CRB新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況介紹財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)政部會(huì)計(jì)司2主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)布背景二、部分準(zhǔn)則內(nèi)容介紹二、部分準(zhǔn)則內(nèi)容介紹三、對企業(yè)的要求和潛在影響三、對企業(yè)的要求和潛在影響3一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n會(huì)計(jì)所處環(huán)境變化影響會(huì)計(jì)所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語言及世界經(jīng)濟(jì)一體化要求通用商業(yè)語言及世界經(jīng)濟(jì)一體化要求 吸引投資及其他國家國際化戰(zhàn)略吸引投資及其他國家國際化戰(zhàn)略 降低企業(yè)境外籌資成本降低企業(yè)境外籌資成本4一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一

2、）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 收入費(fèi)用觀收入費(fèi)用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀 例例: :傳統(tǒng)的收入確認(rèn)是作為商品的出售方傳統(tǒng)的收入確認(rèn)是作為商品的出售方 或勞務(wù)提供方完全履行了自身的責(zé)任，取或勞務(wù)提供方完全履行了自身的責(zé)任，取得了收款的權(quán)利并且預(yù)計(jì)能夠收到款項(xiàng)確得了收款的權(quán)利并且預(yù)計(jì)能夠收到款項(xiàng)確認(rèn)收入認(rèn)收入5一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)以后，例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)以后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加100100

3、萬元萬元 負(fù)債增加負(fù)債增加7070萬元萬元 在未發(fā)出商品或未履行任何服務(wù)義務(wù)之前在未發(fā)出商品或未履行任何服務(wù)義務(wù)之前 即需要確認(rèn)收入即需要確認(rèn)收入3030萬元萬元 再如衍生金融工具再如衍生金融工具6一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)負(fù)債觀： 收益期末凈資產(chǎn)價(jià)值期初凈資產(chǎn)價(jià)值收益期末凈資產(chǎn)價(jià)值期初凈資產(chǎn)價(jià)值投資者投入向投資者分配投資者投入向投資者分配 更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益，既包括增加更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益，既包括增加的價(jià)值量，也包括已持有資產(chǎn)在當(dāng)期價(jià)值的價(jià)值量，也包括已

4、持有資產(chǎn)在當(dāng)期價(jià)值量的增加量的增加綜合收益綜合收益7一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n例：例：現(xiàn)行利潤表觀下，收益或利潤是企業(yè)通過現(xiàn)行利潤表觀下，收益或利潤是企業(yè)通過交易實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增量，如提供一項(xiàng)服務(wù)交易實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增量，如提供一項(xiàng)服務(wù) 收入收入 100100萬萬 成本成本 8080萬萬 收益（或利潤）收益（或利潤） 2020萬萬 經(jīng)濟(jì)收益除上述利潤外，還包括原已持有的如一經(jīng)濟(jì)收益除上述利潤外，還包括原已持有的如一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其當(dāng)期價(jià)值量的上升等項(xiàng)固定資產(chǎn)，其當(dāng)期價(jià)值量的上升等8一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)

5、布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)負(fù)債觀： 1.1.相關(guān)性增強(qiáng)相關(guān)性增強(qiáng)-更符合使用者的信息需求更符合使用者的信息需求 2.2.可靠性降低可靠性降低-價(jià)值量信息需要估計(jì)價(jià)值量信息需要估計(jì), ,未通未通過實(shí)際交易驗(yàn)證過實(shí)際交易驗(yàn)證 會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)計(jì)政策選擇: :可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡9一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則 企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在 國有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力國有企業(yè)、上市公

6、司面臨的盈余壓力 采用了區(qū)別于國際通行做法的會(huì)計(jì)政策采用了區(qū)別于國際通行做法的會(huì)計(jì)政策10一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則 例：債務(wù)重組例：債務(wù)重組 10001000萬元債務(wù)，以萬元債務(wù)，以900900萬元償還萬元償還 債務(wù)人：債務(wù)人：100100萬元的利潤萬元的利潤 我國原制度規(guī)定計(jì)入我國原制度規(guī)定計(jì)入資本公積資本公積 11一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則 例：土地使用權(quán)例：土地使用權(quán) 應(yīng)付

7、賬款應(yīng)付賬款（1800018000萬）萬） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(6000(6000萬萬) ) 1200012000萬？利潤萬？利潤vsvs資本公積資本公積12一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則再如政府補(bǔ)助再如政府補(bǔ)助 企業(yè)之間的捐贈(zèng)企業(yè)之間的捐贈(zèng)原制度規(guī)定計(jì)入資本公積原制度規(guī)定計(jì)入資本公積13一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則 我國企業(yè)的所有者權(quán)益組成：我國企業(yè)的所有者權(quán)益組成：

8、實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 由于一些非正常處理原則的存在，計(jì)入資由于一些非正常處理原則的存在，計(jì)入資本公積的內(nèi)容相對較多本公積的內(nèi)容相對較多14一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：n回歸會(huì)計(jì)自身的原則回歸會(huì)計(jì)自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國有產(chǎn)權(quán)市場的建立國有產(chǎn)權(quán)市場的建立 使用者群體的專業(yè)化使用者群體的專業(yè)化 股權(quán)分置改革股權(quán)分置改革 上市公司的理性化經(jīng)營上市公司的理性化經(jīng)營15一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布

9、背景（一）主要出發(fā)點(diǎn)：（一）主要出發(fā)點(diǎn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定原則：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定原則：充分考慮會(huì)計(jì)充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求、堅(jiān)持基本的會(huì)計(jì)核算原則信息使用者需求、堅(jiān)持基本的會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性趨同的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性趨同區(qū)別：區(qū)別：1.1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回2.2.同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理3.3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露16 （二）新準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)：（二）新準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)： 兩個(gè)層次兩個(gè)層次 第一層次：基本準(zhǔn)則第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一

10、般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則171.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較四、兩種方法的比較181.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)n報(bào)告主體報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表

11、個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 n控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并191.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的控制，且該控制并非暫時(shí)性的n同一方同一方：實(shí)施最終控制的投資者：實(shí)施最終控制的投資者n相同的多方相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議n暫時(shí)性暫時(shí)性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）201. 企

12、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1211.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)：n非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并n以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理

13、以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理221.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：原則：n不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整n合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)商譽(yù)n合并日不產(chǎn)生損益合并日不產(chǎn)生損益231.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定n以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)以支付現(xiàn)金、

14、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益241.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、萬、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，取萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為150

15、0萬萬長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為900萬萬差額差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益萬調(diào)整資本公積和留存收益251.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益關(guān)注關(guān)注：資本公積的沖減僅限于資本溢價(jià)或：資本公積的沖減僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)部分股本溢價(jià)部分261.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并新準(zhǔn)則體系下資本公積的核算內(nèi)容：新準(zhǔn)則體系下

16、資本公積的核算內(nèi)容：n資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)n其他資本公積，包括：其他資本公積，包括： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積積 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值相對賬面價(jià)差額投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值相對賬面價(jià)差額271.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并：同一控制下吸收合并：n取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬原賬面價(jià)值入賬n會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)政策調(diào)

17、整n所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對價(jià)的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益281.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并例：例：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團(tuán)內(nèi)日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資某全資B B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對價(jià)。合并日，元）作為對價(jià)。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計(jì)合計(jì) 7400萬萬 合計(jì)合計(jì) 2000萬萬301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企

19、業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：n控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表321.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相在合并范圍之內(nèi)，對比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合

20、并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報(bào)表的編制：合并報(bào)表的編制：n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益341.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)

21、享有計(jì)算應(yīng)享有180萬元。萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n合并利潤表合并利潤表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤合并后的收入、費(fèi)用和利潤 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中被合并方于合并

22、前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映單列項(xiàng)目反映 凈利潤凈利潤 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤361.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購買法購買法n確定購買方確定購買方n確定購買日確定購買日n確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本n可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量n合并差額的處理合并差額的處理371.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）企業(yè)合并成本的確定（一）企業(yè)合并成本的確定n所放棄

23、的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量n付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益381.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，其目前市場價(jià)格為萬元，其目

24、前市場價(jià)格為12000萬元。萬元。n4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益n企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元391.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）企業(yè)合并成本的確定（一）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外：n與與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額n與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入行收入40

25、1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)（二）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)n可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）n無形資產(chǎn)和或有負(fù)債無形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）411.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）合并差額的處理（三）合并差額的處理n合并成

26、本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)確認(rèn)為商譽(yù) 未來期間不再攤銷，按規(guī)定進(jìn)行減值測未來期間不再攤銷，按規(guī)定進(jìn)行減值測試試n合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益421.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元、賬萬元、賬面價(jià)值為面價(jià)值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：產(chǎn)的情況如下：4

27、31.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 441.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資長期投資 6000 商譽(yù)商譽(yù) 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)

28、處置收益資產(chǎn)處置收益 4000451.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起合并并購買日購買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末461.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購買日：購買日：n一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表n設(shè)置備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、設(shè)置備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值負(fù)債在購買日的公允價(jià)值 如：如

29、： 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬萬 600萬萬471.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、兩種處理方法的比較：四、兩種處理方法的比較：（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對未來期間的影響（三）對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值長期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值48 2.2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合

30、營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 492.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)：按照長期

31、股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB502.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定（三）購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)（三）購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等512.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資

32、重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制522.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資532.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采

33、用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)n合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法n單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法542.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益投資成本小：

34、差額計(jì)入當(dāng)期損益552.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000562.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題

35、四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000000572.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資

36、產(chǎn)的公允價(jià)值，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)582.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額n減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額592.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固

37、定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。602.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用

38、為6060萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為132132（4404403030）萬

39、元。）萬元。612.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn),關(guān)注：關(guān)注：n無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或值或n公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的,或或n無法取得按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算所需資料無法取得按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明622.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

40、長期股權(quán)投資關(guān)注：關(guān)注：n僅適用于采用新準(zhǔn)則后新取得的投資僅適用于采用新準(zhǔn)則后新取得的投資n原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，投資收益的確認(rèn)仍現(xiàn)行做法，即：投資收益的確認(rèn)仍現(xiàn)行做法，即： 被投資單位賬面凈利潤被投資單位賬面凈利潤X持股比例持股比例632.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同

41、或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)642.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資例例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元萬元652.企業(yè)會(huì)計(jì)

42、準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 （投資損失）（投資損失） 400663.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、

43、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量673.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性n遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 683.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的

44、賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元萬元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元萬元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)693.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性：確認(rèn)遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬萬,2004年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付實(shí)

45、際支付發(fā)生于發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 703.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 713.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得

46、稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 723.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) 基

47、本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 733.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）（一）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅

48、經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額743.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對于使用壽命不確定

49、的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元753.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.無形資產(chǎn)無形資

50、產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0763.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損期末按公允價(jià)值計(jì)

51、量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元773.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)783.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所

52、得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債793.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)

53、期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬可從未來萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬萬0803.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例

54、:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值1000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬元萬元813.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)

55、債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。萬元。應(yīng)付

56、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值賬面價(jià)值2000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額02000萬元萬元823.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)從利潤表出發(fā)：從利潤表出發(fā)： 永久性差異永久性差異vs時(shí)間性差異時(shí)間性差異從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)：從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)： 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異833.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異（三）

57、暫時(shí)性差異例：例：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入100萬元萬元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益貸：投資收益 1000000稅法規(guī)定，國債利息收入免稅稅法規(guī)定，國債利息收入免稅利潤表：永久性差異利潤表：永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表：賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 不存在暫時(shí)性差異不存在暫時(shí)性差異843.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 暫時(shí)性差異包括暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異所有時(shí)間性差異 例：分期收款銷售例：分期收款銷售

58、 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0853.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 暫時(shí)性差異包括暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異所有時(shí)間性差異 其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng)其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本1000萬萬 期末市價(jià)期末市價(jià)1080萬元萬元 80萬元計(jì)入資本公積萬元計(jì)入資

59、本公積863.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少交所得稅的減少873.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資

60、產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債883.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對于對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)