） 。2.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買日之前所持沒購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值為購買日之前所持沒購買方的股權(quán)投

15、資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和。與購買日新增投資成本之和。18【注注】v購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 v在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可

16、事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。19（一）以（一）以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未

17、發(fā)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。處理。（二）以（二）以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資作為初始投資成本。成本。 P20320（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，（四）通過非貨幣性資

18、產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。有關(guān)規(guī)定處理。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照投資成本參照“債務(wù)重組債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。有關(guān)規(guī)定確定。 21v長期股權(quán)投資取得后，其賬面價(jià)值如何加以評長期股權(quán)投資取得后，其賬面價(jià)值如何加以評價(jià)？投資收益如何衡量？有兩種觀點(diǎn)價(jià)？投資收益如何衡量？有兩種觀點(diǎn):僅以收到的股息紅利作為投資收益，僅以收到的股息紅利作為投資收益，長期股權(quán)投資按取得時(shí)的成本評價(jià)長期股權(quán)投資按取得時(shí)的成本評價(jià)成本法成本法應(yīng)以股權(quán)所代表的

19、被投資公司股東權(quán)應(yīng)以股權(quán)所代表的被投資公司股東權(quán)益的增減變動作為投資收益，長期股益的增減變動作為投資收益，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)反映投資企業(yè)在權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占有的份額被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占有的份額權(quán)益法權(quán)益法22v豐華圓珠（豐華圓珠（600615）1996年起，對年起，對7家全資家全資子公司長期投資的核算由成本法改為權(quán)益法。子公司長期投資的核算由成本法改為權(quán)益法。由于長期投資會計(jì)處理方法的變更，當(dāng)期增由于長期投資會計(jì)處理方法的變更，當(dāng)期增加投資收益加投資收益19萬元。當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率萬元。當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率10. 08%，若不發(fā)生上述變更，則該公司，若

20、不發(fā)生上述變更，則該公司1996年年的凈資產(chǎn)收益率為的凈資產(chǎn)收益率為9.99%。23（一）成本法的概念和適用范圍（一）成本法的概念和適用范圍 P203v成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。v投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2投資企

21、業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。 24（二）成本法的會計(jì)處理（二）成本法的會計(jì)處理 P2041 1、取得投資（初始投資或追加投資）時(shí)：、取得投資（初始投資或追加投資）時(shí)：按取得時(shí)的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬按取得時(shí)的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值面價(jià)值借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司公司 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等252、被投資單位、被投資單位宣告發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放利潤或現(xiàn)

22、金股利，確，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 借：借： 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利3 3、被投資單位支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：、被投資單位支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：26（三）成本法的評價(jià)（三）成本法的評價(jià)v投資賬戶能夠反映投資的成本投資賬戶能夠反映投資的成本v核算簡便，且比較穩(wěn)健核算簡便，且比較穩(wěn)健v投資收益的取得與現(xiàn)金的流入相一致且與納稅時(shí)間投資收益的取得與現(xiàn)金的流入相一致且與納稅時(shí)間也一致也一致v與法律上企業(yè)法人的概念相一致與法律上企業(yè)法人的概念相一致v長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企

23、業(yè)在被投資單位中的權(quán)益中的權(quán)益v為操縱利潤提供了條件為操縱利潤提供了條件27（一）權(quán)益法的概念和適用范圍（一）權(quán)益法的概念和適用范圍 P205v權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。整的方法。v投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。28（二）權(quán)益法的會計(jì)處理（二）權(quán)益法

24、的會計(jì)處理 P205借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等1 1、取得投資時(shí)：、取得投資時(shí)： （1）長期股權(quán)投資的）長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。29借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額）產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款（初始投資成本）貸：銀行存款（初始投資成本） 營業(yè)外收入（差額）營業(yè)外收入

25、（差額） （2）長期股權(quán)投資的初始投資成本）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 302、確認(rèn)投資損益時(shí)、確認(rèn)投資損益時(shí): P206 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l 一是，被投資

26、單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致一是，被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。l 二是，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)二是，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。l 三是，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交三是，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷易損益應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)在確認(rèn)

27、應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮一下因素，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確應(yīng)當(dāng)考慮一下因素，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)：認(rèn)： P20731基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

28、 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明。持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明。無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值。無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。32借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 （1 1）被投資單位產(chǎn)生凈收益時(shí)：）被投資單位產(chǎn)生凈收益時(shí)

29、：按所持有表決權(quán)按所持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為投資收益賬面價(jià)值，并確認(rèn)為投資收益33借：借： 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整（2 2）被投資單位宣告發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利時(shí)：）被投資單位宣告發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利時(shí)： 按所持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額減少長按所持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值期股權(quán)投資的賬面價(jià)值34（3 3）被投資單位發(fā)生虧損時(shí)：）被投資單位發(fā)生虧損時(shí)： P206 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期投資企業(yè)確認(rèn)被投

30、資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外失義務(wù)的除外 ； 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資準(zhǔn)備收

31、回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資 ；35 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼

32、續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。 在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。計(jì)入當(dāng)期投資損失。 36借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)擔(dān)額后，應(yīng)按與上

33、述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。應(yīng)在賬外備查登記。 374、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)應(yīng)享有或承擔(dān)的

34、部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。增加或減少資本公積（其他資本公積）。 P208借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或反做分錄或反做分錄 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利3 3、被投資單位支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：、被投資單位支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：38（三）權(quán)益法的評價(jià)（三）權(quán)益法的評價(jià)v投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)v投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益上的投資利投資收益反映了投資