全面預(yù)算與全面預(yù)算管理

1、全面預(yù)算與全面預(yù)算管理一、全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算，長(zhǎng)期預(yù)算包括長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算和資本支出預(yù)算，短期預(yù)算包括直接材料預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等；按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專(zhuān)門(mén)預(yù)算，總預(yù)算指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專(zhuān)門(mén)預(yù)算的綜合，專(zhuān)門(mén)預(yù)算指其它反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算；按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。二、計(jì)劃、預(yù)算、目標(biāo)和預(yù)測(cè)計(jì)劃是根據(jù)環(huán)境需要和企業(yè)自身特點(diǎn)，確定組織在一定時(shí)期內(nèi)的目標(biāo)，并圍繞目標(biāo)進(jìn)行的安排、協(xié)調(diào)的活動(dòng)。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)

2、公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。組織的目標(biāo)是指在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要達(dá)到的目的和結(jié)果。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須采取相應(yīng)手段和措施，須對(duì)行為進(jìn)行規(guī)劃和安排。目標(biāo)和相應(yīng)的手段共同構(gòu)成了計(jì)劃。預(yù)測(cè)是通過(guò)對(duì)客觀事實(shí)歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查和分析，由過(guò)去和現(xiàn)在去推測(cè)未來(lái)，由已知去推測(cè)未知，從而揭示客觀事實(shí)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)和規(guī)律。預(yù)算是用數(shù)字和表格對(duì)計(jì)劃加以反映，是對(duì)計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明，而計(jì)劃則是預(yù)算的文字說(shuō)明。預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。目標(biāo)是組織管理活動(dòng)所指向的終點(diǎn)，是計(jì)劃最高層次的內(nèi)容及重要組成部分。

3、計(jì)劃活動(dòng)因目標(biāo)而展開(kāi)，沒(méi)有目標(biāo)的計(jì)劃將不成為計(jì)劃，將確定了目標(biāo)的計(jì)劃具體化，用數(shù)量加以說(shuō)明，即采用預(yù)算的手段是企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的關(guān)鍵。 預(yù)測(cè)-決策-計(jì)劃-預(yù)算三、全面預(yù)算的作用企業(yè)預(yù)算是各級(jí)部門(mén)工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。四、全面預(yù)算的編制程序1、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠，較為符合實(shí)際。3、各部門(mén)匯總部門(mén)預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門(mén)預(yù)算，編制出銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等預(yù)算。4、預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。5、經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn)

4、，審議機(jī)構(gòu)通過(guò)或者駁回修改預(yù)算。6、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過(guò)或者駁回修改7、批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門(mén)執(zhí)行五、全面預(yù)算的編制方法常見(jiàn)的預(yù)算方法包括增量預(yù)算法（又稱(chēng)調(diào)整預(yù)算法）與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法（又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法）與彈性預(yù)算法（又稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算法）、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法（又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法）六、營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制營(yíng)業(yè)預(yù)算是企業(yè)日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)的預(yù)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)涉及供產(chǎn)銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷(xiāo)售

5、預(yù)算的主要內(nèi)容是銷(xiāo)量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷(xiāo)售量的分析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項(xiàng)目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)確定未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量的和銷(xiāo)售單價(jià)后，求出預(yù)計(jì)的收入:預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的，計(jì)劃為滿(mǎn)足預(yù)算期的銷(xiāo)售量以及期末存貨所需的資源。計(jì)劃期間除必須有足夠的產(chǎn)品以供銷(xiāo)售之外，還必須考慮到計(jì)劃期期初和期末存貨的預(yù)計(jì)水平，以避免存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷(xiāo)售。 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨預(yù)計(jì)期初存貨 直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)

6、，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品的材料消耗定額、計(jì)劃期間的期初、期末存料量、材料的計(jì)劃單價(jià)及采購(gòu)材料的付款條件等編制的預(yù)算期直接材料采購(gòu)計(jì)劃。預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需求量+期末存量-期初存量直接人工預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位或金額所確定直接人工工時(shí)、小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。直接人工預(yù)算可以反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本。 制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反映直接人工預(yù)算和直接材料使用和采購(gòu)預(yù)算以外的所有產(chǎn)品成本的預(yù)算計(jì)劃。 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)變動(dòng)性費(fèi)用分配率+固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用-折舊產(chǎn)品成本預(yù)算是銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直

7、接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷(xiāo)售量來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是指為組織產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)和一般行政管理活動(dòng)以及有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，同時(shí)綜合分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售費(fèi)用和銷(xiāo)售利潤(rùn)的相互關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)以過(guò)去的銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)際支出（或上期預(yù)算）為基礎(chǔ)，考察其支出

8、的必要性和效果，結(jié)合預(yù)算期促銷(xiāo)方式的變化以及其他未來(lái)情況發(fā)生的可能性，并且與銷(xiāo)售預(yù)算相配合，按品種、地區(qū)、用途具體確定預(yù)算數(shù)額。 管理費(fèi)用預(yù)算，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費(fèi)用預(yù)算。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，一般管理職能日益重要，因而其費(fèi)用也相應(yīng)增加。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到合理化。管理費(fèi)用項(xiàng)目比較復(fù)雜，且多屬固定成本，因此，可以先由各費(fèi)用歸口各部門(mén)上報(bào)費(fèi)用預(yù)算。值得注意的是，必須充分考慮各種費(fèi)用是否必要，以提高費(fèi)用支出效率。 七、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各

9、種預(yù)算的總稱(chēng)，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用四個(gè)部分組成?！艾F(xiàn)金收入”部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，現(xiàn)金收入的主要來(lái)源是銷(xiāo)貨收入。年初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；“銷(xiāo)貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”部分包括預(yù)算的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。其中“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售與管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)，分別來(lái)自前述有關(guān)預(yù)算；“所得稅、“購(gòu)置設(shè)備”、“股利分配”等現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)分別來(lái)自另行編制的專(zhuān)門(mén)預(yù)算?！艾F(xiàn)金多余或不足”是現(xiàn)金

10、收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說(shuō)明收入大于支出，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負(fù)，說(shuō)明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要向銀行取得新的借款。 利潤(rùn)表預(yù)算銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售收入預(yù)算銷(xiāo)貨成本-產(chǎn)品成本預(yù)算毛利-差額銷(xiāo)售及管理費(fèi)用-銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算利息-現(xiàn)金預(yù)算利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用-在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)出，并列入現(xiàn)金預(yù)算。稅后凈收益資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。八、全面預(yù)算管理的相關(guān)概念全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的

11、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。以上表述的重點(diǎn)在于：全面預(yù)算管理是在分配資源的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核來(lái)衡量和監(jiān)控企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段。九、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵理解全面預(yù)算管理從企業(yè)整體出發(fā)，通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策，用價(jià)值和實(shí)物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及其財(cái)務(wù)成果，從而對(duì)企業(yè)及各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、反映與考評(píng)，并借此來(lái)提高管理水平和管理效益，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面管理的重要工具。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)：全方位：全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系。全過(guò)程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過(guò)程。全員參與：各部門(mén)、各單位、各崗位、各級(jí)人員共同參與

12、預(yù)算編制和實(shí)施。 十、全面預(yù)算管理的實(shí)施（一）設(shè)置完善的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)（二）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程（三）建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系和實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式（四）根據(jù)企業(yè)生命周期選擇預(yù)算管理模式（一）設(shè)置完善的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)股東大會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室責(zé)任中心/職能部門(mén)監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)等預(yù)算控制機(jī)構(gòu)（1）預(yù)算審批機(jī)構(gòu)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)一般由股東大會(huì)擔(dān)任，股東大會(huì)作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，行使以下與預(yù)算相關(guān)職權(quán)：決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；審議批準(zhǔn)公司年度全面預(yù)算目標(biāo)；審議批準(zhǔn)公司年度全面預(yù)算方案；審議批準(zhǔn)公司年度全面預(yù)算重

13、大調(diào)整方案；審議批準(zhǔn)公司年度全面預(yù)算決算方案；審議批準(zhǔn)公司全面預(yù)算獎(jiǎng)懲方案等。在沒(méi)有股東大會(huì)的企業(yè)中，預(yù)算審批機(jī)構(gòu)的職能一般由董事會(huì)或總經(jīng)理行使。（2）預(yù)算決策機(jī)構(gòu)董事會(huì)作為公司日常運(yùn)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，可根據(jù)具體情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理方面的日常決策。預(yù)算管理委員會(huì)屬于董事會(huì)下設(shè)的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，與戰(zhàn)略委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等其他委員會(huì)一樣，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。它的成立可以極大增強(qiáng)董事會(huì)決策的科學(xué)性、有效性和獨(dú)立性，保證董事會(huì)在預(yù)算管理方面的決策和控制功能。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)由公司經(jīng)理層以及各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。其主要職責(zé)包括：制定公司預(yù)算管理的有關(guān)政策和制度；制訂公司全面預(yù)算編制基本方針和基本要求；決

14、定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；制訂公司年度全面預(yù)算目標(biāo)方案；制訂公司年度全面預(yù)算方案；制訂公司年度全面預(yù)算重大調(diào)整方案；協(xié)調(diào)和處理公司年度全面預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題；制訂公司年度全面預(yù)算決算方案；制訂公司年度全面預(yù)算獎(jiǎng)懲方案。（3）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室是全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，一般由營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成，并對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室實(shí)際上扮演的是預(yù)算決策機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的“喉舌”和“橋梁”工作，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)等工作。其具體職責(zé)一般包括：組織制定公司預(yù)算管理的有關(guān)制度，并負(fù)責(zé)

15、落實(shí)；組織擬訂公司年度預(yù)算基本方針與基本要求；組織擬訂公司年度全面預(yù)算目標(biāo)及其分解草案；組織公司年度全面預(yù)算編制工作，平衡并擬訂年度全面預(yù)算草案；對(duì)已批準(zhǔn)的年度全面預(yù)算方案分解下達(dá)執(zhí)行，并與其他部門(mén)共同監(jiān)控全面預(yù)算方案的執(zhí)行；組織審議公司年度全面預(yù)算重大調(diào)整事項(xiàng)，擬訂年度全面預(yù)算重大調(diào)整草案；組織公司年度全面預(yù)算分析工作，統(tǒng)一編制公司年度全面預(yù)算分析報(bào)告；組織擬訂公司年度全面預(yù)算決算草案；會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同組織公司年度全面預(yù)算的考評(píng)工作，并擬訂公司年度全面預(yù)算考評(píng)草案。 （4）預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)即為企業(yè)的各級(jí)責(zé)任中心，按照其職責(zé)負(fù)責(zé)各自主管部門(mén)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和分析。按照傳統(tǒng)劃分方法

16、，責(zé)任中心可歸納為三大類(lèi):：投資中心、利潤(rùn)中心和成本(費(fèi)用)中心。 投資中心：投資中心是需要對(duì)投資結(jié)果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其預(yù)算目標(biāo)即為企業(yè)的整體目標(biāo)，它不僅是其他各層的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)與預(yù)算體系的綜合，同時(shí)更發(fā)揮著整體統(tǒng)馭作用。利潤(rùn)中心：利潤(rùn)中心屬于中層預(yù)算責(zé)任單位，是指需對(duì)成本、費(fèi)用、收入負(fù)責(zé)，也就是需對(duì)收益或利潤(rùn)預(yù)算負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心不具有投資決策權(quán)，而主要是從收入、成本、利潤(rùn)角度對(duì)“投資中心”的預(yù)算目標(biāo)發(fā)揮支持作用，同時(shí)在公司中發(fā)揮著行業(yè)性或區(qū)域性市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理的職能。成本中心：成本中心作為最基層的預(yù)算責(zé)任單位，它是指沒(méi)有經(jīng)營(yíng)權(quán)或銷(xiāo)售權(quán)，僅具有一定成本費(fèi)用控制權(quán)，因而只能對(duì)其可控成本或費(fèi)用

17、預(yù)算負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。成本中心的適用范圍最廣，凡是不能形成收益、只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)有責(zé)任的單位甚至個(gè)人，都可以作為一個(gè)成本中心。 （5）預(yù)算控制機(jī)構(gòu)預(yù)算控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，以確保預(yù)算合理編制、有效執(zhí)行、嚴(yán)格控制、及時(shí)分析和正確考評(píng)，通常包括監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、人力資源管理等有關(guān)機(jī)構(gòu)。（二）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程全面預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)五個(gè)環(huán)節(jié)。（1）預(yù)算目標(biāo)的確定預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)。其中財(cái)務(wù)目標(biāo)是預(yù)算目標(biāo)體系的核心，同時(shí)也不能忽視對(duì)非財(cái)務(wù)目標(biāo)的設(shè)置。（2）選擇合適的

18、全面預(yù)算編制程序和方法全面預(yù)算管理編制程序是指全面預(yù)算編制的具體過(guò)程和步驟，是目標(biāo)細(xì)化和責(zé)任具體落實(shí)的過(guò)程，也是資源的配置過(guò)程。預(yù)算編制程序分為自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種。（3）對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效地控制預(yù)算授權(quán)控制。預(yù)算授權(quán)控制是指預(yù)算的執(zhí)行必須通過(guò)授權(quán)進(jìn)行，所謂授權(quán)意味著有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和執(zhí)行人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)的授權(quán)，經(jīng)過(guò)相應(yīng)的批準(zhǔn)程序后方可進(jìn)行。授權(quán)控制是一種事前控制，通過(guò)授權(quán)控制，可以有效的將一切不正確、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為制止在發(fā)生之前。預(yù)算審核控制。預(yù)算審核控制就是在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，通過(guò)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)對(duì)與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和資金撥付進(jìn)行事中控制。預(yù)算調(diào)整控制。

19、預(yù)算調(diào)整控制屬于一種事后控制，是指當(dāng)公司內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變，預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算修正。（4）采用有效的預(yù)算分析方法預(yù)算分析是預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況的差異，追究原因，使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠有針對(duì)性地糾正不利偏差，從而提高預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，達(dá)到加強(qiáng)預(yù)算管理的目的。全面預(yù)算分析的方法主要有水平分析法、垂直分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法。趨勢(shì)分析法：某企業(yè)2004年凈利潤(rùn)預(yù)算值為10萬(wàn)元，2005年凈利潤(rùn)預(yù)算值為20萬(wàn)元，2006年的凈利潤(rùn)預(yù)算值為30萬(wàn)元，則通過(guò)趨勢(shì)分析法我們知道凈利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)

20、算值在不同的會(huì)計(jì)期間是不斷上升的，2005年相對(duì)于2004年預(yù)算值增長(zhǎng)了10萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為100%，2006年相對(duì)于20005年增長(zhǎng)了10萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為50%。比率分析法：某企業(yè)2006年的凈利潤(rùn)預(yù)算值為30萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入預(yù)算值為150萬(wàn)元，由比率分析法可知，銷(xiāo)售凈利率的預(yù)算值為20%。因素分析法：某企業(yè)2006年的凈利潤(rùn)預(yù)算值為30萬(wàn)元，通過(guò)因素分析法可知要實(shí)現(xiàn)該凈利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)需要從提高銷(xiāo)售收入和降低銷(xiāo)售成本兩個(gè)因素出發(fā)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析的過(guò)程中應(yīng)綜合采用以上幾種預(yù)算分析方法，通過(guò)水平分析和趨勢(shì)分析找出預(yù)算差異額和預(yù)算差異率及其變動(dòng)趨勢(shì)，通過(guò)比率分析和因素分析找出導(dǎo)致預(yù)算差異出現(xiàn)的原因，有針對(duì)性地及時(shí)進(jìn)行糾正。（三）建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系和實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式完善的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系應(yīng)由兩組一級(jí)指標(biāo)組成，即內(nèi)部考評(píng)指標(biāo)和外部考評(píng)指標(biāo)。前者包括從內(nèi)部業(yè)務(wù)角度、財(cái)務(wù)角度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度三個(gè)方面進(jìn)行考評(píng)的指標(biāo)；后者包括從供應(yīng)商角度和顧客角度兩個(gè)方面進(jìn)行考評(píng)的指標(biāo)。在全面預(yù)算管理的考評(píng)過(guò)程中，要將預(yù)算的考評(píng)融入薪酬計(jì)劃，在這過(guò)程中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：要注意把長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)與短期獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)，這既有利于企業(yè)安