第八章國(guó)際稅收協(xié)定2015(1)

1、一、國(guó)際稅收協(xié)定的必要性一、國(guó)際稅收協(xié)定的必要性 1、必要性、必要性 國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。 2、國(guó)際稅收協(xié)定的意義、國(guó)際稅收協(xié)定的意義（1）彌補(bǔ)國(guó)

2、內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在）彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在 的缺陷的缺陷 。（2）兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益。）兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益。 （3）在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問(wèn)題上加強(qiáng)國(guó)際）在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問(wèn)題上加強(qiáng)國(guó)際 合作。合作。 OECD協(xié)定范本和協(xié)定范本和UN協(xié)定范本協(xié)定范本的主要區(qū)別：的主要區(qū)別： 盡管兩個(gè)范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上大體一致，盡管兩個(gè)范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上大體一致，OECD OECD 協(xié)定范協(xié)定范本盡力維護(hù)發(fā)達(dá)國(guó)家利益，偏重居民稅收管轄權(quán)。本盡力維護(hù)發(fā)達(dá)國(guó)家利益，偏重居民稅收管轄權(quán)。 UNUN協(xié)定范本則盡力主張發(fā)展中國(guó)家利益，強(qiáng)調(diào)收入來(lái)協(xié)定范本則盡

3、力主張發(fā)展中國(guó)家利益，強(qiáng)調(diào)收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅的原則。源國(guó)優(yōu)先征稅的原則。 二者不同之處主要表現(xiàn)：二者不同之處主要表現(xiàn)： 第一，總標(biāo)題不同。第一，總標(biāo)題不同。OECD協(xié)定范本主要用于指導(dǎo)經(jīng)合組協(xié)定范本主要用于指導(dǎo)經(jīng)合組織成員國(guó)簽訂相互間的稅收協(xié)定；織成員國(guó)簽訂相互間的稅收協(xié)定；UN協(xié)定范本主要指導(dǎo)協(xié)定范本主要指導(dǎo)發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，處理好發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，處理好發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收分配關(guān)系。與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收分配關(guān)系。 第二，協(xié)定適應(yīng)范圍的區(qū)別。第二，協(xié)定適應(yīng)范圍的區(qū)別。在對(duì)財(cái)產(chǎn)稅是否作為協(xié)定適用在對(duì)財(cái)產(chǎn)稅是否作為協(xié)定適用的稅種，的稅種，OEC

4、D協(xié)定范本比較肯定；而協(xié)定范本比較肯定；而UN協(xié)定范本協(xié)定范本則采取了靈活的方法。則采取了靈活的方法。 第三，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)理解的區(qū)別。第三，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)理解的區(qū)別。在常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍大小方在常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍大小方面，兩個(gè)范本有些區(qū)別。面，兩個(gè)范本有些區(qū)別。UN協(xié)定范本規(guī)定的范圍更協(xié)定范本規(guī)定的范圍更大一些，如對(duì)一些機(jī)構(gòu)在一國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間的縮短，對(duì)一大一些，如對(duì)一些機(jī)構(gòu)在一國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間的縮短，對(duì)一些活動(dòng)范圍的擴(kuò)大等。些活動(dòng)范圍的擴(kuò)大等。 第四，關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的區(qū)別。第四，關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的區(qū)別。兩個(gè)范本除對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)范本除對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否采用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否采用“引力原則引力原則”的區(qū)別外，還在

5、計(jì)算法人的區(qū)別外，還在計(jì)算法人繳稅利潤(rùn)中的各種費(fèi)用的扣除上有所區(qū)別。繳稅利潤(rùn)中的各種費(fèi)用的扣除上有所區(qū)別。 UN 協(xié)定范本明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)由于使用專利或其他權(quán)協(xié)定范本明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)由于使用專利或其他權(quán)利而支付的特許使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、某些利息等，不允許從利而支付的特許使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、某些利息等，不允許從總利潤(rùn)中扣除，相應(yīng)也不考慮取得的這些收入。總利潤(rùn)中扣除，相應(yīng)也不考慮取得的這些收入。 另外，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)另外，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品取得的利潤(rùn)采購(gòu)貨物或商品取得的利潤(rùn)是是否歸屬到常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)中去，否歸屬到常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)中去，OECD協(xié)定范本持否定協(xié)定范本持否定態(tài)度，而態(tài)度，而UN協(xié)定范本

6、則認(rèn)為由雙方談判去解決。協(xié)定范本則認(rèn)為由雙方談判去解決。 第五，預(yù)提所得稅稅率限定的區(qū)別。第五，預(yù)提所得稅稅率限定的區(qū)別。OECD協(xié)定范本協(xié)定范本對(duì)各項(xiàng)預(yù)提所得稅稅率都作了嚴(yán)格限制，目的是限制收入來(lái)對(duì)各項(xiàng)預(yù)提所得稅稅率都作了嚴(yán)格限制，目的是限制收入來(lái)源國(guó)行使管轄權(quán)。源國(guó)行使管轄權(quán)。UN協(xié)定范本則確定由締約國(guó)雙方協(xié)協(xié)定范本則確定由締約國(guó)雙方協(xié)商解決，收入來(lái)源國(guó)對(duì)各種投資稅收都有權(quán)行使稅收管轄權(quán)。商解決，收入來(lái)源國(guó)對(duì)各種投資稅收都有權(quán)行使稅收管轄權(quán)。 第六，對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅的區(qū)別。第六，對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅的區(qū)別。OECD協(xié)定范本協(xié)定范本采用了有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的做法，認(rèn)為對(duì)個(gè)人在收入來(lái)源國(guó)所提

7、采用了有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的做法，認(rèn)為對(duì)個(gè)人在收入來(lái)源國(guó)所提供的專業(yè)性和其他獨(dú)立勞務(wù)所得課稅，在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有固供的專業(yè)性和其他獨(dú)立勞務(wù)所得課稅，在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有固定基地為限。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為這種固定基地的限制不合理，定基地為限。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為這種固定基地的限制不合理，因此，因此，UN協(xié)定范本提出幾條可選的條件，像對(duì)非獨(dú)立協(xié)定范本提出幾條可選的條件，像對(duì)非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅那樣。勞務(wù)所得征稅那樣。 第七，交換情報(bào)條款的區(qū)別。第七，交換情報(bào)條款的區(qū)別。UN協(xié)定范本強(qiáng)調(diào)締約國(guó)協(xié)定范本強(qiáng)調(diào)締約國(guó)雙方應(yīng)交換防止欺詐和偷漏稅的情報(bào)，并指出雙方主管部門雙方應(yīng)交換防止欺詐和偷漏稅的情報(bào)，并指出雙方主管部門應(yīng)通過(guò)協(xié)商確定

8、有關(guān)情報(bào)交換事宜的適當(dāng)條件、方法和技術(shù)，應(yīng)通過(guò)協(xié)商確定有關(guān)情報(bào)交換事宜的適當(dāng)條件、方法和技術(shù)，包括適當(dāng)交換有關(guān)逃稅的情報(bào)。包括適當(dāng)交換有關(guān)逃稅的情報(bào)。OECD協(xié)定范本則沒(méi)有協(xié)定范本則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。 三、國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位三、國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位 （一）國(guó)際稅收優(yōu)先地位（一）國(guó)際稅收優(yōu)先地位 從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家 。（二）國(guó)內(nèi)法優(yōu)先

9、（二）國(guó)內(nèi)法優(yōu)先 許多國(guó)家也主張國(guó)際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國(guó)制定、許多國(guó)家也主張國(guó)際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國(guó)制定、補(bǔ)充和修改國(guó)內(nèi)稅法，更不能限制國(guó)內(nèi)稅法作出比稅收補(bǔ)充和修改國(guó)內(nèi)稅法，更不能限制國(guó)內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。 國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。的地位，例如美國(guó)。（三）國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致舉例（三）國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致舉例1、按照我國(guó)個(gè)人所得稅法

10、的規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)、按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)或者累計(jì)居住超過(guò)90日，其來(lái)源于中國(guó)的所得就應(yīng)向中日，其來(lái)源于中國(guó)的所得就應(yīng)向中國(guó)納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國(guó)居民國(guó)納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國(guó)居民在一個(gè)日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國(guó)居住超過(guò)在一個(gè)日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國(guó)居住超過(guò)183天，才可天，才可以征稅。以征稅。 2、按照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)、按照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于我國(guó)的股息、利息等投資所得征收立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于我國(guó)的股息、利息等投資所得征收20%的預(yù)提所得稅；

11、而中日協(xié)定規(guī)定，對(duì)這類所得征收的預(yù)提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對(duì)這類所得征收的預(yù)提稅稅率不能超過(guò)的預(yù)提稅稅率不能超過(guò)10%。 再如，對(duì)建筑工地等常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)涉外稅法中沒(méi)再如，對(duì)建筑工地等常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)涉外稅法中沒(méi)有規(guī)定時(shí)間期限，而協(xié)定規(guī)定了有規(guī)定時(shí)間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。構(gòu)。 （一）協(xié)定涉及的人（一）協(xié)定涉及的人 1、居民、居民 在經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的在經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的 納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約國(guó)雙方的居

12、民。在締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約國(guó)雙方的居民。 2、非締約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇、非締約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款(無(wú)差別待無(wú)差別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等)外，非締外，非締約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇。約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇。 3、稅收協(xié)定涉及的人是否應(yīng)包括合伙企業(yè)、稅收協(xié)定涉及的人是否應(yīng)包括合伙企業(yè) ？l聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本沒(méi)有包括沒(méi)有包括涉及合伙企業(yè)的特別條款，締涉及合伙企業(yè)的特別條款，締約國(guó)就可以在談判中自己決定這個(gè)問(wèn)題。約國(guó)就可以在談判中自己決定這個(gè)問(wèn)題。

13、 l經(jīng)合組織的財(cái)政委員會(huì)經(jīng)合組織的財(cái)政委員會(huì) “OECD稅收協(xié)定范本對(duì)合稅收協(xié)定范本對(duì)合伙企業(yè)適用性伙企業(yè)適用性”的報(bào)告中的觀點(diǎn)。的報(bào)告中的觀點(diǎn)。l在稅收協(xié)定中嚴(yán)格規(guī)定在稅收協(xié)定中嚴(yán)格規(guī)定“稅收協(xié)定涉及的人稅收協(xié)定涉及的人” 的重要的重要意義在于限制納稅人不當(dāng)?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定。意義在于限制納稅人不當(dāng)?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定。 二、國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義二、國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 （一）居民定義（一）居民定義 按照該國(guó)法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所按照該國(guó)法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。 （二）稅收協(xié)定關(guān)于自然人雙重居民身份的協(xié)調(diào)

14、規(guī)范（二）稅收協(xié)定關(guān)于自然人雙重居民身份的協(xié)調(diào)規(guī)范 1、按照聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中、按照聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則，來(lái)確定其居民身份。列出判斷規(guī)則，來(lái)確定其居民身份。 判斷順序依次排列為：判斷順序依次排列為：（1）是否具有永久性住所。）是否具有永久性住所。（2）哪一國(guó)與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，即看其重要利）哪一國(guó)與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，即看其重要利益中心在哪國(guó)。益中心在哪國(guó)。（3）是否有習(xí)慣性居所。）是否有習(xí)慣性居所。（4）是哪個(gè)國(guó)家的國(guó)民。）是哪個(gè)國(guó)家的國(guó)民。 永久性住所永久性住所重要利益中心重要利益中心習(xí)慣性居所習(xí)慣性居所國(guó)籍。國(guó)籍。 2、直接

15、由締約國(guó)雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來(lái)確定、直接由締約國(guó)雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來(lái)確定 如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。 案例：案例： A國(guó)公民國(guó)公民X先生于先生于2003年到中國(guó)一公司任職，當(dāng)年在年到中國(guó)一公司任職，當(dāng)年在中國(guó)停留滿中國(guó)停留滿1年。年。 X先生在先生在A國(guó)有一套房子，他的妻子和孩子仍居住在國(guó)有一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A國(guó)。國(guó)。 由于由于X先生在中國(guó)的工作出色，因此，公司與之簽訂先生在中國(guó)的工作出色，因此，公司與之簽訂了五年期的雇傭合同。了五年期的雇傭合同。 于是，于是，

16、X先生在中國(guó)也購(gòu)買了一套房子，并在房子裝先生在中國(guó)也購(gòu)買了一套房子，并在房子裝修完畢后將家人接來(lái)中國(guó)一同居住。修完畢后將家人接來(lái)中國(guó)一同居住。 l解析：解析：X X先生在先生在A A國(guó)有國(guó)有住所住所，而且家人也在，而且家人也在A A國(guó)，可以判定其為國(guó)，可以判定其為A A國(guó)的稅收居民。同時(shí)，國(guó)的稅收居民。同時(shí)，X X先生先生20032003年在中國(guó)年在中國(guó)停留滿停留滿1 1年年，根據(jù)，根據(jù)中國(guó)的個(gè)人所得稅法，也構(gòu)成了中國(guó)的稅收居民。于是，中國(guó)的個(gè)人所得稅法，也構(gòu)成了中國(guó)的稅收居民。于是，X X先先生具有了雙重居民身份。生具有了雙重居民身份。 在在X X先生購(gòu)買中國(guó)的房產(chǎn)之前，根據(jù)稅收協(xié)定的加比規(guī)

17、則，先生購(gòu)買中國(guó)的房產(chǎn)之前，根據(jù)稅收協(xié)定的加比規(guī)則，可以初步判斷，可以初步判斷，X X先生是先生是A A國(guó)居民。但在國(guó)居民。但在X X先生購(gòu)買中國(guó)的房產(chǎn)先生購(gòu)買中國(guó)的房產(chǎn)之后，其在之后，其在A A國(guó)和中國(guó)可能都擁有了國(guó)和中國(guó)可能都擁有了永久性住所永久性住所。此時(shí)，如果。此時(shí)，如果X X先生的家人仍居住在先生的家人仍居住在A A國(guó)，應(yīng)認(rèn)為國(guó)，應(yīng)認(rèn)為X X先生仍是先生仍是A A國(guó)居民。但如國(guó)居民。但如果在此期間，果在此期間，X X先生的家人離開(kāi)先生的家人離開(kāi)A A國(guó)，到第三國(guó)居住一段時(shí)間，國(guó)，到第三國(guó)居住一段時(shí)間，X X先生在先生在A A國(guó)與中國(guó)的兩處房產(chǎn)都具備構(gòu)成永久性住所的條件，國(guó)與中國(guó)的兩處

18、房產(chǎn)都具備構(gòu)成永久性住所的條件，但又都不足以判斷其居民身份，此時(shí)就要看其重要利益中心但又都不足以判斷其居民身份，此時(shí)就要看其重要利益中心在哪國(guó)。在哪國(guó)。 一般而言，一般而言，X X先生在中國(guó)工作，其主要收入為從中國(guó)取先生在中國(guó)工作，其主要收入為從中國(guó)取得的工資薪金，那么可以認(rèn)為，其得的工資薪金，那么可以認(rèn)為，其重要利益中心重要利益中心在中國(guó)，從在中國(guó)，從而判定其為中國(guó)的稅收居民。但實(shí)際情況可能更加復(fù)雜，而判定其為中國(guó)的稅收居民。但實(shí)際情況可能更加復(fù)雜， 例如，例如，X X先生在先生在A A國(guó)還取得大量的不動(dòng)產(chǎn)收益等。此時(shí)，國(guó)還取得大量的不動(dòng)產(chǎn)收益等。此時(shí)，重要利益中心不夠明確，就要看他的習(xí)慣性

19、居所在哪重要利益中心不夠明確，就要看他的習(xí)慣性居所在哪國(guó)。由于國(guó)。由于X X先生與中國(guó)公司簽訂了五年的雇傭合同。先生與中國(guó)公司簽訂了五年的雇傭合同。為了完成工作，為了完成工作，X X先生在中國(guó)居住了很長(zhǎng)時(shí)間，因此，先生在中國(guó)居住了很長(zhǎng)時(shí)間，因此，可以判斷可以判斷X X先生構(gòu)成中國(guó)的稅收居民。但是，倘若先生構(gòu)成中國(guó)的稅收居民。但是，倘若X X先先生的工作并不要求其一直在中國(guó)境內(nèi)停留，習(xí)慣性居生的工作并不要求其一直在中國(guó)境內(nèi)停留，習(xí)慣性居住的條件并不滿足，那么就要看住的條件并不滿足，那么就要看X X先生的國(guó)籍。如果先生的國(guó)籍。如果X X先生的國(guó)籍也不明確的話，就只能依靠先生的國(guó)籍也不明確的話，就只

20、能依靠A A國(guó)與中國(guó)的國(guó)與中國(guó)的主管稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行主管稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商解決協(xié)商解決。 當(dāng)然，在本案中，如果當(dāng)然，在本案中，如果X X先生在把中國(guó)的房子裝先生在把中國(guó)的房子裝修完畢后將家人接來(lái)中國(guó)一同居住，那么，可以認(rèn)為修完畢后將家人接來(lái)中國(guó)一同居住，那么，可以認(rèn)為他的永久性住所在中國(guó)，也即，不用到判斷其重要利他的永久性住所在中國(guó)，也即，不用到判斷其重要利益中心在哪國(guó)的階段，就可以認(rèn)定其具有中國(guó)的稅收益中心在哪國(guó)的階段，就可以認(rèn)定其具有中國(guó)的稅收居民身份。居民身份。（三）同時(shí)為締約國(guó)雙方法人居民確認(rèn)（三）同時(shí)為締約國(guó)雙方法人居民確認(rèn)1、將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民。、將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締

21、約國(guó)的居民。 2、承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管、承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。理機(jī)構(gòu)。 3、以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)、以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國(guó)，兩國(guó)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國(guó)，兩國(guó)應(yīng)協(xié)商確定其為哪國(guó)的居民。應(yīng)協(xié)商確定其為哪國(guó)的居民。 4、同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明、同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。 5、直接協(xié)商確定。、直接協(xié)商確定。 （四）常設(shè)機(jī)構(gòu)（四）常設(shè)機(jī)構(gòu) 1、定義、定義 兩個(gè)

22、協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語(yǔ)兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語(yǔ)“是指一個(gè)企業(yè)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所”。 常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦理常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦理處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)地。場(chǎng)或者任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)地。常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得認(rèn)定原則：常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得認(rèn)定原則：歸屬原則（歸屬原則（attribution principle）：）： 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)

23、構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，而不能擴(kuò)大對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方所得為應(yīng)稅范圍，而不能擴(kuò)大對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國(guó)家企業(yè)，來(lái)自本國(guó)的一切跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使地域管轄權(quán)國(guó)家企業(yè)，來(lái)自本國(guó)的一切跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使地域管轄權(quán)征稅。或稱實(shí)際聯(lián)系原則。征稅?；蚍Q實(shí)際聯(lián)系原則。 例子教材例子教材 P79引力原則（引力原則（ attraction principle ） 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍外，對(duì)于并不通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營(yíng)的所得為應(yīng)稅范圍外，對(duì)于并不通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此獲得的所得，也業(yè)務(wù)

24、與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此獲得的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。 例子教材例子教材P79 3 3、經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義、經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義(1)(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場(chǎng)所，是一種在另一國(guó)的看得見(jiàn)常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場(chǎng)所，是一種在另一國(guó)的看得見(jiàn) 的客觀存在。的客觀存在。 (2)(2)外國(guó)納稅人對(duì)該固定場(chǎng)所有權(quán)長(zhǎng)期使用。外國(guó)納稅人對(duì)該固定場(chǎng)所有權(quán)長(zhǎng)期使用。 (3)(3)該固定場(chǎng)所要服務(wù)于外國(guó)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是該固定場(chǎng)所要服務(wù)于外國(guó)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是 從屬于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從屬于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 案案例說(shuō)明：例說(shuō)明：

25、德國(guó)一家廣告公司為別的公司進(jìn)行廣告宣傳業(yè)務(wù)，德國(guó)一家廣告公司為別的公司進(jìn)行廣告宣傳業(yè)務(wù)，該廣告公司在北京設(shè)有一代表機(jī)構(gòu)，并通過(guò)這個(gè)代該廣告公司在北京設(shè)有一代表機(jī)構(gòu)，并通過(guò)這個(gè)代表機(jī)構(gòu)為其他德國(guó)公司在中國(guó)做廣告宣傳業(yè)務(wù)。表機(jī)構(gòu)為其他德國(guó)公司在中國(guó)做廣告宣傳業(yè)務(wù)。 該代表機(jī)構(gòu)全年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支為該代表機(jī)構(gòu)全年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支為52萬(wàn)元人民幣。萬(wàn)元人民幣。 分析分析 分析：德國(guó)這家廣告公司通過(guò)在北京的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行自分析：德國(guó)這家廣告公司通過(guò)在北京的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行自身的身的業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而這個(gè)駐京代表機(jī)構(gòu)屬于其在華常設(shè)，因而這個(gè)駐京代表機(jī)構(gòu)屬于其在華常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)要對(duì)該代表機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。由于實(shí)際工作機(jī)構(gòu)，我國(guó)

26、要對(duì)該代表機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。由于實(shí)際工作中很難精確掌握這類代表機(jī)構(gòu)的盈利情況，所以我國(guó)稅中很難精確掌握這類代表機(jī)構(gòu)的盈利情況，所以我國(guó)稅務(wù)部門在以下三種情況下要以其經(jīng)費(fèi)支出額換算出收入務(wù)部門在以下三種情況下要以其經(jīng)費(fèi)支出額換算出收入計(jì)算應(yīng)納稅款。計(jì)算應(yīng)納稅款。(1)(1)代表機(jī)構(gòu)未能提供有效的合同、協(xié)議等憑證資料，以代表機(jī)構(gòu)未能提供有效的合同、協(xié)議等憑證資料，以正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和不征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和不征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。(2)(2)代表機(jī)構(gòu)經(jīng)常與其總機(jī)構(gòu)共同向客戶提供各項(xiàng)服務(wù)，代表機(jī)構(gòu)經(jīng)常與其總機(jī)構(gòu)共同向客戶提供各項(xiàng)服務(wù)，未能提供有效資料、憑證，以正確劃分代表機(jī)構(gòu)與總未能提供有效資料、憑證，以正確劃分代表機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入額。機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入額。(3)(3)代表機(jī)構(gòu)發(fā)生其他未能正確