研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)

1、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策解讀及操作實(shí)務(wù)20162016年年9 9月月1目 錄研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)可加計(jì)扣除企業(yè)、行業(yè)范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用特殊事項(xiàng)的處理會(huì)計(jì)核算要求申報(bào)及備案管理后續(xù)管理與核查幾點(diǎn)建議2研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)國(guó)家政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

2、益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。3研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策依據(jù)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)財(cái)稅201370號(hào)注意：老政策仍適用于2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳財(cái)稅2015119號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)新政策自2016年1月1日開(kāi)始執(zhí)行（所屬期）4可加計(jì)扣除企業(yè)范圍國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)第二條：本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)財(cái)稅2015119號(hào)第五條：本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1、非高新技術(shù)企業(yè)能否加計(jì)扣除？2、虧損企業(yè)能否加

3、計(jì)扣除？3、核定征收的居民企業(yè)？5可加計(jì)扣除行業(yè)范圍國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)第四條：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目財(cái)稅2015119號(hào)第四條不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂(lè)業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。新政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從新政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉正列舉”轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)

4、用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大禁止類(lèi)行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申大禁止類(lèi)行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。無(wú)疑，對(duì)于之前不符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。無(wú)疑，對(duì)于之前不符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南的企業(yè)，術(shù)領(lǐng)域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南的企業(yè)，新政是一個(gè)極大的利好。新政是一個(gè)極大的利好。 可加計(jì)扣除行業(yè)判定注意：注意：行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754 -2011）為準(zhǔn)，并隨之更新。不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，不適用稅前加計(jì)扣除政策行

5、業(yè)的企業(yè)，是指以是指以財(cái)稅財(cái)稅【20152015】119119號(hào)文號(hào)文所列行業(yè)業(yè)所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額收益的余額50%50%（不含）以上的企業(yè)（不含）以上的企業(yè)。7什么叫研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) ？國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)第三條：本辦法所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。財(cái)

6、稅2015119號(hào)第一條：本通知所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。8什么叫研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) ？新政策明確新政策明確下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試

7、分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 9研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)：自身實(shí)際承擔(dān)，分別計(jì)算加計(jì)扣除委托研發(fā)：委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人、實(shí)際80%計(jì)入（受托方不得加計(jì)）；委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人不得加計(jì)扣除；合法有效憑證？集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)、配比分?jǐn)?、成員企業(yè)分別加計(jì)。按研發(fā)項(xiàng)目的資金來(lái)源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目10 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般流程研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專(zhuān)利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)設(shè)備 新產(chǎn)品等 自用（投入生產(chǎn) 其他 （或研發(fā)失敗）11允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)用人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用直接投

8、入費(fèi)用折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)“三新三新”+ +“勘探勘探”其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用12允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)用人員人工費(fèi)用( (直接從事研發(fā)活動(dòng)人員)=工工資薪金資薪金+ +五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金+ +勞務(wù)費(fèi)用（外聘研發(fā)人勞務(wù)費(fèi)用（外聘研發(fā)人員）。員）。企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。企業(yè)外聘研發(fā)人員企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)的處理：記錄、研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)的處理

9、：記錄、工時(shí)占比、分配等，未分配的不得加計(jì)。工時(shí)占比、分配等，未分配的不得加計(jì)。13允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用研究人員研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員不屬于研發(fā)人員，其人員人工費(fèi)用不得列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍14允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用： （1 1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。費(fèi)用。（2 2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具

10、、工藝裝）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3 3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。15允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（新政策刪除了“專(zhuān)門(mén)”）多用途對(duì)象折舊費(fèi)用歸集：多用途對(duì)象折舊費(fèi)用

11、歸集：記錄、工時(shí)占比等合理方法、分配等，未分配的不得加計(jì)。加速折舊費(fèi)用歸集：加速折舊費(fèi)用歸集： 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。16允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用例例1 1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。請(qǐng)分別計(jì)算2016年度會(huì)計(jì)折舊額？稅收加速

12、折舊額？加計(jì)扣除額？172016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（15050%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用例例2 2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。請(qǐng)分別計(jì)算2016年度會(huì)計(jì)折舊額？稅收加速折舊額？加計(jì)扣除額？19則2016年

13、企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（20050%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用的歸集：的歸集：考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因此新政策參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)

14、活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。限額的計(jì)算限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%21允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算公式：計(jì)算公式：其他相關(guān)費(fèi)用限額通知第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第項(xiàng)至第項(xiàng)的費(fèi)用之和10/(1-10%)。按照通知規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，通知第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際

15、發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。22允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用例例3 3：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？23A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）10%/(1-1

16、0%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元（97.78+100）50%=98.89。特殊事項(xiàng)的處理1 1、特殊收入的扣減。、特殊收入的扣減。 研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，

17、部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。25特殊事項(xiàng)的處理2 2、財(cái)政性資金的處理。、財(cái)政性資金的處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據(jù)此，政策明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。26特殊事項(xiàng)的處理3 3、不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用。、不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用。法律、行政法規(guī)規(guī)定法律、行政法規(guī)規(guī)定的的不得稅前扣除的項(xiàng)

18、不得稅前扣除的項(xiàng)目不得加計(jì)扣除目不得加計(jì)扣除。27會(huì)計(jì)核算(自主研發(fā)）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)立項(xiàng)時(shí)應(yīng)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出設(shè)置研發(fā)支出輔助賬輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋?，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。28會(huì)計(jì)核算（自主研發(fā)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

19、6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段.29會(huì)計(jì)核算研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是建立在有計(jì)劃性的調(diào)查基礎(chǔ)上。懂事會(huì)批準(zhǔn)、收集資料、市場(chǎng)調(diào)查等。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，某藥品公司為研究開(kāi)發(fā)某藥品，經(jīng)董事會(huì)或管理層批準(zhǔn)，有計(jì)劃地收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、比較市場(chǎng)中相關(guān)的藥品、效用等活動(dòng)。30會(huì)計(jì)核算開(kāi)發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出

20、新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。特點(diǎn)：具有針對(duì)性、形成成果的可能性較大如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。31會(huì)計(jì)核算（2） 研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的五個(gè)條件：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

21、;具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.32會(huì)計(jì)核算（3）會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出人工費(fèi)等研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目資本化支出人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目33會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支

22、出-費(fèi)用化支出B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)34會(huì)計(jì)核算例4：2016.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中直接材料費(fèi)500萬(wàn)元、直接人工工資100萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用400萬(wàn)元，總計(jì)1000萬(wàn)元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；

23、（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專(zhuān)利技術(shù)于2017年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，該專(zhuān)利技術(shù)于2017年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)。35會(huì)計(jì)核算（1）第一種情況的處理：2016年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000會(huì)計(jì)期末： 借：管理費(fèi)用 10,000,000 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10,000,000稅務(wù)處理：2016年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬(wàn)，可加計(jì)扣除500萬(wàn)（100050

24、%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬(wàn)（50025%） 36會(huì)計(jì)核算（2）第二種情況的處理：2016年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,0002016年末，因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”賬戶(hù)。37會(huì)計(jì)核算2017年1月，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 10,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000從2017年開(kāi)始，分10年平均攤銷(xiāo)： 借：管理費(fèi)用 1,000,000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（10,000,000/10） 1,

25、000,000稅務(wù)處理：2016年度研發(fā)投入1000萬(wàn)，全部資本化，因此2016年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2017年開(kāi)始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)100萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)，每年少繳所得稅12.5萬(wàn)（50025%），10年少繳所得稅125 （12.510）萬(wàn)。38會(huì)計(jì)核算(3) 第三種情況的處理： 2016年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,0002016年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)（此處做的是一筆匯總分錄

26、），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”賬戶(hù)。 借：管理費(fèi)用 4,000,000 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 4,000,00039會(huì)計(jì)核算2017年1月，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 6,000,000從2017年開(kāi)始，分10年平均攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用 600,000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（6,000,000/10） 600,00040會(huì)計(jì)核算稅務(wù)處理：2016年度研發(fā)投入1000萬(wàn)：對(duì)費(fèi)用化400萬(wàn)，2016年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬(wàn)（40050%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬(wàn)（20025

27、%）；對(duì)資本化600萬(wàn)，2016年度不能扣除。2017年開(kāi)始，600萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)60萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo)30萬(wàn)，每年少繳所得稅7.5萬(wàn)（3025%），10年少繳所得稅75 （7.510）萬(wàn)。41申報(bào)及備案管理1 1、 企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。 2 2、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。4

28、2申報(bào)及備案管理3 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表備案表和研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目（立項(xiàng)）（立項(xiàng)）文件文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同； 43申報(bào)及備案管理（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用

29、分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬(匯總表、歸集表）；（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳? （8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。44申報(bào)及備案管理（45申報(bào)及備案管理(2015年度以后）（46后續(xù)管理與核查為進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合的工作要求，為進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合的工作要求，新政策新政策要求稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，提出了后續(xù)管理的具優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，提出了后續(xù)管理的具體要求體要求。即每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核即每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶(hù)數(shù)的查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶(hù)數(shù)的20%20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。體核查辦法或工作措施。47幾點(diǎn)建議1 1、建立研發(fā)管理體系、建立研發(fā)管理體系