世界銀行貸款亞洲開發(fā)銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)指南(2012年12月20日)

1、國外貸援款項(xiàng)目國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)暨世亞行貸審計(jì)暨世亞行貸款項(xiàng)目審計(jì)指南款項(xiàng)目審計(jì)指南研討和交流研討和交流 嚴(yán) 挺2012年12月20日 世界銀行：是聯(lián)合國所屬的經(jīng)營國際金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，是全球最大的發(fā)展援助機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在華盛頓，在全球設(shè)有100多個(gè)代表處。 廣義：世界銀行集團(tuán)，包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際金融公司、解決投資爭端國際中心和多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)等5個(gè)國際機(jī)構(gòu)。其中，國際復(fù)興開發(fā)銀行主要對發(fā)展中國家提供中長期貸款，其貸款利率一般低于市場利率；國際開發(fā)協(xié)會專門向低收入的發(fā)展中國家提供長期無息貸款。 狹義：世界銀行一般指國際復(fù)興開發(fā)銀行和國際開發(fā)協(xié)會 世界銀行宗旨：促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，

2、提倡投資于人，保護(hù)環(huán)境，支持和鼓勵民營企業(yè)發(fā)展、幫助政府提高服務(wù)質(zhì)量和效率，提高透明度，推進(jìn)改革，強(qiáng)調(diào)社會發(fā)展、全民參與、改善治理和機(jī)構(gòu)建設(shè)，從而達(dá)到減少貧困和提高人民生活水平的目的。 世界銀行貸款項(xiàng)目周期 1.編制國別戰(zhàn)略 2.項(xiàng)目識別 3.項(xiàng)目準(zhǔn)備 4.項(xiàng)目評估 5.項(xiàng)目談判和執(zhí)行董事會審批 6.項(xiàng)目實(shí)施和監(jiān)督檢查 7.項(xiàng)目實(shí)施完工 8.項(xiàng)目評價(jià) 亞洲開發(fā)銀行：是亞洲和太平洋地區(qū)的區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)，總部設(shè)在馬尼拉，在24個(gè)國家和地區(qū)設(shè)代表處。其宗旨是幫助發(fā)展中成員減少貧困，提高人民生活水平，以實(shí)現(xiàn)“沒有貧困的亞太地區(qū)”這一終極目標(biāo)。 對華業(yè)務(wù)戰(zhàn)略要點(diǎn)和政策：1.提高經(jīng)濟(jì)效率 2.環(huán)境保護(hù)和自

3、然資源管理 3.內(nèi)陸省份的經(jīng)濟(jì)增長和扶貧。 亞洲開發(fā)銀行貸款項(xiàng)目周期;1.項(xiàng)目準(zhǔn)備階段 （1）項(xiàng)目申報(bào) （2）項(xiàng)目識別 （3）項(xiàng)目準(zhǔn)備和評估 （4）項(xiàng)目談判和審批 2.項(xiàng)目實(shí)施 （1）執(zhí)行和監(jiān)督 （2）竣工驗(yàn)收 3.項(xiàng)目營運(yùn) 還款管理 我省利用國際金融組織貸款始于1982年，截至2011年底，累計(jì)簽約60個(gè)項(xiàng)目，簽約金額28.9億美元，其中世行項(xiàng)目50個(gè)（19.67億美元），亞行項(xiàng)目9個(gè)（8.98億美元），國際農(nóng)發(fā)基金會項(xiàng)目1個(gè)（0.25億美元）。 自1984年起，我國國外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)工作，由審計(jì)署統(tǒng)一組織完成。 我國法律的規(guī)定 審計(jì)法第二十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目

4、的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?貸援款項(xiàng)目貸款協(xié)定的規(guī)定 審計(jì)署授權(quán)省級審計(jì)機(jī)關(guān)，對其審計(jì)管轄地域的地方項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對審計(jì)署授權(quán)項(xiàng)目，省級審計(jì)機(jī)關(guān)直接組織實(shí)施，不能再向下級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，省級審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)署負(fù)責(zé)并出具審計(jì)報(bào)告。市縣級審計(jì)機(jī)關(guān)不能作為審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行單位，但應(yīng)根據(jù)本級政府要求和省級審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署開展世行、亞行項(xiàng)目子項(xiàng)目和還貸情況的審計(jì)監(jiān)督。 審計(jì)法實(shí)施條例第二條 審計(jì)法所稱審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)國家審計(jì)接受國外貸援款機(jī)

5、構(gòu)委托的審計(jì)報(bào)表審計(jì)國家審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)準(zhǔn)則重大錯報(bào)錯報(bào)審計(jì)師意見邏輯嚴(yán)謹(jǐn)過程規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)合法性真實(shí)性（公允性）舞弊重要性錯誤 指南中圖表P3 講課鏈接指南流程表.JPG 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型表.doc 從事的審計(jì)工作，我們得出的審計(jì)結(jié)論是有風(fēng)險(xiǎn)的 審計(jì)全過程考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在審計(jì)指導(dǎo)思想上以風(fēng)險(xiǎn)為引領(lǐng)，并采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍 在審計(jì)師意見中的體現(xiàn) 審計(jì)師意見.doc 是我們執(zhí)行國際審計(jì)準(zhǔn)則的核心 不僅僅是對我們外資審計(jì)的要求，也是外資審計(jì)自我保護(hù)的舉措 不僅僅是責(zé)任和義務(wù)，也是我們的權(quán)利 不是負(fù)擔(dān)，是防護(hù)盾、是護(hù)身符 審計(jì)準(zhǔn)備-重點(diǎn)：評估重要性 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制測試-重點(diǎn)：5大

6、業(yè)務(wù)循環(huán)測試 確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性程序-按照報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行 公允性 抽樣規(guī)模 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)-平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表、專用賬戶報(bào)表 審計(jì)報(bào)告-體現(xiàn)外資審計(jì)的特點(diǎn) （查出的問題歸于報(bào)告哪一部分） 法律法規(guī)準(zhǔn)則指南（better practice） 領(lǐng)會精神和內(nèi)涵 指南中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿（表格）可以根據(jù)項(xiàng)目的具體情況適度改變 重要性水平就是重大事項(xiàng) 指南上的表格都要填一遍 報(bào)表審計(jì)就是走過場 沒發(fā)現(xiàn)重大違法問題就可以出無保留意見 國際審計(jì)準(zhǔn)則不熟悉、不了解 程序表中存在的問題講課鏈接應(yīng)付工程款審計(jì)程序表.xls 內(nèi)控調(diào)查表中存在的問題講課鏈接采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls 所有

7、表格都讓被審計(jì)單位蓋章講課鏈接實(shí)例-實(shí)質(zhì)性程序表.JPG，講課鏈接實(shí)例-報(bào)表審定表.JPG AO外資版軟件中 對方填列的內(nèi)容和我方認(rèn)定的內(nèi)容混淆講課鏈接對方單位填列和審計(jì)認(rèn)定的表.doc 檔案擺放順序：程序表單獨(dú)擺放 工作底稿單獨(dú)擺放 工作底稿和程序表混放 工作底稿要素不全講課鏈接工作底稿和取證單.doc 程序表的地位和作用 P87 P155 講課鏈接程序表模板.doc 具體審計(jì)工作以程序表為引領(lǐng) -對審計(jì)人員來說是局部的審計(jì)實(shí)施方案，詳細(xì)列明該部分內(nèi)容審計(jì)程序和步驟 -對底稿使用者來說是目錄 -是工作底稿的附件/一部分 重要性：被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)會計(jì)信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未

8、被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 審計(jì)重要性由金額和性質(zhì)兩個(gè)因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。 重要性水平分為報(bào)表層次的重要性水平和和賬戶層次的重要性水平。 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。誤差。 -是審計(jì)人員從會計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果 會計(jì)報(bào)表是為了滿足使用者的信息需求編制的 -是針對會計(jì)報(bào)表而言的； 判斷一項(xiàng)錯報(bào)漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)和漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用者所做決定的影響程度，若一項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則該錯報(bào)和漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。

9、-重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 確定重要性水平需要運(yùn)用專業(yè)判斷 -重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系： 反向關(guān)系，重要性水平越低，要獲取的審計(jì)證據(jù)越多 -重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系： 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 -重要性和可容忍誤差（賬戶層次的重要性水平）之間的關(guān)系： 在編制方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實(shí)質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差 在編制方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實(shí)質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差， 指南中沒有給出報(bào)表層次重要性如何分配到賬戶層次的重要性 -分配的方法：報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平等于報(bào)表的重要性水平（特殊情況：按相

10、同比例分配-不考慮或判斷沒有特定類別的交易或賬戶） -不分配的方法：報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平等于或小于報(bào)表的重要性水平 -一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平可按項(xiàng)目當(dāng)年全部投資完成額的3%-5%來確定-指南中建議。P32-33 單個(gè)不重要的錯報(bào)匯集起來可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，導(dǎo)致未為未查出錯報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性留出安全邊際。 -實(shí)際工作中，實(shí)際執(zhí)行的重要性按財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的60%-80%執(zhí)行。（如采用分配的方式，賬戶層次的重要性之和可與報(bào)表層次相同） 可將未查出錯報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的概率降低 -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 根據(jù)對項(xiàng)目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，

11、貸款方和公眾關(guān)注度等，判斷是否存在特定類別的交易或賬戶，（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等） 特定類別的交易或賬戶重要性要低于財(cái)務(wù)表報(bào)的重要性 本著謹(jǐn)慎性原則，特定類別的交易或賬戶實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平（也可以更低）。需要指出的是確定執(zhí)行時(shí)的重要性水平不是一個(gè)簡單的計(jì)算問題，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，涉及到審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對被審計(jì)單位的了解（在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程中可能不斷變化），以前審計(jì)中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍，對特定類別交易的認(rèn)識，以及對當(dāng)期錯報(bào)的預(yù)期等等，都會影響實(shí)際執(zhí)行時(shí)的重要性 在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根

12、據(jù)初步評估的重要性，在審計(jì)實(shí)施方案中確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)以及針對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對措施 在實(shí)質(zhì)性測試（或者叫實(shí)質(zhì)性程序）重要性用于確定樣本規(guī)模 在報(bào)告階段，重要性水平作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，用于評價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)漏報(bào)的金額和性質(zhì)是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響，確定出具何種類型的審計(jì)師意見。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，作出不恰當(dāng)決定的可能性 固有風(fēng)險(xiǎn)：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。與項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德有關(guān) 控制風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單

13、獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未被內(nèi)控制度內(nèi)控制度防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未被審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性 審計(jì)準(zhǔn)備階段，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即確定確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析分析固有風(fēng)險(xiǎn)，評估評估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定確定檢查風(fēng)險(xiǎn) 在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般定為5%-10%。 審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評估 -審計(jì)準(zhǔn)備階段，在形成審計(jì)實(shí)施方案之前進(jìn)行內(nèi)控制度的初步評估（內(nèi)控調(diào)查）和控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估。 目的是確定審計(jì)實(shí)施階段是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試，以及內(nèi)控制度測試的

14、程序、規(guī)模。P48 整體層面的內(nèi)控制度、會計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的調(diào)查： P51：表3-1.3-2,3-3,3-4 目的：作為進(jìn)一步調(diào)查了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)（表3-4：整體層面、會計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)內(nèi)控調(diào)查結(jié)論表） 五大業(yè)務(wù)循環(huán) -項(xiàng)目資金收支 -提款報(bào)賬 -采購付款 -存貨 -項(xiàng)目工程建設(shè) 五大循環(huán)調(diào)查表（P60:3-5,3-7,3-9,3-11,3-13） 調(diào)查結(jié)論： -經(jīng)調(diào)查和簡易測試后，認(rèn)為該循環(huán)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)為 （高 中 低） -該循環(huán)內(nèi)部控制保證系數(shù)為（0 1 2） -該循環(huán)是否需要進(jìn)一步作內(nèi)部控制測試（ 是 否） 五大循環(huán)調(diào)查表的基礎(chǔ)上，得到各業(yè)

15、務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評估表-以賬戶為基礎(chǔ)（P67 3-6,3-8,3-10,3-12,3-14） 在此基礎(chǔ)上，匯總得到初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表（P41 2-15）-根據(jù)五大循環(huán)各自的控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評估表匯總 ，（以賬戶為基礎(chǔ)） 講課鏈接指南初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表.JPG 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的程序和規(guī)模 講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc 審計(jì)實(shí)施階段的控制風(fēng)險(xiǎn)評估在進(jìn)行內(nèi)部控制測試后進(jìn)行。 審計(jì)準(zhǔn)備階段,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試，在實(shí)施階段，通過測試，得到以賬戶為基礎(chǔ)的確定的

16、控制風(fēng)險(xiǎn)（下一章節(jié)內(nèi)控制度測試/符合性測試中講到）通過對被審計(jì)單位的調(diào)查了解，分析固有風(fēng)險(xiǎn) （定性和定量）分析固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：P37被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的能力和誠信管理人員和財(cái)會人員的變動情況管理人員受到的異常壓力被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素容易產(chǎn)生錯報(bào)漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表科目需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度容易受損失或被挪用的資產(chǎn)10.會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜的業(yè)務(wù)11.正常的會計(jì)處理程序中容易被漏計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng) P38 根據(jù)對項(xiàng)目基本情況的了解和分析，指南中：初步確

17、定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（P23 表2-7）和初步分析性程序情況匯總表 （P26 表2-8）以及對固有風(fēng)險(xiǎn)分析考慮的其他因素，完成各賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表（P39表2-14）注意：注意：完成固有風(fēng)險(xiǎn)評估在內(nèi)控調(diào)查之后（P17表2-1了解項(xiàng)目基本情況程序表最后一欄初步確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域-P23 表 2-7） 審計(jì)實(shí)踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為50%。 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性測試抽

18、取的樣本規(guī)模和取得的審計(jì)證據(jù)越少。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測試抽取的樣本規(guī)模和取得的審計(jì)證據(jù)越大 混淆會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 講課鏈接對方單位填列和審計(jì)認(rèn)定的表.doc 審計(jì)準(zhǔn)備階段內(nèi)控制度初步調(diào)查結(jié)果和符合性測試/內(nèi)部控制測試的關(guān)系不明 講課鏈接采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls 重要性/重要性水平 作用：在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根據(jù)初步評估的重要性，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn) 在實(shí)質(zhì)性測試（或者叫實(shí)質(zhì)性程序）階段，確定樣本規(guī)模（定性）確定樣本規(guī)模（定性） 在報(bào)告階段，確定出具何種類型的審計(jì)師確定出具何種類型的審計(jì)師意見意見 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一般定為5%-10%。 固有風(fēng)險(xiǎn)

19、：謹(jǐn)慎性原則 固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100% 固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為50%。 控制風(fēng)險(xiǎn)-審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評估 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模 由內(nèi)控制度初步調(diào)查（整體層面內(nèi)控制度調(diào)查-具體的5大循環(huán)調(diào)查5大循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評估表匯總的初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表-確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模） 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)-確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 -什么是內(nèi)部控制測試？ 內(nèi)

20、部控制測試是為評價(jià)內(nèi)部控制可靠性可靠性，對項(xiàng)目單位業(yè)務(wù)運(yùn)行運(yùn)行是否符合相關(guān)內(nèi)部控制而實(shí)施的審計(jì)程序。 -為什么要進(jìn)行內(nèi)控控制測試？ 審計(jì)準(zhǔn)備階段,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試，在實(shí)施階段，通過測試，得到確定的通過測試，得到確定的控制風(fēng)險(xiǎn)，最終決定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程控制風(fēng)險(xiǎn)，最終決定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍序）的方法和范圍 -什么時(shí)間進(jìn)行內(nèi)部控制測試？ 在審計(jì)準(zhǔn)備階段，實(shí)施初步風(fēng)險(xiǎn)分析（初步的內(nèi)控制度調(diào)查)之后, 在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試之前 內(nèi)控制度調(diào)查和內(nèi)控制度測試的區(qū)別和聯(lián)系： -處于審計(jì)階段不同 調(diào)查是在審計(jì)

21、準(zhǔn)備階段的工作，測試是審計(jì)實(shí)施階段的工作。 -作用不同 內(nèi)控調(diào)查是確定內(nèi)控是否合理，內(nèi)控測試是確定內(nèi)控是否有效。 -地位不同 調(diào)查是測試的基礎(chǔ)和前提，只有在調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能對內(nèi)控制度有初步的認(rèn)識，才能決定是否需要進(jìn)行以及如何進(jìn)行測試； -內(nèi)控制度的調(diào)查和測試之后都要進(jìn)行相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)的評估 內(nèi)控調(diào)查-初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)-決定是否進(jìn)行內(nèi)控測試以及內(nèi)控測試的范圍和規(guī)模； 內(nèi)控測試-確定的控制風(fēng)險(xiǎn)-調(diào)整或確認(rèn)檢查風(fēng)險(xiǎn)-決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。 處于審計(jì)階段不同 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 在內(nèi)控制度的調(diào)查后得到最初確定的控制風(fēng)險(xiǎn) 在內(nèi)控制度的測試后得到確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 作用不同，最初確定的控制風(fēng)險(xiǎn)的作用

22、是決定內(nèi)控制度測試的范圍和程序 確定的控制風(fēng)險(xiǎn)決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn) 可根據(jù)內(nèi)控制度的測試結(jié)果調(diào)整最初的控制風(fēng)險(xiǎn)并相應(yīng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的相關(guān)內(nèi)容 當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，審計(jì)人員不必依賴內(nèi)部控制，也不必對內(nèi)控制度進(jìn)行測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 一是被審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡單 二是相關(guān)內(nèi)部控制不存在 三是相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)沒有得到有效執(zhí)行 四是內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的工作量可能大于減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量 按五大循環(huán)進(jìn)行測試新舊版本在內(nèi)控調(diào)查和測試中的區(qū)別：AO08外資版：講課鏈接內(nèi)控制度測試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc新版本 ：P77表3-11，講課鏈接指南循環(huán)內(nèi)控調(diào)查風(fēng)

23、險(xiǎn)評估表.JPG P125 表 3-37，講課鏈接指南循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險(xiǎn)評估表.JPG P41 表2-15 講課鏈接指南初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表.JPG P43 表2-17講課鏈接指南確定的風(fēng)險(xiǎn)控制評估表.JPG -強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 舊版本每個(gè)循環(huán)調(diào)查、測試完畢后沒有各循環(huán)調(diào)查、測試的風(fēng)險(xiǎn)評估表，只有匯總的控制調(diào)查和控制測試風(fēng)險(xiǎn)評估表 新版本每個(gè)循環(huán)調(diào)查、測試完畢后都有該循環(huán)調(diào)查、測試的風(fēng)險(xiǎn)評估表 -量化了風(fēng)險(xiǎn) 舊版本初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表中風(fēng)險(xiǎn)的描述只有高、中、低 新版本初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表中風(fēng)險(xiǎn)的描述不僅有高、中、低，還有控制保證系數(shù)，量化了風(fēng)

24、險(xiǎn)。 -邏輯更加嚴(yán)密，從而更有效規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn) 舊版本的重要性水平和控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）與實(shí)質(zhì)性抽樣沒有有效關(guān)聯(lián)，新版本較為有效關(guān)聯(lián)了重要性水平、控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）和實(shí)質(zhì)性抽樣的規(guī)模。 內(nèi)控測試程序表和測試記錄表的填列問題 P87表3-15 以及講課鏈接內(nèi)控制度測試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc -內(nèi)控測試表：完整性，關(guān)聯(lián)相關(guān)審計(jì)證據(jù)和底稿 -測試記錄表P97表3-21 抽取數(shù)量：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模 講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc 有關(guān)測試記錄表中測試說明和結(jié)論的填列 一是確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)（公證

25、審計(jì)） 方法：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 其中：確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施5大循環(huán)的測試后，最終確定的控制風(fēng)險(xiǎn)（按科目）講課鏈接指南確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表.JPG 講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評估匯總 表.JPG 二是內(nèi)控制度測試中發(fā)現(xiàn)的問題，可以放在“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和建議”中反映。 問題：如不進(jìn)行內(nèi)控制度的測試直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序中，內(nèi)控制度中存在的缺陷和問題如何暴露呢 判斷控制強(qiáng)弱和風(fēng)險(xiǎn)的高低：定性 P135 風(fēng)險(xiǎn)低（控制強(qiáng)）：內(nèi)控制度健全，合理，在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或發(fā)現(xiàn)極少差錯。注意注意這里的控制強(qiáng)不僅指制度設(shè)計(jì)的合理健全，而且是運(yùn)行有效 風(fēng)險(xiǎn)中等（控制中等）：

26、內(nèi)控制度比較健全，合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動中，發(fā)現(xiàn)有一定差錯 風(fēng)險(xiǎn)高（控制低）：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯發(fā)生率很高 還有兩種情況 根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，同時(shí)考慮是否有補(bǔ)償控制的可能 （審計(jì)責(zé)任段）為獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露信息的有關(guān)證據(jù)，我們實(shí)施了必要的審計(jì)程序。我們運(yùn)用職業(yè)判斷選擇審計(jì)程序，這些程序包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，為了設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，我們考慮了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)所選用會計(jì)政策的

27、恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（審計(jì)程序） 內(nèi)控測試是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，其目的和作用在于確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，同時(shí)在內(nèi)控測試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷和問題本身也是審計(jì)的成果，也要寫入審計(jì)報(bào)告中 公證審計(jì)-政府審計(jì) 公允性審計(jì)-合法合規(guī)性審計(jì) 新版本強(qiáng)化、量化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，在重要性水平、控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）與實(shí)質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模上有了有效的關(guān)聯(lián)，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上更有說服力 五大循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險(xiǎn)評估確定的控制風(fēng)險(xiǎn)（科目層次）根據(jù)控制的強(qiáng)弱和風(fēng)險(xiǎn)的高低，調(diào)整或確認(rèn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)），連同審計(jì)準(zhǔn)備階段完成的固有風(fēng)險(xiǎn)評估，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和

28、重點(diǎn)（定性和定量） 如確定的控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)準(zhǔn)備階段評估的控制風(fēng)險(xiǎn)不一致，根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)實(shí)施方案中內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整 P45 表2-19 講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評估匯總 表.JPG 定義：P137 公證性審計(jì)（鑒證業(yè)務(wù)）就是對被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表和報(bào)表附注）發(fā)表審計(jì)師意見，對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見報(bào)表各項(xiàng)目發(fā)表意見組成報(bào)表項(xiàng)目的會計(jì)科目發(fā)表意見。 實(shí)質(zhì)性程序是以各會計(jì)科目為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)實(shí)施的，每個(gè)科目以程序表為引領(lǐng)。 實(shí)質(zhì)性測試的程序表是針對該科目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，是工作底稿的一部分。 （審計(jì)意見段）我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，第一段

29、所列財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大重大方面按照中國的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和本項(xiàng)目貸款協(xié)定的要求編制，公允公允反映了世界銀行貸款項(xiàng)目200年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及截至該日同年度的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目執(zhí)行和專用賬戶收支情況。COVER MPExistence存在性存在性-an asset or liability exists at a given dateCompleteness完整性完整性-all items have been disclosedRights and obligation (ownership)所有權(quán)所有權(quán)-an asset or liability pertains to the entit

30、yValuation價(jià)值價(jià)值-an asset or liability has an appropriate valueMeasurement計(jì)量計(jì)量-A transaction or event is recorded at the proper amount and in the correct period. Occurrence（cut off）截止日）截止日-a transaction took palace during the relevant periodPresentation and disclosure表達(dá)和披露表達(dá)和披露-disclosure is in accord

31、ance with the applicable reporting framework 審計(jì)目標(biāo)（P178 以貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槔?存在性：資金平衡表中反應(yīng)的貨幣資金真實(shí)存在。 所有權(quán)：資金平衡表中反映的貨幣資金確為項(xiàng)目單位所有。 完整性：與項(xiàng)目有關(guān)的所有貨幣資金均記錄在有關(guān)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中。 準(zhǔn)確性：資金平衡表中反映的貨幣資金數(shù)額與賬簿、憑證等會計(jì)記錄一一致，勾稽關(guān)系正確。 合法性：貨幣資金的收支符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。 表達(dá)與披露：按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，貨幣資金在資金平衡表及報(bào)表附注中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值呐丁?各會計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)就是公允性 實(shí)質(zhì)性程序的流程就是判斷是否公

32、允的過程 實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)列入了合法性 -體現(xiàn)了政府審計(jì)的特點(diǎn) -在不進(jìn)行內(nèi)控測試程序和風(fēng)險(xiǎn)評估的情況下實(shí)質(zhì)性程序依然能查出內(nèi)控的缺陷，以及其他合法、合規(guī)問題（問題：這種情況下是否及如何能保證公允性） AO08外資版中實(shí)質(zhì)性測試科目憑證抽查表 講課鏈接實(shí)質(zhì)性測試AO中程序表和抽查表.doc 指南中科目憑證抽查表 P138 表4-1 新舊版本的區(qū)別 抽樣規(guī)模抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額總體余額或發(fā)生額*檢查檢查保證程度系數(shù)保證程度系數(shù)/可容忍錯報(bào)可容忍錯報(bào) 指南中科目憑證抽查表中相關(guān)參數(shù)： 重要性重要性：被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)會計(jì)信息錯弊的嚴(yán)重程度錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影

33、響信息使用者的判斷或決策，以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 重要性水平：審計(jì)重要性由金額和性質(zhì)兩個(gè)因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。 可容忍錯報(bào)：賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差（錯報(bào)）。測試的可容忍誤差（錯報(bào)）。 賬戶層次和特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 P33 -賬戶層次的重要性水平： 根據(jù)對項(xiàng)目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，確定重要性水平，此類重要性水平要低于財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性水平。（一般情況下按報(bào)表重要性水平的60%-80%） -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資

34、金、防洪資金等）： 實(shí)際執(zhí)行中，本著謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)怎么評估出來的控制風(fēng)險(xiǎn)怎么評估出來的：總體內(nèi)控調(diào)查（根據(jù)總體的內(nèi)控調(diào)查決定是否進(jìn)行分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查）-分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查-分循環(huán)初步控制風(fēng)險(xiǎn)評估-分循環(huán)初步控制風(fēng)險(xiǎn)評估表-匯總初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表（決定內(nèi)匯總初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表（決定內(nèi)控測試的范圍）控測試的范圍）-內(nèi)控測

35、試程序分循環(huán)內(nèi)控測試-分循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險(xiǎn)評估表，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)-匯總確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表-定性（高中低）定量（保證程度系數(shù)）固定風(fēng)險(xiǎn)怎么評估出來的固定風(fēng)險(xiǎn)怎么評估出來的：匯總初步確定：匯總初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表（決定內(nèi)控測試的范圍）的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表（決定內(nèi)控測試的范圍）之后之后-初步確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（初步確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（P23初步確認(rèn)初步確認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域表），結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)備階段的的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域表），結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)備階段的初步分析性復(fù)核初步分析性復(fù)核P38-固有風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表固有風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表 P39-完成固有風(fēng)險(xiǎn)評估完成固有風(fēng)險(xiǎn)評估-定性（高中低）定量（固有風(fēng)險(xiǎn)保證程度系數(shù)） 結(jié)合固有風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表

36、和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表 得到風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表 P45表2-19 講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評估匯總 表.JPG 審計(jì)保證程度：P35 審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的把握程度 審計(jì)保證程度系數(shù)：審計(jì)保證程度的表述方式，系數(shù)越大，保證程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一種體現(xiàn)。 P42 表2-16 P36表審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)實(shí)踐中，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般定為5%-10%。審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)實(shí)踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為

37、50%。 控制風(fēng)險(xiǎn)保證程度系數(shù)和固有風(fēng)險(xiǎn)保證程度系數(shù) P42 表2-16 P36表 講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc 根據(jù)P45 風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表中的定性指標(biāo)，指南中控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低 保證程度系數(shù)為0、1、2 檢查保證程度系數(shù)？ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)保證程度系數(shù)的換算 講課鏈接Poisson_density.xls 泊松分布 變量為保證程度系數(shù) 表中概率為風(fēng)險(xiǎn)水平（%） x取第一行0 保證程度系數(shù)保證程度系數(shù)=1/風(fēng)險(xiǎn)比率風(fēng)險(xiǎn)比率 檢查保證程度系數(shù)檢查保證程度系數(shù)= 1/可接受的檢查可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比率風(fēng)險(xiǎn)比率 舉例： 某一項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額2000萬元，預(yù)付工程款年末余

38、額450萬元，在內(nèi)控調(diào)查和測試后，審計(jì)人員認(rèn)為項(xiàng)目情況正常，內(nèi)控較好，可以依賴，可以在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)采用抽樣的方式，且預(yù)付工程款不是特定類別交易，計(jì)算對該科目實(shí)質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模。 可容忍錯報(bào)（賬戶層次的重要性水平）： 報(bào)表層次的重要性我們確定5%，實(shí)際執(zhí)行的重要性為報(bào)表層次重要性的80% 賬戶層次的重要性采用分配法，應(yīng)付工程款的重要性水平為450*5%*80%=18萬元 即應(yīng)付工程款實(shí)際執(zhí)行的重要性水平18萬元 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取5% 固有風(fēng)險(xiǎn)取50% 控制風(fēng)險(xiǎn)為37%（保證程度系數(shù)為1）P42表2-16 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/（50%*37%）=27% 檢查保證程度系數(shù)=1/可接受檢查風(fēng)

39、險(xiǎn) 即檢查保證程度系數(shù) 1/27%=1.31 抽樣規(guī)模抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯報(bào)可容忍錯報(bào)(樣本分布理想化，簡化樣本分布理想化，簡化) 抽樣規(guī)模:450*1.31/18=32.75筆（取33筆） 簡化算法-指南P36表 或P42表2-16 抽樣規(guī)模：450*2/18=50筆（取50筆） 定義見書P246 期后事項(xiàng)，指在資金平衡表日之后到審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)。 處理方式： -會計(jì)處理方式：一是調(diào)表，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露。 -審計(jì)處理方式 ：在審計(jì)師意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

40、中或其他事項(xiàng)中披露 SOE表： 金額在世行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，采用費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）報(bào)賬，提交世行報(bào)賬時(shí)無需附原始憑證 年以前的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)對費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并在報(bào)告中單獨(dú)一段發(fā)表對費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）的審計(jì)意見。“我們審查了本期內(nèi)報(bào)送給世界銀行的第我們審查了本期內(nèi)報(bào)送給世界銀行的第、號提款申請書所附費(fèi)用支出報(bào)表。我們認(rèn)為，這號提款申請書所附費(fèi)用支出報(bào)表。我們認(rèn)為，這些費(fèi)用支出報(bào)表均符合貸款協(xié)議的要求，可以作些費(fèi)用支出報(bào)表均符合貸款協(xié)議的要求，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)” 2006年世行支付手冊，要求審計(jì)“確認(rèn)提交世行的費(fèi)用支出均為合格支出”，擴(kuò)大了范圍，現(xiàn)在的審計(jì)師意見改