園林施工企業(yè)會計實務(wù)問題探討

1、.DOC格式論文，方便您的復制修改刪減園林施工企業(yè)會計實務(wù)問題探討（作者:_單位: _郵編: _）摘 要：財政部2003年9月25日頒布的施工企業(yè)會計核算辦法針對施工企業(yè)會計核算的某些特殊情況對企業(yè)會計制度加以規(guī)范和補充，但是園林施工企業(yè)與其他企業(yè)相比有其特殊性，下面結(jié)合多年的會計實踐經(jīng)驗就園林施工企業(yè)的收入確認、分包工程會計處理、分期成本核算及遞延所得稅的處理、“工程結(jié)算”與“工程施工”科目應用等提出個人見解與同行探討。 關(guān)鍵詞：收入確認；合同；分包工程；成本核算 1 收入確認 一般正常的情況下，園林工程施工工期較短，如果合同明確規(guī)定了工程款付款方式，如一次結(jié)清、多次分段結(jié)算等，收入可以按照

2、合同規(guī)定的結(jié)算時間及結(jié)算金額進行確認；而在工期較長、工程跨年度的情況下還要結(jié)合工程形象進度等方法對收入進行確認。 但是在瞬息萬變的客觀世界中，不確定的因素很多，如建設(shè)單位瀕臨破產(chǎn)、陷入財務(wù)危機或者施工質(zhì)量出現(xiàn)問題、工期后延、甲乙雙方卷入施工責任糾紛等等，都需要會計人員的職業(yè)判斷，而任何主觀判斷都會因個人的專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的不同而不同。而且現(xiàn)實中對建設(shè)方經(jīng)濟實力、建設(shè)資金來源途徑及資信情況調(diào)查不是很深入，缺乏這些真實可靠的資料的情況下進行判斷，會計處理依據(jù)不充分，處理結(jié)果可信度不大。 此外，還存在改變合同金額的情況，使得收入的確認存在較大的不確定性。 2 工程分包的會計處理 工程分包在園林施工

3、企業(yè)比較常見，施工企業(yè)一般將園林工程中的土方工程及大型機械作業(yè)、噴泉等專業(yè)技術(shù)含量較高的一部分工程分包給他人施工。假設(shè)A企業(yè)是總承包商，將一部分工程分包給B企業(yè)，分包工程價款為100萬元，按照工程款5%收取管理費。這時A企業(yè)可以選擇的會計處理有兩種（暫不涉及“工程結(jié)算”科目）。 將分包的工程收入納入本企業(yè)的收入，將分包工程所支付的工程款作為本企業(yè)的成本，與自己承建的工程做同樣的處理。 (1)A企業(yè)收到工程款時： 借：銀行存款 100萬 貸：工程結(jié)算收入 100萬 (2)A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款時： 借：工程施工合同成本（分包） 95萬 貸：銀行存款 95萬 月末將“工程施工合同成本”按照實

4、際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本”。管理費收入體現(xiàn)在該項目的工程結(jié)算利潤中。 將分包工程視同與自己沒有關(guān)系，只對計提分包管理費的收入進行確認。 (1)A企業(yè)收到工程款時： 借：銀行存款 100萬 貸：應付帳款B企業(yè) 100萬 (2)A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款，同時確認管理費收入 借：應付帳款B企業(yè) 100萬 貸：銀行存款 95萬 其他業(yè)務(wù)收入分包管理費收入 5萬 目前工程的層層分包情況比較普遍，如果采取第一種會計處理方法勢必會出現(xiàn)收入統(tǒng)計重復、成本核算不統(tǒng)一的社會問題，導致國民統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真。而且，因為缺乏第一手成本核算和資金收付的真實原始會計信息，即使進行成本核算也沒有什么意義了。所以筆者認為，對

5、于工程整體分包的情況，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，施工企業(yè)無需進行成本核算。 3 園林工程分期成本核算方法 3.1 項目爭取期 按照建造合同準則第18條的規(guī)定，因訂立合同所發(fā)生的差旅費、投標費等，由于商談的結(jié)果具有不確定性，應在發(fā)生時直接確認為當期費用。但是筆者認為，對于已經(jīng)簽訂合同的項目，應該將前期爭取發(fā)生的費用從期間費用中轉(zhuǎn)入項目成本核算，以便更好地考核該項目全成本核算情況。 3.2 施工期 園林施工項目施工期間所有直接費用全部進入“工程成本合同成本”進行核算，間接費用如人員工資、折舊費等無法直接分配的先在“管理費用部門費用”中歸集，月末或年終按照直接費用比例法（即：以各成本對象發(fā)生的直接費用

6、為基數(shù)分配間接費）進行分配，轉(zhuǎn)入“工程成本合同成本”科目。 3.3 質(zhì)保期 園林工程完工后一般有一年到兩年的養(yǎng)護期，以保證苗木的存活率及綠化工程成形美觀。建設(shè)單位一般在合同中規(guī)定按照工程造價保留5%-20%作為質(zhì)保金，養(yǎng)護期完工質(zhì)量達標后予以支付。而在養(yǎng)護期內(nèi)，存在苗木填補、人工日常養(yǎng)護等支出。對于這一部分開支，可以對在整體工程進行竣工結(jié)算后預先對質(zhì)保期費用進行估計，按照預提的辦法進行會計處理：借記“工程施工合同成本”，貸記“預提費用工程質(zhì)保期”。這樣可以預防工程先盈后虧，也能保證工程質(zhì)保期有足夠的資金支持。 4 遞延所得稅的處理 按照新的會計準則要求，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，

7、通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額（暫時性差異）分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。 按照施工企業(yè)會計核算辦法規(guī)定下的企業(yè)資產(chǎn)負債表上有兩項反映工程的成本與結(jié)算情況：“存貨”和“預收帳款”項目。在資產(chǎn)負債表日，比較在建施工合同的“工程施工”科目余額及“工程結(jié)算”科目余額，前者大于后者的在“存貨”下增設(shè)：“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目；前者小于后者的，在“預收帳款”項目下設(shè)“其中：已結(jié)算尚未完工工程”。 比較該兩項的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，“存貨”中該部分賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，

8、作為應納稅暫時性差異計入“遞延所得稅負債”，反之則計入“遞延所得稅資產(chǎn)”；“預收帳款”中該部分賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，作為可抵扣暫時性差異計入“遞延所得稅資產(chǎn)”，反之則計入“遞延所得稅負債”。 對工期較長的施工工程來說，可能最終確認的收入和每年度累計工程結(jié)算收入會有一定差距。當最終確認的收入大于累計結(jié)算收入時，視同該年度發(fā)生的收入繳納所得稅，反之則將差額部分作為可抵扣暫時性差異已經(jīng)計入“遞延所得稅資產(chǎn)”，留待以后期間遞減稅款。 5 關(guān)于“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的應用 “工程結(jié)算”核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款?！肮こ淌┕ぁ笨颇肯略O(shè)“工程施工合同成本”與 “工程施工合同毛利”兩個明細科目：“工程施工合同成本”核算工程施工的所有實際成本，一般情況下該科目發(fā)生額與“工程結(jié)算成本”同期發(fā)生額相等?！肮こ淌┕ず贤焙怂愀黜椆こ檀_認的毛利。這兩個科目按照項目合同設(shè)置明細帳進行明細核算，年末不結(jié)轉(zhuǎn)一直延續(xù)到項目結(jié)束。通過這一組對應科目的查詢可以清楚地了解工程結(jié)算與施工實際成本及工程毛利情況。 在此，筆者想探討的是該科目在特殊情況下的一些應用，如某園藝中心原系科學事業(yè)單位的附屬單位，經(jīng)過改制重整為獨立法人的園林施工企業(yè)，需要將原來事業(yè)單位帳套中的工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)剝離，對于未完工項目的核算將