建筑業(yè)營(yíng)改增涉稅會(huì)計(jì)處理

1、武漢紡織大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李云強(qiáng)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 二、一般賬務(wù)處理方法三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)： 一、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字1993第83號(hào)） 二、財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字199522號(hào)） 三、關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 財(cái)會(huì)字19956號(hào) 四、增值稅日?；檗k法的通知 國(guó)稅發(fā)1998第 44號(hào) 五、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)2004112號(hào) 六、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)

2、期管理辦法的通知 國(guó)稅發(fā)201040號(hào) 七、財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 財(cái)會(huì)201213號(hào)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別： （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同： 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)1個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 增值稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有5個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)還設(shè)有10個(gè)三級(jí)科目 （二）會(huì)計(jì)處理分類(lèi)不同： 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理按行業(yè)進(jìn)行核算，包括：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 、金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 、旅游、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 、租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

3、。 增值稅會(huì)計(jì)處理可以簡(jiǎn)單歸納成兩大類(lèi)：工業(yè)會(huì)計(jì)處理和商業(yè)會(huì)計(jì)處理。 （三）會(huì)計(jì)核算原則不同： 營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是損益類(lèi)科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”欄顯示！而增值稅屬于價(jià)外稅，銷(xiāo)售收入中不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售成本中也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計(jì)入利潤(rùn)表中，因此，所有增值稅的計(jì)算與交納，均與利潤(rùn)表無(wú)關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。 （四）會(huì)計(jì)核算的稅收直觀度不同： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下，借貸方的發(fā)生額和期末余額，直接體現(xiàn)出納稅人應(yīng)交、已交、未交營(yíng)業(yè)稅的狀態(tài)； 而增值稅應(yīng)交、已交、未交，卻需要結(jié)合多個(gè)二級(jí)三

4、級(jí)科目分析才能清晰知道納稅人增值稅實(shí)現(xiàn)、繳納、欠交、留抵等狀態(tài)。 核算增值稅需要設(shè)置的二級(jí)科目為：根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余

5、額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅?！按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)201213號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知國(guó)稅發(fā)1998第 44號(hào)文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅

6、情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶(hù)的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶(hù)無(wú)余額。 核算增值稅需要設(shè)置的三級(jí)科目為：為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“營(yíng)改

7、增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄“ “應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅” 借 貸貸1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 2、已交稅稅金 2 2、出口退稅稅 3 3、減減免稅稅款 3 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4 4、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 4 4、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值稅值稅5 5、營(yíng)營(yíng)改增抵減減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額6 6、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值稅值稅期末借方余額額，反映尚尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸貸方無(wú)余額額借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交

8、增值稅5、營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額6、轉(zhuǎn)出未交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無(wú)余額 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?zhuān)欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 “減免稅款”專(zhuān)欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零

9、稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！盃I(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄（財(cái)會(huì)201213號(hào)文件新增專(zhuān)欄），核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！俺隹谕硕悺睂?zhuān)欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)

10、收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。（一）一般納稅人一般賬務(wù)處理方法（一）一般納稅人一般賬務(wù)處理方法（二）應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)（二）應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)（一） 一般納稅人一般賬務(wù)處理方法1 1、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅額的會(huì)

11、計(jì)處理【例】增值稅一般納稅人2016年5月初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān) 用設(shè)備支付費(fèi)用1.1萬(wàn)元以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)330元，并取得增值稅專(zhuān)票。 （1）2016年5月購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 11000 管理費(fèi)用 330 貸：“銀行存款 11330 同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）11330 貸：遞延收益 11000 管理費(fèi)用 330 （2）2016年6月按期計(jì)提增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備折舊時(shí)1000元： 借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000 同時(shí)，借：遞延收益 1000 貸：管理費(fèi)用 10002、采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1、企業(yè)新購(gòu)置機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，

12、總價(jià)200萬(wàn)元，廠商開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備 170.94萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29.06萬(wàn) 貸：銀行存款 200萬(wàn)例2、購(gòu)入鋼材400噸，廠商開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：庫(kù)存材料鋼材 200萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn) 貸：銀行存款 234萬(wàn) 例3、購(gòu)入施工有沙石一批，供貨商開(kāi)出增值稅普通發(fā)票，價(jià)10萬(wàn)元，增值稅0.6萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。借：庫(kù)存材料沙石 10.6萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 10.6萬(wàn) 3、工程施工的核算：例1、以銀行存款支付勞務(wù)費(fèi)80萬(wàn)元，勞務(wù)

13、公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)75.47萬(wàn)元，增值4.53萬(wàn)元（稅率6%）。借：工程施工甲合同人工費(fèi) 75.47萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.53萬(wàn) 貸：銀行存款 80萬(wàn)例2、支付機(jī)械租賃費(fèi)，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)5萬(wàn)元，增值稅0.85萬(wàn)元。借：工程施工甲合同機(jī)械使用費(fèi) 5.85萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.85萬(wàn) 貸：銀行存款 5.85萬(wàn)例3、項(xiàng)目部支付設(shè)計(jì)咨詢(xún)、工程監(jiān)理費(fèi)60萬(wàn)元（稅率6%），收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 。借：間接費(fèi)用咨詢(xún)費(fèi) 56.6萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4萬(wàn) 貸：銀行存款 60萬(wàn)例4、本月購(gòu)入辦公設(shè)備一批（沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)），支付了23400

14、元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：管理費(fèi)用 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400例5、收到建設(shè)單位預(yù)付工程款400萬(wàn)元。借：銀行存款 400萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 甲合同 400萬(wàn) 例6、按照完工百分比方法，確認(rèn)已完工程351萬(wàn)元，向建設(shè)單位開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元。借：預(yù)收賬款甲合同 351萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲合同 300萬(wàn) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51萬(wàn)4、增值稅的申報(bào)與繳納的核算增值稅的申報(bào)：6日，申報(bào)上月增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額51萬(wàn)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為41萬(wàn)。應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

15、增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 10萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅 7000 教育費(fèi)附加 3000增值稅的繳納： 7日，繳納上月增值10萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元。 。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 10萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅 7000 教育費(fèi)附加 3000 貸：銀行存款 100005、存貨盤(pán)點(diǎn)的的核算盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某存貨盤(pán)虧，經(jīng)查屬于被盜。該存貨賬面成本30萬(wàn)元，責(zé)令管理人員賠償5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧： 借：待

16、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 334000 貸：庫(kù)存材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34000 （2）責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150000 （3）批準(zhǔn)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 184000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1840006 6、銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅、銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售

17、其他貨物的處理一樣，應(yīng)通過(guò)應(yīng)通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目，而不能計(jì)科目，而不能計(jì)入入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目科目 。 2016年6月出售于2013年1月份購(gòu)買(mǎi)的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售

18、價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款 120000 貸：固定資產(chǎn)清理1200003.按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅12萬(wàn)（1+3%）3%=3495.15 借：固定資產(chǎn)清理 3495.15 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3495.15 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 33495.15 貸：固定資產(chǎn)清理33495.157、一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的核算 一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)

19、交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。 【例】假定企業(yè)當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，政府補(bǔ)助定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助 200008、外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的會(huì)計(jì)處理【例】公司（一般納稅人）將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存鋼材10噸用于在建工程，該批鋼材的實(shí)際成本為45000元。借：在建工程 52650 貸：庫(kù)存材料 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7650 9、經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的會(huì)計(jì)處理： （1

20、）分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部。 （2）公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額作為已交稅金予以扣減后，形成總部的

21、增值稅應(yīng)納稅額。10、增值稅檢查后的帳戶(hù)處理實(shí)例 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知國(guó)稅發(fā)1998第 44號(hào)文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶(hù)的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶(hù)無(wú)余額?！纠?】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司當(dāng)月的納稅申報(bào)資料進(jìn)行抽檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)月銷(xiāo)

22、售已使用過(guò)的某設(shè)備（已抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，在申報(bào)表上單位將該筆銷(xiāo)售收入列示在稅率11征稅的行次中。 分析：按照規(guī)定，對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備適用17的稅率。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅= 12萬(wàn)/ (1+17) 17- 12萬(wàn)/ (1+11) 11 =17435.9-11891.9=5544元 作以下調(diào)賬處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 5544 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 5544【例2】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司當(dāng)月的納稅申報(bào)資料進(jìn)行抽檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司（一般納稅人）將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存鋼材10噸用于在建工程，該批鋼材的實(shí)際成本為45000元。企業(yè)在當(dāng)月的納稅申報(bào)表上未將該筆業(yè)務(wù)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(鋼材適用17稅率). 分析：外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的,企業(yè)應(yīng)將改變用途的材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，以沖減上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在本例中，企業(yè)未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，相當(dāng)于擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。查補(bǔ)應(yīng)減少的進(jìn)項(xiàng)稅額=45000(1-17） 17= 765