臺州上元會計培訓學校-第八章財產(chǎn)清查

1、第八章財產(chǎn)清查Page 2第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查一、概念、原因和意義（一）概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實際結存數(shù)，查明實際結存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。目的：賬實是否相符（二）造成賬實不符的原因（1）在財產(chǎn)物資收發(fā)過程中，由于計量、檢驗器具不準確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）各種財產(chǎn)物資在運輸、保管過程中，發(fā)生自然損耗；（3）在財產(chǎn)物資發(fā)生增減變動時，會計人員沒有及時填制憑證登記入賬或是計算、登記時出現(xiàn)漏記、重記、多記、少記等錯賬現(xiàn)象；（4）由于規(guī)章制度不健全，管理不善或工作人員失職造成財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺；（5）不法

2、分子貪污盜竊，營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)損失；（6）在結算過程中，由于未達賬項等引起的賬賬、賬實不符等；（7）自然災害造成的財產(chǎn)損失；（8）其他原因造成財產(chǎn)損失或收益。（三）意義1.有利于會計核算資料的真實可靠2.保護財產(chǎn)的安全和完整3.保證財經(jīng)紀律和結算制度的貫徹執(zhí)行4.挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率Page 3第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查n 二、財產(chǎn)清查的種類Page 4第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查（1）概念全面清查是指對企業(yè)所有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和債權債務進行全面徹底的清查、盤點和核對。（2）全面清查的對象固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、

3、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、在建工程和其他物資；（實物資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價證券；（貨幣資金）在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資；（在途貨幣資金、在途實物資產(chǎn)）各項往來款項、銀行借款、繳撥款項和其他結算賬項。（往來款項）（3）全面清查的情況年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確，需要進行一次全面清查；單位合并、撤銷、改變原來隸屬關系或采取新的經(jīng)營方式時，需要進行全面清查，以明確經(jīng)濟責任；開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時，需要進行全面清查；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時，需要進行全面清查；單位主要負責人調(diào)離工作時，需要進行全面清查。2.局部清查（1）概念局部清查是指

4、根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關規(guī)定，對企業(yè)的部分財產(chǎn)物資和債權債務進行盤點和核對。（2）局部清查的情況現(xiàn)金，每日終了，應由出納人員自行盤點；銀行存款，每月要同銀行核對一次；存貨年內(nèi)輪流盤點或重點抽查、各種貴重物資，每月都應清查盤點一次；債權債務，每年至少要核對一至二次。Page 5第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（二）按財產(chǎn)清查的時間不同1.定期清查（1）概念：定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權債務所進行的財產(chǎn)清查。（2）時間清查一般是在年末、季末或月末結賬時進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查（1）概念不定期清查也稱臨時清查，是指事先并

5、無計劃安排，而是根據(jù)偶發(fā)事件或?qū)嶋H需要臨時進行的財產(chǎn)清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查的情況更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員；發(fā)生自然災害和意外損失時；進行臨時性的清產(chǎn)核資；財政、稅務、銀行以及審計等部門，對本單位進行臨時檢查。Page 6第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查【例題多選題】年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確，需要進行的財產(chǎn)清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查【答案】AC【解析】年終決算說明是定期清查，同時應全面清查?！纠}多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前

6、C.更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時D.單位財務科長調(diào)離時【答案】AB【解析】選項CD應進行局部清查?！纠}多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次D.債權債務每年至少核對一至二次【答案】BCD【解析】選項A，現(xiàn)金應每日盤點。Page 7第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查(三)按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類1.內(nèi)部清查又稱內(nèi)部稽核，是由單位自行組織財產(chǎn)清查工作小組所進行的清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查2.外部清查一般來講，進行外部清查時應有本單位有關人員參加三、財產(chǎn)清查的一般程序（一）建立財產(chǎn)清查小組（二）組

7、織清查人員學習有關規(guī)定，掌握業(yè)務知識（三）確定清查對象、范圍，明確清查任務（四）制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備（五）盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量原則：先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄，后認定質(zhì)量的原則。（六）填制盤存清單（七）填制實物、往來賬項清查結果報告表Page 8第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.清查的方法庫存現(xiàn)金清查是采用實地盤點的方法進行的。它是通過對庫存現(xiàn)金盤點實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面結存余額進行核對，以查明賬實是否相符。2.注意事項：（1）誰來盤點：盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場。（2

8、）怎么盤點：清查人員認真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況：借條、白條抵充現(xiàn)金或超過庫存現(xiàn)金限額、挪用公款（3）盤點結束：根據(jù)盤點的結果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章；“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證?！纠}多選題】關于現(xiàn)金清查，下列說法不正確的是（）。A.采用實地盤點法進行清查B.出納員應對其進行不定期清查C.單位應定期或不定期組織專門清查D.現(xiàn)金清查報告表由出納簽章即可 【答案】BD【解析】選項B，每日業(yè)務終了應由出納人員當日清點核對，屬于定期清查。選項D?，F(xiàn)金盤點報告表由盤點人員、

9、出納人員及其相關負責人簽名蓋章。Page 9第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（二）銀行存款的清查1.清查方法與目的銀行存款清查也稱銀行對賬，銀行存款清查是采用銀行存款日記賬與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將銀行對賬單上銀行存款的余額與本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆相核對，以查明賬實是否相符。2.銀行存款清查賬實不符的原因一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯，如錯記、漏記、重記或串戶等，屬于銀行對賬單差錯，由銀行檢查更正；屬于企業(yè)的差錯，由企業(yè)及時更正。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達賬項的存在造成雙方銀行存款余額不一致。3.銀行存款清查的未達賬項所謂未達賬項是指企業(yè)和

10、銀行雙方在憑證傳遞的過程中，由于憑證接收時間差異造成記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的事項。對于發(fā)現(xiàn)的未達賬項，要通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來檢驗調(diào)整后的賬面余額是否相等。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項。如企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票，送存銀行，對賬前銀行尚未入賬的款項。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項。如企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票后企業(yè)記銀行存款減少，而持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項。如企業(yè)委托銀行收到貨款，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未收到銀行的通知，而未入賬。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項。如企

11、業(yè)委托銀行代付的水電費，銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行通知，還未入賬。Page 10第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查【例題綜合題】收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單，余額為67 000元，而且該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達賬項：（1）12月27日，公司購買設備一臺，開出轉(zhuǎn)賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減）（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加）（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費1 200元，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減）（4）12月29日公司預收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5

12、000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加）（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未減）（6）12月30日,發(fā)生銀行存款收入1 050元,銀行已入賬公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加）Page 11第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查n 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 需要指出的是，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”并不需要更改賬簿記錄，對于未達賬項也并不立即作賬務處理?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起著對賬的作用，不能作為會計核算的原始憑證。Page 12第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查【例題多選題】以下屬于銀行存款未達賬項的有（）。A.企

13、業(yè)已收，銀行已收B.企業(yè)已付，銀行未付C.企業(yè)已收，銀行未收D.銀行已付，企業(yè)未付 【答案】BCD【解析】選項A，不存在未達賬項。Page 13第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查二、實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)量的一種方法。技術推算法：即對那些大量成堆，難以逐一點清的物品，按照一定的標準或數(shù)學方法推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法清查要點：1.誰來清查：有關實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。2.怎么清查：如實準確地登記“盤存單”，并

14、由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效。“盤存單”是記錄實物盤點后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點結果的書面證明文件。3.調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法往來款項的清查是指對各項應收、應付、預收、預付、其他應收和其他應付款項的清查。采用發(fā)函詢證的方法與對方單位核對賬目。往來款項對賬單往來款項清查表（不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證）提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。Page 14第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查【例題多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。A.原材料B.

15、預收賬款C.固定資產(chǎn)D.應收賬款【答案】BD【解析】往來款項的清查一般用發(fā)函詢證的方法進行核對。【例題多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.財產(chǎn)物資清查盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.庫存現(xiàn)金盤點報告表【答案】ACPage 15第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理一、財產(chǎn)清查結果處理的基本要求（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項（三）總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符發(fā)生財產(chǎn)損失應向稅務機關備案，但基本要求中不包括向稅務機關報告清查結果Page

16、16第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理 借方發(fā)生：發(fā)生的盤虧 批準轉(zhuǎn)銷的盤盈貸方發(fā)生：發(fā)生的盤盈 批準轉(zhuǎn)銷的盤虧借余：待處理凈虧損貸余：待處理凈溢余待處理財產(chǎn)損溢Page 17第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金1.盤盈【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)查其中500元為應付A單位的賬款，其余部分原因不明。（1）發(fā)生盤盈時，調(diào)賬使賬實相符借：庫存現(xiàn)金800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（2）查明原因后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：其他應付款A單位500營業(yè)外收入 3002.盤虧【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬

17、面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責任，責任人賠償400元，其余不明。（1）發(fā)生盤虧時，調(diào)賬使賬實相符借：待處理財產(chǎn)損溢 600貸：庫存現(xiàn)金 600（2）查明原因后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目借：其他應收款李麗 400管理費用 200貸：待處理財產(chǎn)損溢 600Page 18第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（二）存貨1.盤盈【例題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致。（1）發(fā)生盤盈時借：原材料甲材料 2 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000（2）報經(jīng)批準后，結平待處理財產(chǎn)損溢科目借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000貸：管理費用 2 0002

18、.盤虧【例題】某企業(yè)盤虧乙材料2 000元，經(jīng)查明部分是由于保管人員過失造成的材料毀損，應由過失人賠償1 500元，其余為自然災害造成，假設不考慮增值稅因素。（1）發(fā)生盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000貸：原材料乙材料 2 000（2）報經(jīng)批準后，結平待處理財產(chǎn)損溢科目借：其他應收款保管人員 1 500營業(yè)外支出 500貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000對于定額內(nèi)損耗的部分，記入“管理費用”；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。Page 19第01講財產(chǎn)清查概述、庫存現(xiàn)金的清查（三）固定資產(chǎn)1.盤盈【例題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外生產(chǎn)用設備一臺，其同類產(chǎn)品市場價為20 000元，估