第十六章 審計(jì)報(bào)告

1、陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審 計(jì)2 第十六章 審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告的基本概概念 第二節(jié)節(jié) 各種種情況對(duì)況對(duì)非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告的影響響 第三節(jié)節(jié) 特殊目的的審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告v21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教教材 3圖16-1 審計(jì)報(bào)告階段在審計(jì)過(guò)程中的位置4第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本概念審計(jì)報(bào)告的基本概念5審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告的定義l審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)

2、報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式l（一）標(biāo)題（一）標(biāo)題（titletitle）l（二）收件人（二）收件人（addresseeaddressee）審計(jì)報(bào)告的收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 l（三）引言段（三）引言段（introductory paragraphintroductory paragraph）審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：

3、u（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；u（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；u（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。7標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式l（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段這種責(zé)任包括責(zé)任包括：u（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；u（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；u（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。l（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：u（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。u（2）審計(jì)

4、工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。u（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 8標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式l（六）意見(jiàn)段（六）意見(jiàn)段（opinion paragraphopinion paragraph）審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。l（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（signaturesignature）l（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地

5、址及蓋章l（九）報(bào)告日期（九）報(bào)告日期9非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告l（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：u（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；u（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。10非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告l（二）非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（二）非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1 1保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)（qualified opinionqualified o

6、pinion）u保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)，一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)，因而審計(jì)人員對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。2 2否定意見(jiàn)（否定意見(jiàn)（adverse opinionadverse opinion）u否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表未公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。3 3無(wú)法表示意見(jiàn)（無(wú)法表示意見(jiàn)（disclaimer opiniondisclaimer opinion）u無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)是指審計(jì)人員對(duì)被審

7、計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不表示意見(jiàn)。u無(wú)法表示意見(jiàn)與保留意見(jiàn)的共同點(diǎn)共同點(diǎn)是，它們都可能是因?qū)徲?jì)范圍受到限制而引起。 11審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)l（一）審計(jì)范圍是否受到限制（一）審計(jì)范圍是否受到限制審計(jì)范圍受到限制既可能是委托人或被審計(jì)單位強(qiáng)加的，也可能是客觀環(huán)境造成造成的。如果審計(jì)范圍受到限制如果審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視限制的重要程度而決定出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，限制的重要程度取決于因范圍限制而無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Πl(fā)表意見(jiàn)的重要性。最常見(jiàn)的審計(jì)范圍受限制最常見(jiàn)的審計(jì)范圍受限制是審計(jì)人員對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、函證應(yīng)收賬款時(shí)，由于審計(jì)工作時(shí)間安排等外界因素使審計(jì)人員難以完成這些審計(jì)程序。1

8、2審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)l（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則原則，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視其情節(jié)的重要程度而決定出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。圖16-4反映了確定不同審計(jì)意見(jiàn)的決策過(guò)程。13審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)14非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式l當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段（explanation paragraph）。l說(shuō)明段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置下圖所示。 審計(jì)報(bào)告的組成部分 引言段 管理

9、層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 意見(jiàn)段保留、否定或無(wú)法表示意見(jiàn)說(shuō)明段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段15非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式l（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告就是在原審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。l（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1 1因范圍受限制而出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式因范圍受限制而出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式u審計(jì)范圍受到限制可能是由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的，以致審計(jì)人員無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。u因范圍限制而導(dǎo)致的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式保留意見(jiàn)的審

10、計(jì)報(bào)告的格式如下： 標(biāo)準(zhǔn)引言段 標(biāo)準(zhǔn)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 修改的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 說(shuō)明段 修改的意見(jiàn)段16非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式2因不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式u因財(cái)務(wù)報(bào)表不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式告的格式如下： 標(biāo)準(zhǔn)引言段 標(biāo)準(zhǔn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 說(shuō)明段 修改的意見(jiàn)段17非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式l（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式如下： 標(biāo)準(zhǔn)引言段 標(biāo)準(zhǔn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

11、責(zé)任段 說(shuō)明段 修改的意見(jiàn)段l（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告因范圍限制而出具的無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式如下： 引言段（修改） 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 說(shuō)明段 修改的意見(jiàn)段18第二節(jié)第二節(jié) 各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響影響19部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)l（一）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（一）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果客戶的合并報(bào)表包含了很多子公司，那么這些子公司的審計(jì)有可能由別的事務(wù)所承擔(dān)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)

12、會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。20部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素考慮的因素包括：u（1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性；u（2）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；u（3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；u（4）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分實(shí)施追加程序，使得主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相當(dāng)程度上參與對(duì)組成部分的審計(jì)。l（二）主審注冊(cè)

13、會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序（二）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其?？紤]其專業(yè)勝任能力業(yè)勝任能力。21部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告表示意見(jiàn)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書(shū)面聲明：u（1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求；u（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。l（三）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮（三）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。22持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的

14、影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響l（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)2保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)3無(wú)法表示意見(jiàn)l（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）（否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。23持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響l（三）管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估（無(wú)（三）管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估（無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）如果

15、管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，或者管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。l（四）特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告（四）特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告24重大不確定性事項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)l（一）不確定事項(xiàng)基本會(huì)計(jì)處理（一）不確定事項(xiàng)基本會(huì)計(jì)處理不確定性事項(xiàng)不確定性事項(xiàng)是指無(wú)法對(duì)一些重大事件的結(jié)果作出合理估計(jì)。不確定性事項(xiàng)包括不確定性事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)估計(jì)（固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收賬款壞賬）等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)提出以下會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法：u或有事項(xiàng)可能形成負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。u如果

16、與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：u（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；u（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；u（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 25重大不確定性事項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)u企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。u對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：u（1）或有負(fù)債形成的原因；u（2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；u（3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。u或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。l（二）不確定事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（二）不確定事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1 1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

17、2 2保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)u如果不確定性事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理未遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（重要），則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視情節(jié)嚴(yán)重程度決定出具保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 26重大不確定性事項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)u不確定性未遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不確定性未遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則通常是因?yàn)橐韵氯齻€(gè)原因：u（1）披露不充分；u（2）使用會(huì)計(jì)原則不當(dāng)；u（3）會(huì)計(jì)估計(jì)不合理。3 3保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)u如果審計(jì)人員因?yàn)榉秶拗品秶拗?，無(wú)法獲得不確定事項(xiàng)的證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)。27對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審

18、計(jì)意見(jiàn)l（一）對(duì)不同期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)（一）對(duì)不同期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)由于審計(jì)人員對(duì)每期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)都是獨(dú)立的對(duì)每期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)都是獨(dú)立的，所以可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)不同期的報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)的情形。l（二）被審計(jì)單位重新編制前期報(bào)表，且前后期審計(jì)人員（二）被審計(jì)單位重新編制前期報(bào)表，且前后期審計(jì)人員一致一致如果被審計(jì)單位已經(jīng)重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見(jiàn)的主要原因。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露：u（1）前期審計(jì)報(bào)告的日期；u（2）前期發(fā)表意見(jiàn)的類型；u（3）導(dǎo)致前期所發(fā)表

19、意見(jiàn)的情形或事項(xiàng)；u（4）本期對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于前期發(fā)表的意見(jiàn)。 28對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)l（三）被審計(jì)單位重編前期會(huì)計(jì)報(bào)表，且前期會(huì)（三）被審計(jì)單位重編前期會(huì)計(jì)報(bào)表，且前期會(huì)計(jì)報(bào)表由前任審計(jì)人員審計(jì)計(jì)報(bào)表由前任審計(jì)人員審計(jì)對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告前對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告前，前任審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制的交易或事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并采取以下措施：u（1）閱讀本期會(huì)計(jì)報(bào)表；u（2）將重新編制前后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行比較；u（3）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局和后任審計(jì)人員獲取聲明書(shū)。后任審計(jì)人員的聲明書(shū)后任審計(jì)人員的聲明書(shū)應(yīng)

20、當(dāng)表明，后任審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)是否發(fā)現(xiàn)可能對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。29其他可能影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)其他可能影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)l（一）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，審計(jì)人員沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。l（二）關(guān)聯(lián)方交易（二）關(guān)聯(lián)方交易 如果被審計(jì)單位管理層并沒(méi)有合理地列報(bào)關(guān)聯(lián)方交易沒(méi)有合理地列報(bào)關(guān)聯(lián)方交易或者披露不

21、充分或者披露不充分，由于偏離了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員應(yīng)該發(fā)表一個(gè)保留或否定意見(jiàn)。30第三節(jié)第三節(jié) 特殊目的的審計(jì)報(bào)告特殊目的的審計(jì)報(bào)告31特殊目的的審計(jì)報(bào)告特殊目的的審計(jì)報(bào)告l一、對(duì)特殊編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)報(bào)告一、對(duì)特殊編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位可能因特殊目的而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的編制基礎(chǔ)的編制基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這些編制基礎(chǔ)這些編制基礎(chǔ)包括現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)、計(jì)稅制基礎(chǔ)、其他特殊編制基礎(chǔ)等。審計(jì)人員在對(duì)特殊編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。 32特殊目的的審計(jì)報(bào)告特殊目的的審計(jì)報(bào)告l二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分發(fā)表的審計(jì)報(bào)告二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分發(fā)表的審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在出具會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段中在范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。33特殊目的的審計(jì)報(bào)告特殊目的的審計(jì)