第08章流動(dòng)負(fù)債

1、第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 課件課件第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債本章學(xué)習(xí)要求 理解流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類(lèi)與計(jì)價(jià)；熟練掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬及其他流動(dòng)負(fù)債的核算。第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) （一）定義：（一）定義：指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)。 （二）

2、內(nèi)容：（二）內(nèi)容：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他暫收應(yīng)付款等。 （三）確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的：（三）確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的：主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi) （一）按償付手段分類(lèi)（一）按償付手段分類(lèi) 1、貨幣性流動(dòng)負(fù)債，即到期需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款。 2、非貨幣性流

3、動(dòng)負(fù)債，即不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債。主要包括預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 （二）按應(yīng)付金額是否確定分類(lèi)（二）按應(yīng)付金額是否確定分類(lèi) 1、金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債，即有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 2、金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，即沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述

4、（三）按形成方式分類(lèi)（三）按形成方式分類(lèi) 1、融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債，即企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付股利和應(yīng)付利息。 2、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債，即企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。其中，外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)等；內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述 三、流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值三、流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值 負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的

5、債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，流動(dòng)負(fù)債也不應(yīng)例外。但考慮流動(dòng)負(fù)債的償付期較短，一般不超過(guò)1年，未來(lái)應(yīng)付金額與貼現(xiàn)值差額不大，按照重要性要求，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。 不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來(lái)應(yīng)付的金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額。雙方協(xié)定計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，未來(lái)應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票

6、據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以?xún)?nèi)（特殊情況下在超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)）的款項(xiàng)。 一、短期借款取得的核算一、短期借款取得的核算 （一）按合同取得短期借款（一）按合同取得短期借款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。 （二）取得短期借款時(shí)的核算（二）取得短期借款時(shí)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 （三）短期借款的明細(xì)核算（三）短

7、期借款的明細(xì)核算 “短期借款”賬戶(hù)應(yīng)按債權(quán)人或借款種類(lèi)、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。 例. 某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款80,000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。 借：銀行存款借：銀行存款 80,00080,000 貸：短期借款貸：短期借款 80,00080,000第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 二、短期借款利息的處理二、短期借款利息的處理 （一）短期借款利息費(fèi)用的性質(zhì)（一）短期借款利息費(fèi)用的性質(zhì) 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般屬于收益性支出，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）短期借款利息費(fèi)用的結(jié)算（二）短期借款利息費(fèi)用的結(jié)算 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般

8、按季在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息，但從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度看，該利息費(fèi)用確已發(fā)生，只是尚未支付。 歸納：按月發(fā)生，季末支付。2022-3-2013當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-2014在實(shí)際支付利息的月份，借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的數(shù)額）借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的數(shù)額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息）或者，

9、借：應(yīng)付利息（實(shí)際支付的利息）借：應(yīng)付利息（實(shí)際支付的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（調(diào)整的預(yù)提利息費(fèi)用的差額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（調(diào)整的預(yù)提利息費(fèi)用的差額） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算2022-3-2015注意：注意：在各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以按照重要性要求，采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 例.承

10、上例。該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1.4月、5月預(yù)提利息費(fèi)用400元，共預(yù)提800元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 2.6月份實(shí)際支付借款利息1,200元。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1, ,200200 6月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 1, ,200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1, ,200200 6月末： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)

11、付利息貸：應(yīng)付利息 40400 0第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 三、短期借款歸還的核算三、短期借款歸還的核算 企業(yè)在短期借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)編制以下分錄： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例. 承上例，10月1日，償還借款本金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：短期借款借：短期借款 80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,00080,000短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款按月按月支付支付利息利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借

12、：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息利息用預(yù)用預(yù)提的提的方式方式計(jì)算計(jì)算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以?xún)?nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。 一、

13、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間一、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 1、理論入賬時(shí)間 從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 2、實(shí)際入賬時(shí)間 在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)入賬。 注意：如結(jié)算憑證未到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)按估價(jià)入賬，次月初紅字沖銷(xiāo)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 二、應(yīng)付賬款入賬金額的確定二、應(yīng)付賬款入賬金額的確定 1、應(yīng)付賬款中不含現(xiàn)金折扣 一般應(yīng)付賬款不再

14、單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)。 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)， 借：有關(guān)賬戶(hù)借：有關(guān)賬戶(hù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 例. 某企業(yè)3月1日購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)為10,000元，增值稅為1,700元，共計(jì)11,700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。 (1)3月1日購(gòu)入材料時(shí)， 借：原材料借：原材料 10,00010,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1,7001,700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11,70011,700 (2)實(shí)際

15、付款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11,70011,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,70011,700第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 2、應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法核算 總價(jià)法的特點(diǎn)是按結(jié)算憑證中的金額確認(rèn)“應(yīng)付賬款”，將取得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 形成應(yīng)付賬款時(shí)， 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額）貸：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 如取得現(xiàn)金折扣，將其視為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （結(jié)算憑證中的金額，（結(jié)算憑證中的金額， 即應(yīng)付賬款的總價(jià)）即應(yīng)付賬款的總價(jià)

16、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）（實(shí)際支付的價(jià)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （取得的現(xiàn)金折扣）（取得的現(xiàn)金折扣） 如未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付款項(xiàng)時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 例. A公司2013年4月10日，購(gòu)進(jìn)一批材料，價(jià)款100,000元，增值稅為17,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，付款條件為2/10、n/30。A公司采用總價(jià)法作如下處理： (1)購(gòu)入材料時(shí)， 借：原材料借：原材料 100,000100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 17,00017,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117,000117,

17、000 (2)購(gòu)貨后10天內(nèi)付款時(shí)，則享受的現(xiàn)金折扣為2,340(117,0002%)元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117,000117,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114,660114,660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,3402,340 (3)10天后付款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117,000117,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117,000117,0002022-3-2027第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算2022-

18、3-2028第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v應(yīng)付票據(jù)的形成 應(yīng)付票據(jù)是在企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)無(wú)條件支付到期的票據(jù)款。v我國(guó)關(guān)于商業(yè)匯票的相關(guān)規(guī)定 我國(guó)規(guī)定商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而是短期應(yīng)付票據(jù)。2022-3-2029第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的關(guān)系 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款均屬于流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)為依據(jù)。v商業(yè)匯票的分類(lèi) 按承兌人分類(lèi)：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 按是否帶息分類(lèi)：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯

19、票。應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付票據(jù)（業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值）帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息（帶息票據(jù)已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款（如期清償） 或 應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償） 或 短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）2022-3-2031第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 注意：注意：1. 企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

20、貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-2032第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 例. A公司2013年6月1日購(gòu)入原材料一批，價(jià)款200,000元，增值稅34,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，A公司出具一張不帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)期限為2個(gè)月。 (1)6月1日購(gòu)入原材料時(shí)， 借：原材料借：原材料 200,000200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 34,00034,000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 (2)8月1日票據(jù)到期付款時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234,000234,000 (3)8月1日票據(jù)到期，

21、無(wú)力付款時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234,000234,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 234,000234,0002022-3-2033第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 例. 甲公司2013年5月1日購(gòu)入材料一批，價(jià)款為400,000元，增值稅68,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。同日開(kāi)出一張面值為468,000元、期限為3個(gè)月、年利率為12%的商業(yè)承兌匯票。8月1日票據(jù)到期，以銀行存款支付票據(jù)到期值。 (1)5月1日購(gòu)入材料時(shí)， 借：原材料借：原材料 400,000400,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 68,00068,000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000

22、 (2)5月31日、6月30日、7月31日應(yīng)分別計(jì)提利息4,680（468,000/1212%）元時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4,6804,680 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4,6804,6802022-3-2034第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 (3)8月1日票據(jù)到期付款時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 14,04014,040 貸：銀行存款貸：銀行存款 482,040482,040 (4)若8月1日票據(jù)到期，無(wú)力付款時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468,000468,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 14,04014,040 貸：應(yīng)付

23、賬款貸：應(yīng)付賬款 482,040482,0402022-3-2035第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款的核算第三節(jié) 應(yīng)付賬款的核算第四節(jié) 應(yīng)付票據(jù)的核算第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算第七節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算2022-3-2036第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 應(yīng)交稅費(fèi)的概念：應(yīng)交稅費(fèi)的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)。 應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容：應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容：主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。2022-3-2037第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 一、應(yīng)交增值稅的核算一

24、、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅和納稅義務(wù)人（一）增值稅和納稅義務(wù)人 1、增值稅的定義：是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、增值稅的納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅屬于價(jià)外稅，稱(chēng)“價(jià)稅分流”。即銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷(xiāo)售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。增值稅的小規(guī)模納稅人指年銷(xiāo)售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其

25、應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法。2022-3-2038第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （二）應(yīng)交增值稅賬戶(hù)的專(zhuān)欄設(shè)置（二）應(yīng)交增值稅賬戶(hù)的專(zhuān)欄設(shè)置 在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，本明細(xì)賬戶(hù)可能有期末借方余額，而沒(méi)有期末貸方余額，因期末貸方余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入了“未交增值稅“明細(xì)賬戶(hù)。本明細(xì)賬戶(hù)要按應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專(zhuān)欄。2022-3-20391、借方專(zhuān)欄的設(shè)置：有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)“出口抵減”）和轉(zhuǎn)出未交增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)出未交”）四欄；2、貸方專(zhuān)欄的設(shè)置：有銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”） 、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)

26、出多交”）四欄。借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減轉(zhuǎn)出未交銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交期初余額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的待扣進(jìn)項(xiàng)稅額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（結(jié)轉(zhuǎn)下期的待扣進(jìn)項(xiàng)稅額）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2040借應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)多交增值稅) 期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)未交增值稅)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅本期補(bǔ)交以前月份的未交增值稅期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期未交增值稅期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計(jì)多交增值稅) 期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計(jì)未交增值稅)（三）未交增值稅明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置（三）未交增值稅明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”下

27、設(shè)“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，反映企業(yè)累計(jì)未交或多交增值稅。 編號(hào)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)明細(xì)賬戶(hù)的余額說(shuō)明應(yīng)交增值稅未交增值稅交清增值稅沒(méi)有余額沒(méi)有余額既無(wú)待扣、又無(wú)多交和未交增值稅多交增值稅沒(méi)有余額借方余額存在多交增值稅的情況未交增值稅沒(méi)有余額貸方余額存在未交增值稅的情況待扣進(jìn)項(xiàng)稅借方余額沒(méi)有余額存在待扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2041第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算（四）增值稅的確認(rèn)（四）增值稅的確認(rèn)1、可抵進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)：等于進(jìn)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（和出口退稅）的差額。2、應(yīng)交增值稅額的確認(rèn)：等于本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減可抵進(jìn)項(xiàng)稅額（和出口抵減）差額。3、未交增值

28、稅額的確認(rèn)：等于應(yīng)交增值稅額減已交稅金之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)。4、多交增值稅額的確認(rèn)：等于已交稅金減應(yīng)交增值稅額之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)。5、待扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)：等于可抵進(jìn)項(xiàng)稅額（和出口抵減）與本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額。號(hào)計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算式處理 可抵進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出出口退稅)以備計(jì)算與 應(yīng)交增值稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額(可抵進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減)以備計(jì)算C與D 未交增值稅額 應(yīng)交增值稅額已交稅金轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù) 多交增值稅額 已交稅金應(yīng)交增值稅額 待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (可抵進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減)銷(xiāo)項(xiàng)稅額留在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，以后抵扣2022-3-2042 （1）進(jìn)項(xiàng)稅額 定義：指一

29、般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2043 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： A、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； B、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； C、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； D、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； E、非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2044 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩種情況：凡未明確不得抵扣的

30、進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，分為取得扣稅憑證和未取得扣稅憑證兩種情況。 A、取得扣稅憑證：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物及接受勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證(專(zhuān)用發(fā)票)，才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借：原材料等借：原材料等 （專(zhuān)用發(fā)票中貨物或勞務(wù)價(jià)款）（專(zhuān)用發(fā)票中貨物或勞務(wù)價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額）（專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （全部?jī)r(jià)款）（全部?jī)r(jià)款）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2045 B、未取得扣稅憑證：企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)，由于銷(xiāo)售方不收增值

31、稅，企業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但稅法規(guī)定可按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：可按免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （買(mǎi)價(jià)的（買(mǎi)價(jià)的87%87%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買(mǎi)價(jià)的應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買(mǎi)價(jià)的13%13%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （買(mǎi)價(jià)）（買(mǎi)價(jià)） 支付運(yùn)費(fèi)：可按運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （運(yùn)輸費(fèi)用的（運(yùn)輸費(fèi)用的93%93%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)輸費(fèi)用的應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)輸費(fèi)用的7%7%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （運(yùn)輸費(fèi)用）（運(yùn)輸費(fèi)用）第五節(jié)第五

32、節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2046 例. 長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入全新的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)100,000元，增值稅17,000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)117,500元，用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100,500100,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,00017,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117,500117,500 （2）購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)200,000元，增值稅34,000元，運(yùn)費(fèi)1,000元，共計(jì)235,000元，結(jié)算

33、憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2047 原材料成本200,0001,00093%200,930（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額34,0001,0007%34,070（元） 借：原材料借：原材料 200,930200,930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34,07034,070 貸：銀行存款貸：銀行存款 235,000235,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2048 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 定義：指一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不能確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，這時(shí)可先作能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額核算，待以

34、后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，如用于在建工程、自然災(zāi)害毀損等，再核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以抵減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。 賬務(wù)處理： 發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，借：有關(guān)賬戶(hù)借：有關(guān)賬戶(hù)貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2049 例. 長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50,000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元已經(jīng)抵扣。 借：在建工程借：在建工程 58,50058,500 貸：原材料貸：原材料 50,00050,000 應(yīng)交稅費(fèi)

35、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8,500)8,500 （2）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本40,000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3,400元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43,40043,400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40,00040,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3,400)3,400第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2050 （3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額 定義：指一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額是按不含稅價(jià)計(jì)算的，是銷(xiāo)項(xiàng)稅額

36、的計(jì)算基礎(chǔ)，是企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的除銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2051第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 采用不含稅定價(jià)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額增值稅稅率 采用合并定價(jià)：不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額增值稅稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額增值稅稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借：銀行存款等借：銀行存款等 ( (全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款) )貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

37、（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 ( (其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用) )2022-3-2052 視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 A、視同銷(xiāo)售行為：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處理而稅法中要求按照銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。 主要包括： a、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； b、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； c、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； d、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； e、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核

38、算2022-3-2053 B、視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算中，視同銷(xiāo)售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅額按銷(xiāo)售額計(jì)算。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2054 例. 長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為500,000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額85,000元，款項(xiàng)585,000元收到存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585,000585,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85,000)85,

39、000 （2）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計(jì)35,000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格50,000元和增值稅率17%計(jì)算。 借：在建工程借：在建工程 43,50043,500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35,00035,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8,500)8,500第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2055 （3）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為200,000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為200,000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17%計(jì)算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234,000234,000 貸：原材料貸：

40、原材料 200,000200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34,000)34,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2056（4）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2057按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企

41、業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，也不能從內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷(xiāo)售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2058如果企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅

42、（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品 應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2059 例.長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）出口丙產(chǎn)品2件，價(jià)款折合人民幣20,000元，尚末收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 20, ,000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 20, ,000000 （2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1,700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

43、交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 900900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) 900) 900第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2060 （3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進(jìn)項(xiàng)稅額800元(1,700900)，計(jì)入銷(xiāo)售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 800) 800第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2061（5）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)

44、應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借、貸方發(fā)生額計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，公式如下：實(shí)交增值稅的核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月預(yù)交，并交納上月未交的增值稅。預(yù)交當(dāng)月增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等貸：銀行存款等交納上月未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅貸：銀行存款等貸：銀行存款等應(yīng)交增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 公式8-4第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2062 例. 長(zhǎng)江公司按規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 8月

45、份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額17,00034,0705,00056,070(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8,5003,400800 12,700(元) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額85,0008,50034,000 127,500(元) 出口退稅900（元） 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額900（元） 應(yīng)交增值稅127,500(56,07012,700900) 90084,130(元)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2063 8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2,000元，并預(yù)交8月份增值稅80,000元，合計(jì)82,000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 2,0002,000 應(yīng)交增值稅（已

46、交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82,00082,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2064 （6）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)。 轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

47、 注意：“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的借方余額反映待扣進(jìn)項(xiàng)稅額；除此之外，經(jīng)上述兩步轉(zhuǎn)出后，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2065 例. 根據(jù)上例的計(jì)算結(jié)果，轉(zhuǎn)出未交增值稅。 轉(zhuǎn)出未交增值稅84,13080,0004,130(元) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4,1304,130 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 4,1304,130 月末未交增值稅為： 月初未交增值稅2,000當(dāng)月補(bǔ)交增值稅2,000當(dāng)月未交增值稅4,130月末未交增值稅4,130(元)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅

48、費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2066第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （五）小規(guī)模納稅人（五）小規(guī)模納稅人 1、定義：指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 變通：稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門(mén)的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。2022-3-2067第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅核算 銷(xiāo)售額計(jì)算方法與一般納稅人相同，采用簡(jiǎn)化方法核算，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅

49、勞務(wù)的成本，購(gòu)進(jìn)實(shí)行價(jià)稅合一；銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的3%計(jì)算，銷(xiāo)售實(shí)行價(jià)稅分流，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2022-3-2068 例. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款10,000元，增值稅1,700元，共計(jì)11,700元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 11,70011,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,70011,700 （2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為30,900元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 不含稅銷(xiāo)售額30,900（13%）30,000(元) 應(yīng)納稅額30,0003%900(元) 借：銀行存

50、款借：銀行存款 30,900 30,900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,00030,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 900) 900第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2069第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 （二）消費(fèi)稅的意義（二）消費(fèi)稅的意義 消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額征稅；消費(fèi)稅屬于行為稅，即對(duì)消費(fèi)行為征稅；消費(fèi)稅也是價(jià)內(nèi)稅，即銷(xiāo)售收入中包含消費(fèi)稅

51、，由產(chǎn)品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。2022-3-2070第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （三）消費(fèi)稅的計(jì)算（三）消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下： 實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算： 應(yīng)納消費(fèi)稅額銷(xiāo)售額稅率 (公式8-7) 實(shí)行從量定額方法計(jì)算： 應(yīng)納消費(fèi)稅額銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 (公式8-8) 注意：上列公式中的銷(xiāo)售額，與計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額口徑相同，是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2022-3-2071第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （四）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的核算（四）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅

52、”賬戶(hù)，屬于費(fèi)用類(lèi)損益類(lèi)賬戶(hù)。 1、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅。根據(jù)應(yīng)納消費(fèi)稅額， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2、實(shí)際繳納消費(fèi)稅額時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-2072 例. 某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為50,000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8,500元，共計(jì)58,500元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 58,500 58,500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50,00050,000 應(yīng)交

53、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8,500)8,500 （2）銷(xiāo)售產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10%，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅5,000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5,000 5,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5,0005,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2073第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （五）視同銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅（五）視同銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 1、視同銷(xiāo)

54、售的計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，視同銷(xiāo)售的計(jì)稅價(jià)格可按以下方法決定： 同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)：銷(xiāo)售額按生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算； 按照組成計(jì)稅價(jià)格：沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅率公式2022-3-2074 例. 某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)視同消費(fèi)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）管理部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1件，實(shí)際成本為5,000元。同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為10,000元，消費(fèi)稅稅率為20%。 應(yīng)交消費(fèi)稅10,00020%2,000(元) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7,000 7,000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5,0005,000 應(yīng)

55、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2,0002,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2075 （2）將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品乙產(chǎn)品一批對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際成本為200,000元，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，正常的成本利潤(rùn)率為60%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為20%。 組成計(jì)稅價(jià)格(200,000200,00060%) (120%)400,000(元) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額400,00017%68,000(元) 消費(fèi)稅額400,00020%80,000(元) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 348,000 348,000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200,000200,000 應(yīng)交稅費(fèi)

56、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68,000 ) 68,000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 80,00080,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2076第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （六）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅（六）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。2022-3-2077 1、收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 按稅法規(guī)定，委托加工繳納的消費(fèi)稅可以抵扣， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 在企業(yè)最終銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)

57、其銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2078 2、收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品不再加工 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本， 借：委托加工材料等借：委托加工材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。第五

58、節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2079 例. 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)出原材料一批，實(shí)際成本100,000元，加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 借：委托加工材料借：委托加工材料 100,000 100,000 貸：原材料貸：原材料 100,000100,000 （2）收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫(kù)，用銀行存款實(shí)際支付不含稅的加工費(fèi)20,000元，增值稅3,400元，消費(fèi)稅稅率20%，支付消費(fèi)稅30,000元(100,00020,000)(120%)20%)；共計(jì)53,400元。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3

59、-2080 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工， 借：委托加工材料借：委托加工材料 20,000 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3,400 ) 3,400 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30,00030,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 120,000120,000 貸：委托加工材料貸：委托加工材料 120,000 120,000 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售， 借：委托加工材料借：委托加工材料 50,000 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3,400 ) 3,400 貸

60、：銀行存款貸：銀行存款 53,40053,400 借：原材料借：原材料 150,000150,000 貸：委托加工材料貸：委托加工材料 150,000 150,000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2022-3-2081第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算 三三、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 （一）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算（一）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加都是一種附加稅費(fèi)。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，均應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。 （二）核算原則（二）核算原則 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是一種價(jià)