財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1竣？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論（棿？論Ｃ？

1、第一章第一章 總論總論INTRODUCTIONChapter 1中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論（概念框架）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論（概念框架）第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范第一節(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變n會(huì)計(jì)基于人類會(huì)計(jì)基于人類生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生，的需要而產(chǎn)生，n也隨著人類的也隨著人類的生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展而發(fā)展。的發(fā)展而發(fā)展。 一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的幾個(gè)階段一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的幾個(gè)階段 19 19世紀(jì)前世紀(jì)前 1919世紀(jì)世紀(jì)-20-20世紀(jì)初世紀(jì)初 2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代后

2、年代后-I I-I I-現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：復(fù)式簿記：復(fù)式簿記 工業(yè)革命工業(yè)革命：產(chǎn)生新會(huì)計(jì)技術(shù)：產(chǎn)生新會(huì)計(jì)技術(shù) 股份經(jīng)濟(jì)股份經(jīng)濟(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1494 1494年年 折舊會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì) 兩權(quán)分離兩權(quán)分離 Lucas Lucas PacioliPacioli 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)算數(shù)、幾何及比例概要算數(shù)、幾何及比例概要 資本與收益的區(qū)分資本與收益的區(qū)分 GAAP GAAP 審計(jì)、審計(jì)、CPACPA二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)）定義：（對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)）定義： 是應(yīng)企業(yè)是應(yīng)企業(yè)外部信息使用者外部信息使用者的需要，以各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)

3、的需要，以各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或計(jì)準(zhǔn)則或GAAPGAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）為指導(dǎo)，運(yùn)用確（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）為指導(dǎo)，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有助于信息使用者作出決策經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有助于信息使用者作出決策的財(cái)務(wù)報(bào)告的手段。的財(cái)務(wù)報(bào)告的手段。1 1、與管理會(huì)計(jì)比較、與管理會(huì)計(jì)比較（1 1）目標(biāo)差異）目標(biāo)差異n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，面向外部信息使用者。：對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，面向外部信息使用者。n管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)：對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者。：對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者。（2 2）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)差異）

4、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)差異n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：程序上：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；程序上：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；面向過(guò)去；面向過(guò)去；財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合GAAPGAAP或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)CPACPA審計(jì)。審計(jì)。n管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：系統(tǒng)結(jié)構(gòu)：程序上：預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、比較等構(gòu)成；程序上：預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、比較等構(gòu)成；面向面向未來(lái)未來(lái)；財(cái)務(wù)報(bào)表不受財(cái)務(wù)報(bào)表不受GAAPGAAP或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表不須財(cái)務(wù)報(bào)表不須CPACPA審計(jì)；審計(jì)；采用方法：數(shù)量化、模型化。采用方法：數(shù)量化、模型化。2 2、與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較：繼承與發(fā)展、與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較

5、：繼承與發(fā)展n 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從復(fù)式簿記開始（傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從復(fù)式簿記開始（14941494年）至年）至2020世紀(jì)初。世紀(jì)初。（1 1）繼承）繼承會(huì)計(jì)程序上：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；會(huì)計(jì)程序上：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；確認(rèn)上：費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；收入按實(shí)現(xiàn)原則；確認(rèn)上：費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；收入按實(shí)現(xiàn)原則；計(jì)量上：名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為主要計(jì)量屬性；計(jì)量上：名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為主要計(jì)量屬性；記錄上：借貸復(fù)式記賬；記錄上：借貸復(fù)式記賬；報(bào)告上：實(shí)賬戶報(bào)告上：實(shí)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 虛賬戶虛賬戶利潤(rùn)表利潤(rùn)表（2 2）發(fā)展）發(fā)展背景：背景：n2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)；

6、年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)；n美國(guó)美國(guó)19331933年的年的證券法證券法和和19341934年的年的證券交易證券交易法法；n美國(guó)的美國(guó)的GAAP.GAAP.發(fā)展的內(nèi)容：發(fā)展的內(nèi)容： (1)(1)會(huì)計(jì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)重點(diǎn)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄到由確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告報(bào)告（GAAPGAAP符合股東利益）；符合股東利益）；（2 2）確認(rèn)上確認(rèn)上：權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 并用并用。n（現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表 取代取代 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）（3 3）計(jì)量上計(jì)量上：歷史成本：歷史成本多種多種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、成本與市價(jià)孰低等）成

7、本與市價(jià)孰低等）（4 4）報(bào)告上報(bào)告上：會(huì)計(jì)報(bào)表：會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 排除了成本報(bào)表，增加了現(xiàn)金流量表排除了成本報(bào)表，增加了現(xiàn)金流量表 報(bào)表增加了附注報(bào)表增加了附注 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，須符合財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，須符合GAAPGAAP，經(jīng)，經(jīng)CPACPA審計(jì)審計(jì)3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（1 1）面向）面向外部外部（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞的手段是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞的手段（3 3）對(duì)信息的加工是經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等）對(duì)信息的加工是經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序程序（4 4）財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)自于）財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)自于過(guò)去過(guò)去的交易或事項(xiàng)（歷史信息）的交易或事項(xiàng)

8、（歷史信息）（5 5）是以一系列基本）是以一系列基本假設(shè)假設(shè)為前提，并運(yùn)用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為前提，并運(yùn)用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概念框架來(lái)建立來(lái)建立（6 6）建立的一系列假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，所以允許會(huì)計(jì)人）建立的一系列假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，所以允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的員進(jìn)行合理的估計(jì)與判斷估計(jì)與判斷（折舊、壞賬、攤銷等），使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（折舊、壞賬、攤銷等），使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息帶著許多提供的信息帶著許多人為人為的因素。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量只的因素。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量只能要求可理解、可比、相關(guān)及可靠，不能做到絕對(duì)客觀。能要求可理解、可比、相關(guān)及可靠，不能做到絕對(duì)客觀。4 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)

9、際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化（1 1）國(guó)際化的必然性）國(guó)際化的必然性n國(guó)際交易及投資的擴(kuò)大n跨國(guó)集團(tuán)越來(lái)越多由于各國(guó)會(huì)計(jì)存在差異，由于各國(guó)會(huì)計(jì)存在差異，使使會(huì)計(jì)的成本會(huì)計(jì)的成本很高，不很高，不利于各國(guó)間的國(guó)際交往。利于各國(guó)間的國(guó)際交往。（2 2）各國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)）各國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的途徑國(guó)際化的途徑n各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化背景存在差異，全球采用統(tǒng)一各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化背景存在差異，全球采用統(tǒng)一的準(zhǔn)則，道路艱難；的準(zhǔn)則，道路艱難；n承認(rèn)各國(guó)不同條件形成的差異，最大限度地減少不同承認(rèn)各國(guó)不同條件形成的差異，最大限度地減少不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，是今后努力的方向。

10、國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，是今后努力的方向。為此：為此：n國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASCIASC）先后頒布了一系列國(guó)際先后頒布了一系列國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；n歐盟歐盟等也參與了準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)；等也參與了準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)；n我國(guó)我國(guó)20062006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量參照了國(guó)際會(huì)計(jì)年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)財(cái)政部宣布中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則，我國(guó)財(cái)政部宣布中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際趨同。5 5、會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域、會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域n會(huì)計(jì)的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系的。會(huì)計(jì)的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系的。n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新分支有：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新分支有：（1 1）人

11、力資源會(huì)計(jì)）人力資源會(huì)計(jì)（2 2）通貨膨脹會(huì)計(jì)）通貨膨脹會(huì)計(jì)（3 3）環(huán)境會(huì)計(jì)）環(huán)境會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論（概念框架）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論（概念框架） n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假基本假設(shè)設(shè)為前提的，以為前提的，以目標(biāo)目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的一套互為導(dǎo)向而形成的一套互相關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念（理論）體系。相關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念（理論）體系。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架 ：n 確認(rèn)確認(rèn) 計(jì)量計(jì)量 基本標(biāo)準(zhǔn)基本標(biāo)準(zhǔn) 歷史成本歷史成本/ /現(xiàn)行成現(xiàn)行成本本/ /公允價(jià)值公允價(jià)值/ /成本成本與市價(jià)孰低與市價(jià)孰低 等等計(jì)量單位：計(jì)量單位：名義貨幣名義貨幣/ /不

12、變購(gòu)買不變購(gòu)買力力資產(chǎn)與負(fù)債資產(chǎn)與負(fù)債收入與費(fèi)用收入與費(fèi)用 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 特征特征 財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的 要素要素 會(huì)計(jì)前提會(huì)計(jì)前提/ /假假設(shè)設(shè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 目標(biāo)目標(biāo) 第層次第層次第層次一、會(huì)計(jì)前提（假設(shè)）一、會(huì)計(jì)前提（假設(shè)）1 1會(huì)計(jì)主體（空間范圍）會(huì)計(jì)主體（空間范圍）2 2持續(xù)經(jīng)營(yíng)（時(shí)間范圍）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（時(shí)間范圍）3 3會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期4 4貨幣計(jì)量（假設(shè)幣值不變）貨幣計(jì)量（假設(shè)幣值不變）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)n為為所有會(huì)計(jì)信息使用者所有會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息提供決策有用的信息（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等）。（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等

13、）。我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的目標(biāo)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的目標(biāo)：n向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的目標(biāo)包含以下幾個(gè)方面：具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的目標(biāo)包含以下幾個(gè)方面：1. 1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。2. 2.提供與

14、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3. 3.有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。4. 4.有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量分為2 2大類：大類： n一是一是從屬于信息使用者從屬于信息使用者的質(zhì)量特征：的質(zhì)量特征：可理解可理解、決策有用性決策有用性 n二是二是從屬于決策從屬于決策的質(zhì)量特征：的質(zhì)量特征：可靠性可靠性、相關(guān)相關(guān)性性、可比性可比性n 反饋價(jià)值及時(shí)性決策有用性不偏

15、不倚可驗(yàn)證性如實(shí)反映可比性相關(guān)性可靠性可理解性預(yù)測(cè)價(jià)值加上兩個(gè)約束條件：加上兩個(gè)約束條件：效益效益成本成本可理解性可理解性決策有用性決策有用性相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性 1 總論總論 矛盾：矛盾：可靠性可靠性與與相關(guān)性相關(guān)性n如：歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)如：歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)n當(dāng)出現(xiàn)矛盾時(shí)：當(dāng)出現(xiàn)矛盾時(shí)： 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)偏重于可靠性；理論與實(shí)務(wù)偏重于可靠性； 但但FASBFASB認(rèn)為兩者要進(jìn)行權(quán)衡，且似乎更偏向認(rèn)為兩者要進(jìn)行權(quán)衡，且似乎更偏向于相關(guān)性。于相關(guān)性。 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 可靠性可靠性 相關(guān)性相關(guān)性 明晰性明晰性 可比性可比性

16、 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 重要性重要性 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性 及時(shí)性及時(shí)性 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素1.19701.1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APBAPB）提出）提出6 6個(gè)要素個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益 收入、費(fèi)用、凈收益收入、費(fèi)用、凈收益 反映反映財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況 反映反映經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系：之間的關(guān)系：n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益n收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =凈收益凈收益2.FASB2.FASB概念框架中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念框架中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 n2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代年代: :FASBFASB概念框架概

17、念框架中研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，于中研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，于19801980年年2 2月發(fā)表月發(fā)表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告NO3NO3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，提出了提出了1010要素要素：n資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失收益、收入、費(fèi)用、利得、損失1010要素之間的關(guān)系：要素之間的關(guān)系：n靜態(tài)：資產(chǎn)靜態(tài)：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)n動(dòng)態(tài)：全面收益動(dòng)態(tài)：全面收益= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用+ +利得利得- -損失損失某一期間的某一期間的 + + 該期間的該期間的 - - 該期間內(nèi)的該期間內(nèi)

18、的 = = 期末期末 起初起初 = = 產(chǎn)權(quán)（凈產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)）全面收益全面收益 業(yè)主投資業(yè)主投資 分派業(yè)主款分派業(yè)主款 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 的期間內(nèi)全部的期間內(nèi)全部變動(dòng)變動(dòng)FASBFASB首次將首次將“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”作為資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；同時(shí)將作為資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；同時(shí)將資產(chǎn)資產(chǎn)與與成本成本區(qū)分開來(lái)。區(qū)分開來(lái)。3.3.我國(guó)準(zhǔn)測(cè)的我國(guó)準(zhǔn)測(cè)的6 6要素要素n資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)1. 1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

19、利益的資源。的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2. 2.負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3. 3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。4. 4.收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。5. 5.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)

20、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6. 6.利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得利得和和損失損失等。等。我國(guó)要素之間的關(guān)系：我國(guó)要素之間的關(guān)系：n資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益n收入（日?；顒?dòng)）收入（日常活動(dòng)）- -費(fèi)用（日?；顒?dòng)）費(fèi)用（日常活動(dòng)）= =利潤(rùn)（利潤(rùn)（日?；顒?dòng)日常活動(dòng)）從要素定義看，利潤(rùn)是從要素定義看，利潤(rùn)是日?；顒?dòng)日常

21、活動(dòng)形成的。形成的。但：但：n會(huì)計(jì)公式會(huì)計(jì)公式 收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn) 是是全部利潤(rùn)全部利潤(rùn)概念。概念。n利潤(rùn)表中的利潤(rùn)表中的 利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 也是也是全部利潤(rùn)全部利潤(rùn)概念。概念。產(chǎn)生了矛盾。產(chǎn)生了矛盾。n矛盾的所在：缺少利得、損失矛盾的所在：缺少利得、損失2 2個(gè)要素個(gè)要素n彌補(bǔ)的方法：把利得、損失放在利潤(rùn)要素中。彌補(bǔ)的方法：把利得、損失放在利潤(rùn)要素中。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理程序五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理程序 1 總論總論 會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量 將某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素加以記錄和將某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。

22、列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。 解決如何對(duì)會(huì)計(jì)要素在記錄時(shí)和在報(bào)解決如何對(duì)會(huì)計(jì)要素在記錄時(shí)和在報(bào)表中數(shù)量描述的問(wèn)題。表中數(shù)量描述的問(wèn)題。 將經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目在賬戶中正將經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目在賬戶中正式記載的過(guò)程。式記載的過(guò)程。 以財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向以財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。（一）確認(rèn)（一）確認(rèn)確認(rèn)確認(rèn)是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等正式加以是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等正式加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。要解決：要解決：n是否應(yīng)確認(rèn)？是否應(yīng)確認(rèn)？n何時(shí)確認(rèn)？何時(shí)確認(rèn)？n何要素確認(rèn)？何要素確認(rèn)？

23、n何金額確認(rèn)？何金額確認(rèn)？確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 19841984年，年，F(xiàn)ASBFASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告NO5NO5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量與計(jì)量提出提出4 4條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1 1）可定義性）可定義性符合要素的定義符合要素的定義（2 2）可計(jì)量性）可計(jì)量性能以貨幣計(jì)量能以貨幣計(jì)量（3 3）相關(guān)性相關(guān)性與決策相關(guān)與決策相關(guān)（4 4）可靠性可靠性信息如實(shí)反映信息如實(shí)反映n一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)同時(shí)符合以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能予以確認(rèn)。符合以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求質(zhì)量要求（二）計(jì)量（二）計(jì)量n計(jì)量：即對(duì)計(jì)量客體分

24、配一定的數(shù)量，以表示該物計(jì)量：即對(duì)計(jì)量客體分配一定的數(shù)量，以表示該物體的特征。如長(zhǎng)、寬、高、體積、數(shù)量、金額。體的特征。如長(zhǎng)、寬、高、體積、數(shù)量、金額。n會(huì)計(jì)計(jì)量主要是會(huì)計(jì)計(jì)量主要是貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，著重貨幣數(shù)量表現(xiàn)，必，著重貨幣數(shù)量表現(xiàn)，必然涉及然涉及計(jì)量屬性計(jì)量屬性、計(jì)量單位計(jì)量單位、計(jì)量模式計(jì)量模式。1. 1.計(jì)量屬性計(jì)量屬性計(jì)量屬性計(jì)量屬性指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可以用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可以用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即能用能用貨幣單位計(jì)量貨幣單位計(jì)量的方面。的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而有經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而有多種多種計(jì)

25、量計(jì)量屬性。屬性。n如：一張桌子如：一張桌子? ?(1)(1)過(guò)去購(gòu)買的交易價(jià)格？過(guò)去購(gòu)買的交易價(jià)格？ (2)(2)現(xiàn)時(shí)購(gòu)買的交易成本？現(xiàn)時(shí)購(gòu)買的交易成本？ (3)(3)現(xiàn)時(shí)出售的交易價(jià)格？現(xiàn)時(shí)出售的交易價(jià)格？ (4)(4)未來(lái)的交易價(jià)格？未來(lái)的交易價(jià)格？ FASBFASB的的NO5NO5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提出的5 5種計(jì)量屬性：種計(jì)量屬性：（1 1）歷史成本歷史成本：取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。：取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。n財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備及大部分存貨是按歷史成本報(bào)告的，是財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備及大部分存貨是按歷史成本報(bào)告的，是最基本最基本屬性屬性，受

26、到普遍運(yùn)用。，受到普遍運(yùn)用。n原因：原因：長(zhǎng)期以來(lái)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人是根據(jù)歷史成本信息作出決長(zhǎng)期以來(lái)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人是根據(jù)歷史成本信息作出決策的。策的。歷史成本是以歷史成本是以實(shí)際交易實(shí)際交易而不是可能的交易所決定，且基于交易雙而不是可能的交易所決定，且基于交易雙方的認(rèn)可，有較大的方的認(rèn)可，有較大的可靠性可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者習(xí)慣于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者習(xí)慣于傳統(tǒng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例。的會(huì)計(jì)慣例。歷史成本的局限性：歷史成本的局限性：當(dāng)價(jià)格明顯變得時(shí)，各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)當(dāng)價(jià)格明顯變得時(shí)，各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量，它們之間值量，它們之間沒(méi)有可比性沒(méi)有可比性。收入（現(xiàn)行

27、價(jià)格計(jì)量）收入（現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）- -費(fèi)用（歷史成本計(jì)量）費(fèi)用（歷史成本計(jì)量） 配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性。在物價(jià)上漲時(shí)，利潤(rùn)無(wú)法區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)，利潤(rùn)無(wú)法區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格變動(dòng)引起的格變動(dòng)引起的持有利得持有利得。在物價(jià)上漲時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣資產(chǎn)和負(fù)債被低估，在物價(jià)上漲時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣資產(chǎn)和負(fù)債被低估，不能揭示實(shí)際不能揭示實(shí)際財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況。（2 2）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。實(shí)際中有實(shí)際中有不同含義不同含義：u重新購(gòu)置重新購(gòu)置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格市

28、場(chǎng)價(jià)格u重新購(gòu)置重新購(gòu)置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊u重新購(gòu)置具有重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的的市價(jià)市價(jià)u重新購(gòu)置重新購(gòu)置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的成本成本u重新購(gòu)置重新購(gòu)置同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)的的成本成本- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊成本與價(jià)格？成本與價(jià)格？現(xiàn)行成本的優(yōu)點(diǎn)：與歷史成本比較現(xiàn)行成本的優(yōu)點(diǎn)：與歷史成本比較u可以避免在價(jià)格變動(dòng)時(shí)可以避免在價(jià)格變動(dòng)時(shí)虛計(jì)利潤(rùn)虛計(jì)利潤(rùn) 利潤(rùn)利潤(rùn)= =收入（現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）收入（現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）- -費(fèi)用（現(xiàn)行成本計(jì)量）費(fèi)用（現(xiàn)行成本計(jì)量）u資產(chǎn)負(fù)債表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)信息，反映了資產(chǎn)負(fù)債表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)

29、信息，反映了現(xiàn)時(shí)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況u收入（現(xiàn)行價(jià)格）收入（現(xiàn)行價(jià)格）- -費(fèi)用（現(xiàn)行成本），實(shí)現(xiàn)費(fèi)用（現(xiàn)行成本），實(shí)現(xiàn)配比上的邏輯統(tǒng)配比上的邏輯統(tǒng)一性一性u(píng)便于便于區(qū)分區(qū)分管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)持有利得。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)持有利得。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：u事實(shí)上難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；事實(shí)上難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；u現(xiàn)行成本的含義不明確，確定較困難現(xiàn)行成本的含義不明確，確定較困難. .（3 3）現(xiàn)行市價(jià)（脫手價(jià)值）現(xiàn)行市價(jià)（脫手價(jià)值）現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值。 I-I-I 歷史成本歷史成本： 現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)： 未來(lái)的交易價(jià)格未來(lái)的交易價(jià)

30、格：與決策不相關(guān)與決策不相關(guān) 與決策相關(guān)與決策相關(guān) 太大的不確定性太大的不確定性現(xiàn)行市價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)行市價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：v可以表示來(lái)自資產(chǎn)銷售的可以表示來(lái)自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)金價(jià)值現(xiàn)金價(jià)值，這一信息，這一信息與決策更相關(guān)與決策更相關(guān)。v可以提供評(píng)估企業(yè)可以提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)適應(yīng)性財(cái)務(wù)適應(yīng)性和和變現(xiàn)價(jià)值變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。的相關(guān)信息。v由于反映了現(xiàn)實(shí)出售或持有使用的比較，從而可以為評(píng)估管理當(dāng)由于反映了現(xiàn)實(shí)出售或持有使用的比較，從而可以為評(píng)估管理當(dāng)局的局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任經(jīng)營(yíng)責(zé)任提供更好的依據(jù)。提供更好的依據(jù)。v運(yùn)用該計(jì)量屬性后，會(huì)計(jì)上再根據(jù)資產(chǎn)的壽命分期把資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)運(yùn)用該計(jì)量屬性后，會(huì)計(jì)上再根據(jù)資產(chǎn)的壽命分期把資產(chǎn)成本

31、轉(zhuǎn)作作費(fèi)用就沒(méi)有必要費(fèi)用就沒(méi)有必要了，消除了費(fèi)用攤配上的主觀任意性。了，消除了費(fèi)用攤配上的主觀任意性?，F(xiàn)行市價(jià)的缺點(diǎn)現(xiàn)行市價(jià)的缺點(diǎn) : :|現(xiàn)行市價(jià)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行市價(jià)對(duì)企業(yè)預(yù)期使用預(yù)期使用的資產(chǎn)是不相關(guān)的。的資產(chǎn)是不相關(guān)的。|某些資產(chǎn)或負(fù)債（如無(wú)形資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備等）某些資產(chǎn)或負(fù)債（如無(wú)形資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備等）不存在不存在可變現(xiàn)價(jià)值，可變現(xiàn)價(jià)值，則其脫手價(jià)值難以恰當(dāng)?shù)卮_定。則其脫手價(jià)值難以恰當(dāng)?shù)卮_定。|放棄了實(shí)現(xiàn)原則放棄了實(shí)現(xiàn)原則，即不等到銷售發(fā)生就確認(rèn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)假，即不等到銷售發(fā)生就確認(rèn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)假定企業(yè)的資源隨時(shí)處于定企業(yè)的資源隨時(shí)處于清算狀態(tài)清算狀態(tài)，違背了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，違背了企業(yè)

32、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)|沒(méi)有考慮一般購(gòu)買力的變動(dòng)，因此仍沒(méi)有考慮一般購(gòu)買力的變動(dòng)，因此仍不能消除通貨膨脹的影響。不能消除通貨膨脹的影響。（4 4）可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值預(yù)期脫手價(jià)值預(yù)期脫手價(jià)值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值即計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入即計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值?；?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價(jià)值）與現(xiàn)行市價(jià)（脫手價(jià)值）可變現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價(jià)值）與現(xiàn)行市價(jià)（脫手價(jià)值）n共同點(diǎn)：都反映資產(chǎn)的共同點(diǎn)：都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)變現(xiàn)n不同點(diǎn)：現(xiàn)行市價(jià)基于不同點(diǎn)：現(xiàn)行市價(jià)基于當(dāng)期當(dāng)期； 可變現(xiàn)凈值預(yù)期可變

33、現(xiàn)凈值預(yù)期未來(lái)未來(lái)最終完工銷售所得現(xiàn)金最終完工銷售所得現(xiàn)金- -加工費(fèi)加工費(fèi)（5 5）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值n指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值折現(xiàn)價(jià)值，這是一種這是一種估值技術(shù)估值技術(shù)。資產(chǎn)的定義？資產(chǎn)的定義？（6 6）公允價(jià)值）公允價(jià)值n公允價(jià)值公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性： 歷史成本歷史成本 重置成本重置成

34、本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 這些計(jì)量屬性是互不相容的嗎？這些計(jì)量屬性是互不相容的嗎？2.計(jì)量單位計(jì)量單位計(jì)量單位計(jì)量單位是量度單位、計(jì)量適度。會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，就是量度單位、計(jì)量適度。會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，就有有“貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量”假設(shè)。假設(shè)。n作為一種計(jì)量尺度，作為一種計(jì)量尺度，理論上要求理論上要求在不同時(shí)期保持穩(wěn)定，然而在不同時(shí)期保持穩(wěn)定，然而實(shí)際中并不存在這種理想的計(jì)量單位。實(shí)際中并不存在這種理想的計(jì)量單位。n貨幣的量度單位貨幣的量度單位實(shí)際實(shí)際是經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的，這就使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的，這就使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可能使用單一的計(jì)量單位。可能使用單一的計(jì)量單位

35、。（1 1）名義貨幣單位）名義貨幣單位名義（面值）貨幣單位名義（面值）貨幣單位是各國(guó)流通貨幣的法定單位。是各國(guó)流通貨幣的法定單位。n名義貨幣單位的名義貨幣單位的購(gòu)買力購(gòu)買力是會(huì)發(fā)生變動(dòng)的。是會(huì)發(fā)生變動(dòng)的。根據(jù)根據(jù)“幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定”假設(shè)：假設(shè)：n一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽略忽略貨幣單位（購(gòu)買力）的變動(dòng)；貨幣單位（購(gòu)買力）的變動(dòng)；n另一方面，當(dāng)貨幣的購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)（通貨膨脹或緊縮）的幅另一方面，當(dāng)貨幣的購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)（通貨膨脹或緊縮）的幅度較小或在一定時(shí)間內(nèi)可以度較小或在一定時(shí)間內(nèi)可以相互抵消相互抵消時(shí)，名義貨幣單位還是相時(shí)，名義貨幣單位還是相對(duì)穩(wěn)定的。對(duì)穩(wěn)定的。所以，會(huì)計(jì)計(jì)量中所以，會(huì)

36、計(jì)計(jì)量中長(zhǎng)期普遍長(zhǎng)期普遍地被人們使用。地被人們使用。（2 2）一般購(gòu)買力貨幣單位）一般購(gòu)買力貨幣單位如果環(huán)境發(fā)生變動(dòng)（通貨膨脹），要選擇如果環(huán)境發(fā)生變動(dòng)（通貨膨脹），要選擇更為穩(wěn)定更為穩(wěn)定的的計(jì)量單位計(jì)量單位一般購(gòu)買力貨幣單位。一般購(gòu)買力貨幣單位。一般購(gòu)買力貨幣單位一般購(gòu)買力貨幣單位即以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力（一即以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力（一般物價(jià)指數(shù)近似地表示）調(diào)整或折算不同時(shí)期的名義般物價(jià)指數(shù)近似地表示）調(diào)整或折算不同時(shí)期的名義貨幣單位，從而使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量貨幣單位，從而使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量基礎(chǔ)上，又稱不變購(gòu)買力貨幣單位?；A(chǔ)上，又稱不變購(gòu)買力貨幣單位。一般購(gòu)買力貨

37、幣單位一般購(gòu)買力貨幣單位測(cè)定方法：以報(bào)告期一般物價(jià)指測(cè)定方法：以報(bào)告期一般物價(jià)指數(shù)去除基期一般物價(jià)指數(shù)。如，一般物價(jià)指數(shù)在數(shù)去除基期一般物價(jià)指數(shù)。如，一般物價(jià)指數(shù)在19801980年年末為年年末為100100，在，在19851985年年末為年年末為135135，則，則19851985年的年的1 1元等元等于于19801980年的年的0.7410.741元。元?？偨Y(jié)： 確認(rèn)確認(rèn)（初始確認(rèn))）報(bào)告報(bào)告（再確認(rèn)）是否確認(rèn)？（符合要素是否確認(rèn)？（符合要素/ /可計(jì)量）可計(jì)量）何要素確認(rèn)？何要素確認(rèn)？何時(shí)確認(rèn)？（權(quán)責(zé)發(fā)生制）何時(shí)確認(rèn)？（權(quán)責(zé)發(fā)生制）計(jì)量、記錄計(jì)量、記錄 計(jì)量單位計(jì)量單位：名義貨幣：名義貨

38、幣/ /不變不變購(gòu)買力貨幣購(gòu)買力貨幣計(jì)量屬性計(jì)量屬性：歷史成本：歷史成本/ /重置重置成本成本/ /現(xiàn)值現(xiàn)值/ /可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值/ /公公允價(jià)值允價(jià)值 反映：反映：財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范n會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。和制度的總稱。n我國(guó)會(huì)計(jì)的我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系規(guī)范體系由由會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和和企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成，并以會(huì)計(jì)法為組成，并以會(huì)計(jì)法為核心核心。一、會(huì)計(jì)法一、會(huì)計(jì)法n國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（人大人大）通過(guò)一定的立法程序頒布實(shí)施的。）通過(guò)一定的

39、立法程序頒布實(shí)施的。n19851985年年1 1月，新中國(guó)第一部月，新中國(guó)第一部中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法誕生，誕生，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入法制化。標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入法制化。n隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化， 19931993年年1212月月2929日通過(guò)第一次修訂；日通過(guò)第一次修訂；n由于轉(zhuǎn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，由于轉(zhuǎn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，19991999年年1010月月3131日通過(guò)第二次日通過(guò)第二次修訂，自修訂，自20002000年年7 7月月1 1日施行。日施行。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例n20002000年年6 6月月2121日國(guó)務(wù)院日國(guó)務(wù)院287287號(hào)令發(fā)布的；號(hào)令發(fā)布的；n對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供及法律責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供及法律責(zé)任等問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明；任等問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明；n目的在于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)目的在于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。告的真實(shí)、完整。三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前世界流行用于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的手段。是當(dāng)前世界流行用于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的手段。n美國(guó)美國(guó)為為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原