《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》(演示稿)

1、1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào) 所得稅所得稅 深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所 2目錄目錄1 1.所得稅處理方法概述所得稅處理方法概述2.2.所得稅的確認(rèn)和計(jì)量所得稅的確認(rèn)和計(jì)量3.3.所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅的會(huì)計(jì)處理4.4.所得稅的列報(bào)所得稅的列報(bào)31.1.所得稅處理方法概述所得稅處理方法概述451.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要概念資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要概念會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的差異會(huì)計(jì)原則與稅法原則的差異永久性差異與時(shí)間性差異暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異61.2.1 1.2.1 永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異與時(shí)間性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的

2、聯(lián)系：都是會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念，總收入減總費(fèi)用等于總收益(或總虧損) 。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額形成差別的原因：（1）收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間上的差異（2）收入、費(fèi)用計(jì)量確認(rèn)口徑上的差異71.2.2 1.2.2 暫時(shí)性差異應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差暫時(shí)性差異應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異異暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)和負(fù)債看，一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異：子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部

3、利潤(rùn)；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，例如：作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。8 產(chǎn)生差異的主要項(xiàng)目列示產(chǎn)生差異的主要項(xiàng)目列示91.31.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論與程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論與程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即認(rèn)為對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量就是對(duì)業(yè)主權(quán)益的計(jì)量，遞延稅款代表著未來(lái)應(yīng)

4、付或應(yīng)收的所得稅款。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)債觀定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時(shí)性差異，從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債表上的要素分類，計(jì)稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予以抵扣的金額。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額，是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表觀念，導(dǎo)致分析和計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)，是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)處理的重要概念。

5、10例例1：企業(yè)按照雙倍余額遞減法提取折舊，年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元；稅法規(guī)定采用直線法，計(jì)算出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，兩者間差額60萬(wàn)元為暫時(shí)性差異，這種差異會(huì)在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，因?yàn)闊o(wú)論采用什么樣的折舊方法，固定資產(chǎn)折舊總額是相同的。但是，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，雖然會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值500萬(wàn)元，并且可以提取折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)上卻認(rèn)定價(jià)值為0元，從而暫時(shí)性差異為500元。例例2：企業(yè)預(yù)提下年度的銀行流動(dòng)資金借款利息10萬(wàn)元，則預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定預(yù)提費(fèi)用只有待實(shí)際支付時(shí)方可在稅前列支，因此該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該為0元，即以10萬(wàn)元預(yù)提費(fèi)用的賬面價(jià)值減去該

6、負(fù)債在未來(lái)期間可稅前抵扣的金額10萬(wàn)元，此時(shí)預(yù)提費(fèi)用的暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元。 可見(jiàn)，暫時(shí)性差異的確認(rèn)方法是以資產(chǎn)負(fù)債表上面的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額來(lái)確認(rèn)的，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款余額更加富有實(shí)際意義。11主要處理程序：主要處理程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并與其賬面價(jià)值比較；確定暫時(shí)性差異（=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)）區(qū)分對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，將暫時(shí)性差異為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)稅金額可抵扣暫時(shí)性差異：產(chǎn)生未來(lái)可抵扣金額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：遞延所得稅資產(chǎn)121.41.4

7、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)缺點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)缺點(diǎn) 1.4.1 1.4.1 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn): : (1)以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向,不僅注重 “流量” 的確認(rèn)、計(jì)量, 而且更加注重 “存量” 的確認(rèn)和計(jì)量; (2)引入暫時(shí)性差異, 其內(nèi)涵與外延都比時(shí)間性差異更廣; (3)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的趨勢(shì)變動(dòng)成為公司利潤(rùn)質(zhì)量好壞的有用指標(biāo). 1.4.2 1.4.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的缺點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的缺點(diǎn): : (1)可被公司利用虛增資產(chǎn)與利潤(rùn)； (2)核算較復(fù)雜。132.所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅的確認(rèn)與計(jì)量1.1 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

8、1.1.1 1.1.1 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：按照稅法規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：按照稅法規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額示例示例1 1：交易性金融資產(chǎn) 2007年1月1日，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票100萬(wàn)元，擬用于交易目的，當(dāng)年12月31日，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元。在2007年12月31日： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元14示例示例2：固定資產(chǎn)折舊 2006年1月1日，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為500萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值

9、為0。2007年12月31日對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。在2007年12月31日： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-100-20=380萬(wàn)元 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-100-80=320萬(wàn)元151.1.21.1.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可抵扣的金額可抵扣的金額例例3 3：職工薪酬 某企業(yè)2007年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為300萬(wàn)元，尚未支付，按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資、福利費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)，可于當(dāng)年扣除的薪酬部分為260萬(wàn)元（永久性差異）。 應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-從未來(lái)應(yīng)稅

10、利益中可予抵扣的部分0=300萬(wàn)元16示例示例4 4：預(yù)提短期借款利息 2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬(wàn)元（暫時(shí)性差異），擬于借款到期時(shí)本息一起支付，假定無(wú)其他預(yù)提費(fèi)用事項(xiàng)。 預(yù)提費(fèi)用的賬面價(jià)值=50萬(wàn)元 預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)=50-50=0萬(wàn)元172.2區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異2.2.1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)應(yīng)納稅所得額增加 示例5：固定資產(chǎn)折舊（見(jiàn)示例2資料） 2006年1月1日，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為500萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法允許采

11、用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，適用稅率為33%。 2007年12月31日：該資產(chǎn)的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=380-320=60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=60 x33%=19.8萬(wàn)元18 2.2.2區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以未來(lái)可取得可抵扣暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以未來(lái)可取得用以抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限用以抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)應(yīng)納稅所得額減少計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)應(yīng)納稅所得額減少示例示

12、例6：預(yù)提短期借款利息（示例4資料） 2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬(wàn)（暫時(shí)性差異），擬于借款到期時(shí)本息一起支付，假定企業(yè)無(wú)其他預(yù)提費(fèi)用事項(xiàng)，適用稅率為33%，且未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額該負(fù)債的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=50-0=50萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=50 x33%=16.5萬(wàn)元19 2.3 計(jì)量計(jì)量 （1）初始計(jì)量 稅率：按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率 遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不折現(xiàn) （2）后續(xù)計(jì)量稅率變化：對(duì)遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量，影響金額計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 未來(lái)應(yīng)納稅所得額不足抵扣：減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值；很可能獲得足夠

13、的應(yīng)納稅所得額時(shí)再轉(zhuǎn)回203.所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅的會(huì)計(jì)處理 3.1 時(shí)間性差異的可抵扣暫時(shí)性差異賬務(wù)處理時(shí)間性差異的可抵扣暫時(shí)性差異賬務(wù)處理 實(shí)例實(shí)例1N企業(yè)于2000年12月購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月安裝調(diào)試完畢，投入使用，原始價(jià)值800萬(wàn)元。該企業(yè)采用平均年限法分4年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為0。然而，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該套設(shè)備的平均折舊年限應(yīng)該為8年。假設(shè)N企業(yè)從2001年至2008年每年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是1000萬(wàn)元，現(xiàn)行所得稅稅率33%；又假設(shè)從2003年初開(kāi)始企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為30%，所得稅年末一次交納。21 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確

14、定的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅項(xiàng)目項(xiàng)目/期末期末 2001年年 2002年年 2003年年 2004年年 2005年年 2006年年 2007年年 2008年年會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊 200 200 200 200 稅法折舊稅法折舊 100 100 100 100 100 100 100 100賬面價(jià)值賬面價(jià)值 600 400 200 0 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 700 600 500 400 300 200 100 0累計(jì)暫時(shí)性差異累計(jì)暫時(shí)性差異 （100） (200) (300) (400) (300) （200） （100） 0適用稅率適用稅率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 3

15、0%當(dāng)期應(yīng)交稅金當(dāng)期應(yīng)交稅金 363 363 330 330 270 270 270 270期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 0 33 66 90 120 90 60 30期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn) 33 66 90 120 90 60 30 0當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 330 330 306* 300 300 300 300 300注：306*=100030%-200（30%-33%）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)分錄采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)分錄分錄分錄 2001年年 2002年年 2003年年 2004年年 2005年年 2006年年 2007年年 2008年年借：所得稅借

16、：所得稅 330 330 306 300 300 300 300 300借借(貸貸)：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)33 33 24 30 （30） （30） （30） （30）貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 363 363 330 330 270 270 270 270 223.2 非時(shí)間性差異的可抵扣暫時(shí)性差異賬務(wù)處理非時(shí)間性差異的可抵扣暫時(shí)性差異賬務(wù)處理例例2仍以實(shí)例1為例，并假設(shè)2003年12月31日，根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用狀況和生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等進(jìn)行綜合測(cè)試，A企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)提取了100萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。假定提取減值準(zhǔn)備后，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。此例處理的第一步程序

17、，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目為固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備；第二步至第四步程序均體現(xiàn)在圖表3中。23圖表圖表3： 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅項(xiàng)目項(xiàng)目/期末期末 2001年年 2002年年 2003年年 2004年年 2005年年 2006年年 2007年年 2008年年會(huì)計(jì)折舊和減值會(huì)計(jì)折舊和減值 200 400 700 800 稅法折舊稅法折舊 100 200 300 400 500 600 700 800賬面價(jià)值賬面價(jià)值 600 400 100 0 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 700 600 500 400 300 200 100 0累計(jì)

18、暫時(shí)性差異累計(jì)暫時(shí)性差異 （100） (200) (400) (400) (300) （200） （100） 0適用稅率適用稅率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%當(dāng)期應(yīng)交稅金當(dāng)期應(yīng)交稅金 363 363 360* 300 270 270 270 270期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 0 33 66 120 120 90 60 30期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn) 33 66 120 120 90 60 30 0當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 330 330 306* 300 300 300 300 300注：360*=1000+（400-200） 30%；

19、306*=（1000+200）30%-（120-66）。24圖表圖表4：例：例2采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)分錄采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)分錄 分錄分錄 20012001年年 20022002年年 20032003年年 20042004年年 20052005年年 20062006年年 20072007年年 20082008年年借：所得稅借：所得稅 330 330 306 300 300 300 300 300330 330 306 300 300 300 300 300借借( (貸貸) )：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)33 33 54 33 33 54 （3030） （3030） （3030）

20、 （3030）貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 363 363 360 300 270 270 270 270363 363 360 300 270 270 270 270 上述圖表中，形成對(duì)所得稅影響的暫時(shí)性差異有兩項(xiàng)：一是在2003年初進(jìn)行的稅率調(diào)整；二是在2003年末進(jìn)行的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。前者屬于時(shí)間性差異，后者屬于非時(shí)間性差異。當(dāng)然，如果長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)凈值準(zhǔn)備后，未用到報(bào)廢就出售或轉(zhuǎn)讓處置了，則視為稅法規(guī)定的損失實(shí)現(xiàn)處理，此時(shí)需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后將尚未轉(zhuǎn)回的“遞延稅款資產(chǎn)”余額在資產(chǎn)處置當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷。253.3虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣