審計目標的實現(xiàn)

1、 認定認定具體審計目標具體審計目標審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)審計報審計報告告注冊會計師為了出具恰當?shù)膶徲媹蟾孀詴嫀煘榱顺鼍咔‘數(shù)膶徲媹蟾?鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務) 首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標；首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標； 其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；和獲取的充分適當?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿； 最后，形成結(jié)論，出具審計報告。最后，形成結(jié)論，出具審計報告。 本章是注冊會計

2、師審計基本理論的重要內(nèi)容本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容 本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務報表的認定確定本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務報表的認定確定審計具體目標審計具體目標 本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與財務報表審計實務結(jié)合起來考查各種題型財務報表審計實務結(jié)合起來考查各種題型 近年主要是將識別的風險與認定結(jié)合，進而將認定目標近年主要是將識別的風險與認定結(jié)合，進而將認定目標與實質(zhì)性程序結(jié)合與實質(zhì)性程序結(jié)合1.理解財務報表審計總體目標理解財務報表審計總體目標2.掌握管理層認定掌握管理層認定3.管理層認定和審計具體目標關系

3、管理層認定和審計具體目標關系章節(jié)邏輯關系 美國注冊會計師協(xié)會頒布的美國注冊會計師協(xié)會頒布的審計準則公告第審計準則公告第1號號指出：指出：“獨立審計人員對財務報表的例獨立審計人員對財務報表的例行審計目標，是對財務報表是否遵守公認會計行審計目標，是對財務報表是否遵守公認會計原則，在所有重大方面，是否公允表達其財務原則，在所有重大方面，是否公允表達其財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見?！?國際審計與鑒證準則理事會國際審計與鑒證準則理事會 國際審計與鑒證準則理事會在國際審計準則中國際審計與鑒證準則理事會在國際審計準則中指出：指出：“財務報表審計的目標是能夠使注冊

4、會財務報表審計的目標是能夠使注冊會計師對財務報表在所有重大方面是否按照確定計師對財務報表在所有重大方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用的財務報告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞既可以是詞既可以是給出真實與公允的觀念給出真實與公允的觀念，也可，也可以是以是在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映，這兩種用，這兩種用詞等效詞等效”。 財務報表審計目標財務報表審計目標 （一）對財務報表發(fā)表意見（一）對財務報表發(fā)表意見財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見

5、：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；的規(guī)定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）評價財務報表的合法性（二）評價財務報表的合法性 （三）評價財務報表的公允性（三）評價財務報表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合

6、理 3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。濟實質(zhì)。 （四）財務報表審計的作用和局限性（四）財務報表審計的作用和局限性（五）目標的導向作用（五）目標的導向作用 管理層、治理層、管理層、治理層、CPA責任責任 管理層（管理層（management）責任）責任： 是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織。的人員或組織。 治理層（治理層（those charged with governance）責）責任：任： 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管

7、理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。上市公司管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監(jiān)事會。審計委員會）、監(jiān)事會。 1.管理層責任管理層責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任是被審計單位管理層的責任 管理層對編制財務報表的責任具體包括：管理層對編制財務報表的責任具體包括： （1）選擇適用的會計準則和相關會計制度）選擇適用的會計準則和相關會計制度 管理層應當

8、根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務報表的編制目管理層應當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度的，選擇適用的會計準則和相關會計制度（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸┻x擇和運用恰當?shù)臅嬚?會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據(jù)企業(yè)的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚叩木唧w情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚?（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計計 會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事會計

9、估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。導致的重大錯報。 2.治理層的責任治理層的責任 治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。的監(jiān)督。 3.注冊會計師的責任注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財按照中國注冊會

10、計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。4.兩種責任不能相互取代兩種責任不能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。和治理層的責任。 4.三種責任不能相互取代三種責任不能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。和治理層的責任。 注意注意：1.財務報表中如果含有錯報，管理層和治理財務報表中如果含有錯報，管理層和治理層應承擔完全責任；層應承擔完全責任；2.

11、如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。和治理層對財務報表的責任。3.如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任履行好審計責任 下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的是下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的是（）A.注冊會計師應當關注財務報表的重大錯

12、報，并注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有錯報且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有錯報B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序C.如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任沒有履行好相關責任D.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒

13、有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務報表審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任的責任 1.遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準則遵守質(zhì)量控制準則3.遵守審計準則遵守審計準則 1.ABC1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下： （1 1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉

14、為高級經(jīng)理。業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 （2 2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接相關選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查，部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查， （3 3）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核。計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核。

15、 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。面確認函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)

16、自身的實際情況，自行制度業(yè)務質(zhì)量控制制度。情況，自行制度業(yè)務質(zhì)量控制制度。 針對上述（針對上述（1）至（）至（6）項，分別指出）項，分別指出ABC會計會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由 （1 1）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調(diào)，提高業(yè)務質(zhì)量及遵守職業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調(diào)，提高業(yè)務質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額道德規(guī)范是晉升

17、更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準和途徑。作為標準和途徑。 （2 2）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （3 3）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核，是）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核，是

18、指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復核工作。目的質(zhì)量控制復核工作。 （4）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。質(zhì)記錄。

19、（5）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 （6）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務所質(zhì)）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務所在制定質(zhì)量控制政策和程序量控制準則第五條，會

20、計師事務所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關的質(zhì)量控制制時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關的質(zhì)量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。度是事務所整體（含分所）都要遵守的。審計具體目標的確定審計具體目標的確定 總體目標總體目標 具體目標具體目標 （ 化整為零的過程）化整為零的過程） 影響審計具體目標確定的因素影響審計具體目標確定的因素 審計總目標審計總目標 管理層對財務報表的認定管理層對財務報表的認定 管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標 管理層認定管理層認定 涵義：涵義： 是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師是指管理層

21、在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報 認定的重要意義在于：認定的重要意義在于：（1）認定反映了財務報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟涵義。）認定反映了財務報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟涵義。（2）認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。）認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。（3）認定是確定具體審計目標的基礎。）認定是確定具體審計目標的基礎。（4）認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務報表錯報都是因為違反了）認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。管理層的一項或多項認定而造成的。

22、 注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。實質(zhì)是對財務報表再認定認定是否恰當。實質(zhì)是對財務報表再認定 例如，某公司資產(chǎn)負債表列示的例如，某公司資產(chǎn)負債表列示的“存貨存貨1,000,000元元”。 該項列報有兩項該項列報有兩項明示性的認定明示性的認定： 存貨是存在的，有相應的實物表現(xiàn)；存貨是存在的，有相應的實物表現(xiàn)； 存貨的正確金額是存貨的正確金額是1,000,000元。同時，元。同時， 該項列報有以下三項該項列報有以下三項暗示性的認定暗示性的認定： 不存在未列示的存貨；不存在未列示的存貨； 所列示的存貨所

23、有權(quán)屬于公司；所列示的存貨所有權(quán)屬于公司； 存貨的使用不受任何限制。存貨的使用不受任何限制。 該項認定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項該項認定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目沒做任何說明而得來的目沒做任何說明而得來的 實際中管理層對財務報表的認定可分為三類：實際中管理層對財務報表的認定可分為三類：對交易和事項的認定對交易和事項的認定 對期末賬戶余額的認定對期末賬戶余額的認定 對列報的認定對列報的認定 注冊會計師根據(jù)這三類管理層的認定確定審計注冊會計師根據(jù)這三類管理層的認定確定審計的具體目標。的具體目標。管理層認定和審計目標交易相關的認定控制測試、交易實質(zhì)性程序（例如，銷售、采

24、購交易）余額相關的認定賬戶余額實質(zhì)性程序（例如，應收賬款、存貨）列報相關的認定針對列報的審計程序（報表及報表附注） 區(qū)分為這樣三類認定，主要原因；區(qū)分為這樣三類認定，主要原因； 1、是財務報表是對各類交易和事項進行確認、計量、是財務報表是對各類交易和事項進行確認、計量、記錄的結(jié)果，交易和事項的認定一旦出錯，勢必影響到記錄的結(jié)果，交易和事項的認定一旦出錯，勢必影響到余額及列報的認定，因此對交易的確認始終是審計的基余額及列報的認定，因此對交易的確認始終是審計的基礎。礎。 2、由于各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報的特、由于各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報的特征不同，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風

25、險也會存在差異征不同，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異 3、由于不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力、由于不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，因此，針對不同的交易和事項、期末賬戶余額以不同，因此，針對不同的交易和事項、期末賬戶余額以及列報產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險，適用的審計程及列報產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險，適用的審計程序也有差別序也有差別 如如 對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對；制測試通常更能有效應對； 對于與收入發(fā)生認定相關的重大錯報風險，實質(zhì)對于與收入發(fā)生認定相關的重大錯報風險，實質(zhì)性程

26、序通常更能有效應對；性程序通常更能有效應對； 實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據(jù)，對應收賬款的收賬款的計價認定提供審計證據(jù)，對應收賬款的計價認定，注冊會計師需實施其他更為有效的審計價認定，注冊會計師需實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款期后，計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。了解欠款客戶的信用情況等。 因此，管理層的三類認定推論出三類具體審計因此，管理層的三類認定推論出三類具體審計

27、目標，注冊會計師可以針對不同的認定，采取目標，注冊會計師可以針對不同的認定，采取相應的審計程序，獲取認定層次充分、適當?shù)南鄳膶徲嫵绦?，獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終對財務報表整體不存在重大錯審計證據(jù)，最終對財務報表整體不存在重大錯報發(fā)表意見。報發(fā)表意見。 交易和事項（在報告期）交易和事項（在報告期） 1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關 具體目標：已記錄的交易是真實的具體目標：已記錄的交易是真實的 例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

28、了一筆銷售，則違反了該目標。 發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高高估估有關。有關。 2.完整性完整性 所有應當記錄的交易和事項均已記錄所有應當記錄的交易和事項均已記錄 具體目標：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄具體目標：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了該目標。賬中記錄，則違反了該目標。 發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關注點。發(fā)生目標針發(fā)生和完

29、整性兩者強調(diào)的是相反的關注點。發(fā)生目標針對潛在的對潛在的高估高估，而完整性目標則針對漏記交易（，而完整性目標則針對漏記交易（低估低估）。）。 3.準確性準確性 與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 目標：已記錄的交易是按正確金額反映的目標：已記錄的交易是按正確金額反映的 如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細賬中記錄了錯誤的的乘積或加總有誤，或是在銷售明細賬中記錄

30、了錯誤的金額，則違反了該目標。金額，則違反了該目標。 對比：準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別對比：準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別 例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。仍違反了發(fā)生目標。 再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。發(fā)生目標。 在完整性與準確性之間也存在同樣的

31、關系在完整性與準確性之間也存在同樣的關系【例題例題單選題單選題】注冊會計師審查注冊會計師審查A公司銷售收入時公司銷售收入時發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)，12月份賬上某筆銷售收入為月份賬上某筆銷售收入為1 000 000元，元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為500 000元。那么，注冊會計師首先認為管理層元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。 A.發(fā)生發(fā)生B.完整性完整性 C.準確性準確性D.權(quán)利和義務權(quán)利和義務 4.截止截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表交易和事項已記錄于正確

32、的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的日的 交易記錄于恰當?shù)钠陂g交易記錄于恰當?shù)钠陂g 由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。均違反了截止目標。 5.分類分類 交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入

33、記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。分類的目標。 1.存在：存在： 記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的 具體目標：具體目標： 記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在 例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。性目標。 2.權(quán)利和義務：權(quán)利和義務： 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審

34、計單位應當履行的償還義務審計單位應當履行的償還義務 具體目標具體目標:資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務的義務 例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。反了義務目標。 3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄記錄 具體目標具體目標:已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄 例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明

35、細表例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。標。 4.計價和分攤：計價和分攤： 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄當記錄 具體目標：具體目標： 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄當記錄 1、發(fā)生及權(quán)利與義務、發(fā)生及權(quán)利與義務 具

36、體目標：發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的具體目標：發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中交易和事項包括在財務報表中 例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項；等事項； 詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務報表中列報，定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。說明其權(quán)利受到限制。 2、完整性、完整性 具體目標：應當披露的事項均包括在財務報表中具體目標：應當披露的事項均包括在財務報

37、表中 例如，檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否例如，檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。 3、分類與可理解性、分類與可理解性 具體目標：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表具體目標：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚述清楚 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。定的運用。 4、計價與分攤、

38、計價與分攤 具體目標：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當具體目標：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。和計價認定的運用。認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例認定審計目標存在性資產(chǎn)負債表列示的存貨存在完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易準確性應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確截止銷售業(yè)務記錄在恰當

39、的期間權(quán)利和義務資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有計價和分攤以凈值記錄應收款項風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬤^程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線。 例例CPA在對上市公司的年報審計時，一般會將在對上市公司的年報審計時，一般會將發(fā)生作為首要目標的項目是（發(fā)生作為首要目標的項目是（ ） A.應付賬款應付賬款 B.營業(yè)收入 C.預收賬款預收賬款 D 預付賬款預付賬款 例例CPA在對上市公司的年報審計時，將完整性在對上市公司的年報審計時，將完整性作為首要目標的項目是（作為首要目標的項目是（ ） A.預付賬款預付賬款 B. 短期借款短期借款 C.應付賬款應付賬款 D 應收應收賬賬

40、賬 CPA在審計被審計單位存貨賬戶中是否將他在審計被審計單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時，與此相關的管理層人寄售商品列入其中時，與此相關的管理層的認定有（的認定有（ ） A權(quán)利與義務權(quán)利與義務 B完整性完整性 C 存在存在 D計價與分攤計價與分攤 下列各項中，屬于期末賬戶余額相關的下列各項中，屬于期末賬戶余額相關的“完整完整性性”認定的是（）。認定的是（）。A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用B.所有應當記錄的存貨均已記錄所有應當記錄的存貨均已記錄C.當期的全部銷售交易均已登記入賬當期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的

41、原則計期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備提了存貨跌價準備 【單選題單選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2009年年12月月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年年1月月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則注冊會計師最關注與這筆業(yè)務有關的認定是則注冊會計師最關注與這筆業(yè)務有關的認定是 ()。 A.分類分類 B.準確性準確性 C.截止截止 D.計價和分攤計價和分攤 【答案】C 【解析】因為該賒銷業(yè)務已經(jīng)發(fā)生而被審計單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。下列事項中屬于

42、被審計單位“計價和分攤”認定錯誤的是（ ）。 A.將應付賬款100萬元記為1000萬元 B.將營業(yè)收入100萬元計入營業(yè)外收入 C.將銷售費用200萬元記入管理費用 D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出 注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實存貨的注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實存貨的認定是（認定是（ ）。）。 A.存在存在 B.權(quán)利和義務權(quán)利和義務 C.分類和可理解性分類和可理解性 D.計價和分攤計價和分攤 【答案答案】D【解析解析】存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務成本存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務成本/平均平均存貨，周轉(zhuǎn)率的變動主要是存貨，周轉(zhuǎn)率的變動主要是“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”與與“存存貨貨”的金

43、額變動引起，因此與的金額變動引起，因此與“計價和分攤計價和分攤”的認定的認定有關有關 A注冊會計師負責對注冊會計師負責對X公司公司2009年度財務報表實施審計。在審計過程年度財務報表實施審計。在審計過程中，中，A注冊會計師需要針對評估的重大錯報風險設計和實施進一步審注冊會計師需要針對評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。以下是計程序。以下是A注冊會計師計劃實施的部分審計程序：注冊會計師計劃實施的部分審計程序： 要求：請指出上述進一步審計程序可能證實要求：請指出上述進一步審計程序可能證實X公司管理層對財務報表公司管理層對財務報表做出的哪一種認定。如果證實的認定與交易、事項或期末賬戶余額相做

44、出的哪一種認定。如果證實的認定與交易、事項或期末賬戶余額相關，請指出最相關的財務報表項目。關，請指出最相關的財務報表項目。 (1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時間；期時間； (2)抽取抽取2009年年12月份應付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單；月份應付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單； (3)檢查資產(chǎn)負債表日后至外勤審計結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做檢查資產(chǎn)負債表日后至外勤審計結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應會計處理；相應會計處理； (4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認是否只有被授權(quán)的職員才能接觸觀察并

45、詢問支票簽發(fā)過程，確認是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；和簽發(fā)支票； (5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實際清點并確認的員工人將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實際清點并確認的員工人數(shù)比較；數(shù)比較； (6)將將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價比較。成品單價比較。 【正確答案正確答案】 程序程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）； 程序程序(2)：應付賬款，完整性；：應付賬款，完整性； 程序程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；：營業(yè)收入，發(fā)生； 程序程序(4)：貨幣資金，

46、存在；：貨幣資金，存在； 程序程序(5)：應付職工薪酬，存在；：應付職工薪酬，存在； 程序程序(6)：存貨，計價和分攤。：存貨，計價和分攤。 【知知 識識 點點】管理層認定管理層認定 審計過程與審計目標的實現(xiàn)審計過程與審計目標的實現(xiàn) 1.1.接受業(yè)務委托接受業(yè)務委托2.2.計劃審計工作計劃審計工作3.3.實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序4.4.實施控制測試與實質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y試與實質(zhì)性程序5.5.完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告 1 1、接受業(yè)務委托、接受業(yè)務委托 初步業(yè)務活動與內(nèi)容初步業(yè)務活動與內(nèi)容 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書 如CPA與客戶業(yè)務委托時，CPA要求與前

47、任的CPA溝通，客戶不同意，CPA認為可能存在審計風險，決定不接受該客戶的委托 什么是審計業(yè)務約定書什么是審計業(yè)務約定書 它是指事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄它是指事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。書面協(xié)議。 審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。對各方均具有法定約束力。 審計業(yè)

48、務約定書主要有以下作用：審計業(yè)務約定書主要有以下作用： （1）可增進事務所與被審計單位之間的相互了解，）可增進事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解尤其使被審計單位了解CPA的審計責任及需提供的協(xié)的審計責任及需提供的協(xié)助和合作相互配合。助和合作相互配合。 （2）作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況及事務）作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況及事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的所檢查被審計單位約定義務履行情況的相互督促相互督促。 （3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師和委托人雙方應負責任的重要證據(jù)計師和委托人雙方應負責任的重要

49、證據(jù)相互指責相互指責。2 2、計劃審計工作、計劃審計工作 接受業(yè)務委托接受業(yè)務委托 計劃審計工作計劃審計工作 風險評估程序風險評估程序 進一步程序：控制測試、實質(zhì)性程序進一步程序：控制測試、實質(zhì)性程序 完成審計工作完成審計工作制定總體審計策略：制定總體審計策略： 1. 1.審計的范圍審計的范圍 2. 2.時間與方向時間與方向 審計項目組的工作方向?qū)徲嬳椖拷M的工作方向 1、確定適當?shù)闹匾缘乃健⒋_定適當?shù)闹匾缘乃?2、初步識別可能存在的較高的重大錯報風險、初步識別可能存在的較高的重大錯報風險的的 領域領域 3、初步識別重要的組成部分和賬戶的余額、初步識別重要的組成部分和賬戶的余額 等等等等

50、 例題例題.ABC會計師事務所承辦了會計師事務所承辦了T公司公司2008年度會計年度會計報表審計業(yè)務。報表審計業(yè)務。2009年年8月，月，T公司之股東公司之股東U公司以公司以T公司公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失、導年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任。會計師事務所承擔民事賠償責任。 要求：要求： ABC會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，聘請的律師在準備應訴材料時，提出

51、了以下問題，請代為回答：請代為回答： （1）何謂審計重要性？）何謂審計重要性？ （2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？ (1)重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。的。 (2)運用重要性原則的目的有二：運用重要性原則的目的有二： 一是為了提高審計效率。一是為了提高審計效率。 在抽樣時，為了作

52、出抽樣決策，就要考慮重要性。在抽樣時，為了作出抽樣決策，就要考慮重要性。 二是保證審計質(zhì)量。二是保證審計質(zhì)量。 抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否有重大錯報要抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否有重大錯報要承受一定的風險，而風險的大小與重要性有關。承受一定的風險，而風險的大小與重要性有關。 (3)普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時沒有完全遵普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時沒有完全遵循專業(yè)準則的要求，沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎；循專業(yè)準則的要求，沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時根本沒有遵循重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時根本沒有遵循專業(yè)準則的要

53、求或沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審專業(yè)準則的要求或沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務。計業(yè)務。 (4)如果財務報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常如果財務報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務報表存在多項錯報，每一處都不算重要，過失。如果財務報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務報表的影響卻很大，最終導致財務報但綜合起來對財務報表的影響卻很大，最終導致財務報表作為一個整

54、體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。 重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 重要性定性與定量之分重要性定性與

55、定量之分 重要性定性重要性定性 重要性定量實質(zhì)上強調(diào)了一個重要性定量實質(zhì)上強調(diào)了一個“度度”，在審計報告中，允許一，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度度”為界。為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要?；蚺袛?，就可認為重要，否則就不重要。 在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。一個數(shù)量門檻或金額臨界點。 理解要點：理解要

56、點： （1）“一項錯報一項錯報”，重要性與錯報息息相關；，重要性與錯報息息相關； （2）“重要重要”是針對財務報表使用者而言的。是針對財務報表使用者而言的。 在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必須連同其他錯報綜合考慮。須連同其他錯報綜合考慮。 CPACPA在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并與會計報表層重尚未調(diào)整的錯報或漏報，并與會計報表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：計報表的反映產(chǎn)生重大影響。包括： 1 1、已識別的錯

57、報或漏報（未調(diào)整的）、已識別的錯報或漏報（未調(diào)整的） 2 2、推斷的錯報或漏報（估計的）、推斷的錯報或漏報（估計的） 已經(jīng)識別的具體錯報已經(jīng)識別的具體錯報 已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類： 對事實的錯報對事實的錯報 這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為實的忽略或誤解，或故意舞弊行為 涉及主觀決策的錯報。涉及主觀決策的錯報。 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：這類錯報產(chǎn)生于兩種情

58、況： 一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異 二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判報，管理體制層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。斷差異。 推斷誤差推斷誤差 推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括：別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括： 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去

59、在測通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 注意這里注意這里“已識別已識別”和和“推斷推斷”的含義的含義。 CPACPA在實質(zhì)性測試時，不可能將各賬戶的每一筆在實質(zhì)性測試時，不可能將各賬戶的每一筆都進行測試（檢查）。都進行測試（檢查）。 如對如對“產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取賬簿記錄抽取25%25%進行審進行審計，共發(fā)現(xiàn)多計收入計，共發(fā)現(xiàn)多計收入1515萬元，這萬元，這1515萬元就是萬元就是“已識別的錯報或漏報已識別的錯報或漏報”， 那么，注冊會計師認為

60、（估計）本年度共多計那么，注冊會計師認為（估計）本年度共多計銷售收入銷售收入6060萬元，則其中萬元，則其中4545萬元這就是萬元這就是“推斷推斷的錯報或漏報的錯報或漏報”。1、是為了提高審計效率、是為了提高審計效率,降低審計成本降低審計成本 重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務報表使用者決策的方面財務報表使用者決策的方面 2、是保證審計質(zhì)量、是保證審計質(zhì)量 重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質(zhì)量重要性水平的恰當判斷對降低審計