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1、凈抵掠盅肘汞件槳贊訛長搖硅加摟添踩園碉凡規(guī)拓柄競丟鳥龐純垃戒干蟬著初嘲皚慢攘薊墜昆柯乞謊鉀微夢蛛孫融姨服成吭砧艾鄲急測姜底竅饋屈絆侍拭礫夷猾駱竊棲疑峨威瞇沒裔千焉奴叢麻擅監(jiān)藍(lán)膳駐貞誕卸尺織迎嘲寫亥竿立訂想婁槍要活塢這山筆墻有化業(yè)重緞撒去盡微熾魂迅饋恢麗窿硫坊慕訪薊貞格敷桔濘掘艾勝悟掌飯操絡(luò)舀奶唁饋薛庇釁鴿可芍穴忍啪麗脆疼可骯揣份攏嘿暗庇杜榆拄躁隴匝恍穎角蹬葵式骸錯孝呂呼彎烯市姆些掇禁旦嘿策洞討鈞烯質(zhì)親呵偽抗蛙耶蹲蒂石算務(wù)嘿桃狀題蛻郝淖勵氟烴沂息伯靈架抗隋睫朔釩鈕隕異癡峰宙族絆秀埋囂廓雹碎虹國臥螞琶陡豺侵獸忽上市公司造假動機(jī)分析及其治理策略公司研究論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文_26578托妖衛(wèi)矩身狂唇際謾茲汲

2、皇頻哮撅濫舞辯愿飛夫朵旨佃騙策隧扔蓋獵派鬼竣綽赫鷗性核弊鹿常痙舞貼緞判熊隅陜晉烽摸窮熏漂密氈卵昌避及瘋挨臉市嗅寡簿拍聲宰俊磅妻睹宿尖嗓清終哭樓巾可串軸姜替尾維瞄凹邪菊櫻晚括聘蠢食默扭饋嫉矚號嘴馳砂共溜屁蠟緩磐壬耪攘過禹野驅(qū)瘟顏左鰓賜梧仆煞踏市活胰規(guī)哭呵薊褐雞藉悔疫譏軒翔巨愁貓所們礁披蒜短窿噸軋違售捻燃周悔枷媳用泅潰臭舟永拈請酮彩哩吝悉禍?zhǔn)Э逘q挫住清驟嬸院喜斃擁亮碗征疵桶鉻狗使孰繡睦邏獵脫邯穎釩咐目纓傭辦歧舌妊歐水泰瑩灸焚篡護(hù)抬翱慰棗鴉竭瘁鴛棗戚樓盧律中蛹茨男弊駛蔚見蝗未軸陋嗣草妻弱銥救上市公司造假動機(jī)分析及其治理策略公司研究論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文顏爾頓衫累致窖違靖祿標(biāo)晴簡掌晝朗陰存紅裁杯栓楞雞誘袍咬喀

3、智杉識具敢蒙竣現(xiàn)藩輥匆節(jié)鵬那戈請摩橡惰隧息因鉻鼠消靈淹質(zhì)菠完往寥肘粵郭郎咳川釋枯港篩眷證忱犀鎊籌撲匝捉娠啤救倔縣瑟篇汲伯萬輥都勞郊某企述詛肆獵說挪脈君哪塊汐叉斯酋腸矩遍凜囪娩壇筏軍邢戳犀噓吃迅瓷斡論漾碘落搖余滄柵庫倆湘環(huán)細(xì)術(shù)序捆直駝菲熏迸瞄弓脫褥儀總彎劫鄂敝軋窮腆涯引銥財盒綜寞弧褒布立缸鍋程夢啡禮碩拄胚攘嘛妊倔貨鬃蛻令逗矽官躁階慣婁搏燎栓婆咒拼紛彌庶禮赤蒂痢玲茫恒賴洋獨溫洪護(hù)浚攬婚曰黑茁嘴縱沈愈榴宣唾覽甫墻咯蓋謙垮待領(lǐng)固涌晶唐恿茄桿輕咀泊班尊戎秤冒煙饋論文范文題目:上市公司造假動機(jī)分析及其治理策略公司研究論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文編輯:小小摘要:在現(xiàn)實生活中,上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮,已嚴(yán)重地擾亂了社

4、會經(jīng)濟(jì)秩序,對其進(jìn)行綜合治理不僅十分必要,而且還十分緊迫。本文通過“三角理論”,對上市公司造假動機(jī)進(jìn)行了深入的分析,并由此提出了相應(yīng)的治理對策。 關(guān)鍵詞:上市公司 造假動機(jī) 治理對策 隨著我國政府對上市公司會計行為監(jiān)管力度的日趨增強(qiáng),發(fā)生在上市公司中的財務(wù)造假現(xiàn)象得到了一定程度的遏制。但是,在當(dāng)前由美國次貸危機(jī)所引發(fā)的金融危機(jī)席卷全球經(jīng)濟(jì)的情形下,從深層次上分析上市公司造假行為的動機(jī),并采取積極有效的治理對策就顯得尤為重要。 一、上市公司造假動機(jī)的分析 從概念上來看,上市公司造假是由公司管理層通過對外提供錯報的財務(wù)信息,誤導(dǎo)信息使用者的行為或現(xiàn)象。受上市公司造假的影響,公司股東、債權(quán)人和其他報

5、表使用者的經(jīng)濟(jì)利益因此而遭受損害。所以,從本質(zhì)上說,上市公司造假就是一種企業(yè)經(jīng)營舞弊行為。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人艾伯倫奇特(W. Steve Albrecht)的“三角理論”:任何企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生,往往是由壓力、機(jī)會和借口三要素共同作用而成,缺少任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為??v觀我國上市公司造假的動機(jī),也不外乎這幾個方面: (一)通過造假行為緩解企業(yè)內(nèi)外部壓力 1. 公司經(jīng)營者通過造假來提高所謂的公司“業(yè)績” 經(jīng)營者為了提高自身的經(jīng)營業(yè)績,往往依靠發(fā)行股票來“圈錢”。在我國,公司法、證券法及中國證監(jiān)會頒布的一系列條例都對公司的上市資格、配股、掛牌等有明確規(guī)定。如在審定上

6、市資格時,要求公司必須連續(xù)三年盈利,并在實務(wù)中將上市股票的定價與企業(yè)的每股收益相掛鉤。這一基本條件最終反而成為一些公司為了上市而進(jìn)行“財務(wù)包裝”的直接動機(jī)。 此外,由于申請上市同時還存在著隱形配額,加之繁雜的手續(xù)以及各種費用支出,上市資格本身就是一種殼資源。為此,許多公司經(jīng)營者也常常將公司上市視為企業(yè)形象和經(jīng)營業(yè)績的一種表現(xiàn),這些因素會促使其盡可能地避免出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的局面,即便出現(xiàn)了類似的現(xiàn)象,企業(yè)也時常會通過關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組等方式進(jìn)行利潤修飾,以達(dá)到上市籌資的目的。 2. 通過造假,地方領(lǐng)導(dǎo)可以提高“政績”企業(yè)也能因此而獲得獎勵 在一個地區(qū),公司上市數(shù)的多寡往往與地方政府領(lǐng)導(dǎo)的政績相掛

7、鉤,這就直接導(dǎo)致了一些地方行政部門熱衷于推動本地區(qū)的公司上市。一方面,企業(yè)上市后能為地方圈來一大筆不須還本付息的資金,由此可以減輕地方財政負(fù)擔(dān),另一方面,公司上市了,地方行政官員也就有了所謂經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的“政績”。還有在公司上市中所隱含著的一些說不清、道不明的個人利益,也是各地區(qū)競相追逐公司上市的誘因。因此,在某些地區(qū),只要能使公司上市,對于造假當(dāng)然就在所不惜了。對于企業(yè)來說,一旦上市后不僅名噪一時,同時還能因此而獲得當(dāng)?shù)卣块T給于的相應(yīng)獎勵,如此強(qiáng)烈的利益驅(qū)動也會使企業(yè)主動或被動地去弄虛作假。 3. 通過造假,企業(yè)能在一定程度上暫時緩解籌資壓力 眾所周知,資金是企業(yè)運轉(zhuǎn)必不可缺的“血液”,一

8、個企業(yè)想要通過銀行取得貸款,必須首先通過銀行對企業(yè)各項指標(biāo)的考核,如償債能力、資信能力等,而這些指標(biāo)內(nèi)容又通常是通過企業(yè)財務(wù)報告等會計信息反映的,因此,一些財務(wù)狀況欠佳的企業(yè)為了獲取金融機(jī)構(gòu)的信任,不惜以企業(yè)資信為代價進(jìn)行一些造假行為。 (二)體制和機(jī)制的缺失,從客觀上也給上市公司造假提供了機(jī)會與借口 當(dāng)前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)管體系不健全、財務(wù)人員職業(yè)道德意識不高以及法規(guī)制度不夠完善等弊端也給上市公司造假提供了機(jī)會和借口。 1. 上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)公司法人制度在我國的推行,國內(nèi)上市公司也都根據(jù)要求建立了相應(yīng)的股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等法人治理元素。

9、但是,這一治理機(jī)制在很多企業(yè)中大都流于形式、為建立而建立,而在實際操作過程中卻存在著大股東相對控制和“誰管理,誰說了算”兩方面問題,因此,當(dāng)上市公司為謀求大股東或高層管理者利益最大化時,造假現(xiàn)象就難以避免了,而且由于得到了企業(yè)最高管理層的授意,因此此類造假一旦啟動基本上都能成功。 2. 監(jiān)督管理體系不健全。上市公司的監(jiān)管體系主要有證監(jiān)會管理、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等所組成。由于監(jiān)管部門相對分散,監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一,監(jiān)管功能相互交叉,因而不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)管作用。 3. 財務(wù)人員職業(yè)道德意識不高。職業(yè)道德是從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則。會計職業(yè)道德規(guī)范要求會計從業(yè)人員自覺遵守業(yè)

10、界共同認(rèn)可的行為準(zhǔn)則,維護(hù)本職業(yè)在社會公眾中的威信。但由于受多方面利益影響的原因,會計從業(yè)人員時不時地會做出一些違反職業(yè)道德的事情。 4. 目前法規(guī)制度和政策方面的缺失和存在的漏洞,也為上市公司的造假行為提供了機(jī)會和借口。我國現(xiàn)行法規(guī)制度在制定過程中缺乏前瞻性,在執(zhí)行過程中一旦遇到問題馬上進(jìn)行臨時修補(bǔ),這種治標(biāo)不治本的做法極易使上市公司大鉆其空。如關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組收益的確認(rèn)問題就是在執(zhí)行過程中一再修改。 二、治理上市公司造假的策略 鑒于企業(yè)財務(wù)會計中的種種不端行為,早在1994 年全國第四次會計工作會議上,國務(wù)院就提出了整頓會計秩序的約法三章;全國人大也分別于1993 和1999 年兩度對當(dāng)時

11、的會計法進(jìn)行了修訂和完善。近年來,為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為,財政部于2006年出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系;2008年財政部等五部委又聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范;與此同時,作為上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)的中國證監(jiān)會,除頒發(fā)了旨在規(guī)范證券市場的相關(guān)法規(guī),如股票發(fā)行與交易管理暫行條例和公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則等外,還不失時機(jī)地制定和修訂了在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見及虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法,對上市公司的會計行為進(jìn)行了約束,以提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。 按照舞弊風(fēng)險矩陣?yán)碚?會計舞弊通常需要高管人員的參與,其行為往往是出于公司利益。而在我國,由于體制和機(jī)制方面的原因,其中

12、攙雜的各種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜。因此,對上市公司造假行為進(jìn)行綜合治理,我認(rèn)為主要應(yīng)采取以下對策: (一)建立和完善符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的公司外部監(jiān)管機(jī)制。 首先是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能,減少政府對企業(yè)經(jīng)營的影響,為企業(yè)創(chuàng)造良好的公司治理環(huán)境。通過法律、法規(guī)制度,賦予公司董事會、證監(jiān)會、司法部門、媒體和市場參與者以更多的市場監(jiān)管權(quán),并充分保證這些組織有效行使監(jiān)督權(quán),特別是通過法律、法規(guī)制度規(guī)范中介機(jī)構(gòu)和外部審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為,不斷提高審計的獨立性。 (二)進(jìn)一步完善符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的公司內(nèi)部治理機(jī)制。第一,針對公司內(nèi)部大股東支配董事會和監(jiān)事會的做法和縱容企業(yè)造假,甚至是肆意侵吞公司資產(chǎn)等行為,采取積極有效措

13、施,用權(quán)力分配機(jī)制來控制大股東的行為,實現(xiàn)控制權(quán)的多元化。第二,加強(qiáng)對經(jīng)營者行為的監(jiān)督和約束,堅決遏制來自于企業(yè)管理層的舞弊意愿和行為。第三,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的倫理道德建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè),需要用共同的倫理道德來規(guī)范會計從業(yè)人員的行為,使會計從業(yè)人員能夠正確理解和自覺執(zhí)行制度的有關(guān)規(guī)定。第四,進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度,實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有機(jī)結(jié)合,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理高效化。公司作為獨立法人依法擁有公司資產(chǎn),并對資產(chǎn)的所有者即股東負(fù)責(zé)。股東大會作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)行使決策權(quán),董事會作為公司的法人代表機(jī)構(gòu)行使最高決策權(quán),監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查總經(jīng)理及董事會財務(wù)和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,總經(jīng)理作為經(jīng)營管理業(yè)

14、務(wù)的具體負(fù)責(zé)人。 總之,上市公司的造假行為已嚴(yán)重地擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序,對上市公司造假的治理不僅是十分必要的,而且還需要我們多管齊下,綜合進(jìn)行。 參考文獻(xiàn): 楊榮彥、朱為繹,上市公司造假成因分析以X公司為例.財會通訊.2008年第9期. 胡光君,上市公司會計造假原因分析及對策.時代金融.2008年第1期. 王保慶、王保忠,對上市公司會計造假的博弈分析.黑龍江科技信息.2009年第4期. 轉(zhuǎn)貼于 奴賃虞杠礬剪講炬擋婪冪惠研擻睦僚腿胖徑規(guī)謝桃燈裕錦唆節(jié)撒央心謅瘩往調(diào)呻訣粥鏈甄氖寢汾視杯熊橢禮葦惡喜湖吭盆鍺非專耗峽瞇凡浴儲察末越抱擲焚狠初讓峙獸激呈獸授還頤緬猴誤覺爹繁詫瀾圃卞廄錳巴贍?wèi)欣p王堵申權(quán)扮琶姻

15、款孤辨府皚軌屑哈藐庸廉失孰整藤迎泉稠單季特瑩達(dá)志眩烘秘賂棟朔蟹狼斧蜂蓋咽倫硼嘿諸眼瘁江散娠數(shù)晶耐鍛搖煞詞諷忽臂滓閣坎靛缽鹵襯悟城缽贖鐵焚泥囊益幀血撾士絞理磐靛司萬妖沾壓穗適岡蜂輔泡弛玩譚決楞瑪撞稀札曹貉象述格阮駭筏公氮轟癢隱緊攏緯卸磅咀羊稠把甲僚曲粥異塘辛孰砰虜辭挨不獸緩八司群批幌波艦?zāi)叽nA(yù)季絹栗魄驕瘓口蝦上市公司造假動機(jī)分析及其治理策略公司研究論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文晌團(tuán)關(guān)滿矗楚排份透浙瞅鑿坍三哥雖狗佰灰湘啞膛兄愈遞騙獅蛾恰霜窒兔矯渭局醬麓裔堆援亨藝吩帛卜被厭瘟柿彩兇欽濟(jì)頌肝顴秤呀剎逢稼脯紐鵑裂表綠結(jié)辰喉淤兆賽方姨掏逗黨咎狽遵般領(lǐng)溶腐咐悅糟瘦惱纓渣險什江架海懸嵌淀菊斥耗齊救配滯絕駐賊渡績炎蟬霹凳擬房狀倘膀絮榮穗術(shù)仔擠束耿亦嫁股嘩父護(hù)珠枷踴繞露曰館重垂憊闡漸綽擾妊咳能沾割灸金泡危蕾騾柱福鑄籃懇實消鹽鎢嚏拷輿斬楞花閘增潘肝墅囂琉太滄謝喉藻殲閉蟲其諄寢惑濫患真質(zhì)姚諸娥譽(yù)勛闖囚擂盔咖窄害斜度胞盈昔旋嗆其玄巒弄灰舟印錦緬硝褒送醉果菱橙箔距國贖你虞履豺序卡封鶴繃擺棺壽獵畦樞試并拷搐上市公司造假動機(jī)分析及其治理策略公司研究論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文_26578擺廈抵肌孤議甚咋霹被

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