房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講

1、房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)主辦：南昌市國(guó)稅局2016年4月 3月18日，克強(qiáng)總現(xiàn)布2016年5月1日起施行全面營(yíng)改增。具體政策： 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)） 附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定配套文件 1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法 2、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理辦法 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理辦法 4、納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法

2、 5、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理辦法全面營(yíng)改增政策總體介紹 A、全行業(yè)覆蓋營(yíng)改增，一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。 看點(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多 B、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加 C、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降 D、營(yíng)改增對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響： 全國(guó)稅收收入123405億元增長(zhǎng)7.2%； 國(guó)內(nèi)增值稅

3、31225億元， 營(yíng)業(yè)稅19314億元，分行業(yè)看，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅4561億元，增長(zhǎng)19.5%；房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅6104億元，增長(zhǎng)8.5%；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅5136億元，增長(zhǎng)7.2%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)1106億元，住宿餐飲業(yè)506億元。第一部分 面對(duì)“營(yíng)改增”房地產(chǎn)建筑企業(yè)需要做些什么準(zhǔn)備工作？1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目占比占比稅率稅率每百元成本可抵扣每百元成本可抵扣進(jìn)稅額進(jìn)稅額應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅原材料55%17%7.99按10%利潤(rùn)計(jì)算:銷項(xiàng)稅額=100/(1-10%)/1.11*11%=11元進(jìn)項(xiàng)稅額=8.61應(yīng)納稅增值稅:11-8.61=2.39稅負(fù)=2.39/111=2.1

4、5%其中水泥45%17% 鋼材 40%17% 其他 10%6%-17%人工30%0-機(jī)械使用費(fèi)5%17%0.72其他10%-合計(jì)100%8.61 要獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額才能與原營(yíng)業(yè)稅稅率持平? 假設(shè)該建筑安裝企業(yè)取得含稅收入X，取得進(jìn)項(xiàng)稅額Y 此時(shí)，令應(yīng)交增值稅等于營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅款 (X/1.11*11%-Y) =X*3% 解此方程式得: Y=6.91%X 100，Y=6.91 建筑企業(yè)甲供材業(yè)務(wù)稅負(fù)大大降低！ 案例：某建筑企業(yè)與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)包工包料工程項(xiàng)目，合同總金額5000萬(wàn)元，其中材料部分3000萬(wàn)元，由甲方自行購(gòu)。 在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，應(yīng)該計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅為5000*3%=150萬(wàn)元

5、。 在增值稅時(shí)代，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅為2000/1.03*3%=58.25萬(wàn)元 稅負(fù)降低! 2、房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)分析 演澤“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的影響 假設(shè)企業(yè)為獲得222萬(wàn)元的建筑服務(wù)收入,獲得了14萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目項(xiàng)目提供方提供方購(gòu)買方購(gòu)買方可抵可抵扣扣稅稅金金收入收入（含（含稅）稅）稅金稅金不含稅收不含稅收入入成本成本可抵扣可抵扣稅稅金金稅改前稅改前0 0222222營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅6.666.66210.9210.9210.9210.911.111.1稅改后稅改后1414222222增值稅增值稅200200* *11%-11%-14=814=82002002002002222

6、影響影響6.56.50 0+1.34+1.34-10.9-10.9-10.9-10.910.910.910+5.34-10=1217-17=50.34總體稅負(fù)降低3、營(yíng)改增前建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理哪些事宜 （1）企業(yè)的戶管已經(jīng)由地稅遷往國(guó)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好“稅費(fèi)種認(rèn)定”，告知企業(yè)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，以便于準(zhǔn)確做好相應(yīng)的稅種登記！ （2）符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)或需要登記為一般納稅人的企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好一般納稅人登記工作，（攜帶稅務(wù)登記證副本） （3）購(gòu)買稅控專用設(shè)備，并做好發(fā)行工作 特別提示：稅控專用設(shè)備可以抵扣企業(yè)應(yīng)繳增值稅 （4）申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅普通發(fā)票與專用發(fā)票 （5）需要網(wǎng)

7、上申報(bào)的企業(yè)可以到江西省數(shù)字中心辦理數(shù)字證書(shū) （6）做好稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)手續(xù) 其中5-6項(xiàng)可以51以后辦理。第二部分 房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增的政策解析及操作實(shí)務(wù)一、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍的界定 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 1.工程服務(wù)。 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 2.安裝服務(wù)。 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備

8、、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 3.修繕?lè)?wù)。 修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù)。 裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。 5.其他建筑服務(wù)。 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外

9、的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚(港口碼頭服務(wù))）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。 建筑業(yè)哪些業(yè)務(wù)可以免稅或適用零稅率： 1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。 2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。 建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、

10、隧道、水壩等建造物。 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。二、納稅人的分類 1、納稅人的定義： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 以原營(yíng)業(yè)稅制度相比最大的差別： 不以項(xiàng)目為納稅人，而是以獨(dú)立核算單位為納稅人 案例：中國(guó)一建在江西省設(shè)立二級(jí)分公司，在南昌設(shè)立三級(jí)分公司，南昌分公司有10個(gè)項(xiàng)目分布在江西省各縣市，則增值稅的納稅人分別有 中國(guó)一建 江西省分公司 南昌

11、分公司 10項(xiàng)目做為南昌分公司的業(yè)務(wù)一并在南昌分公司計(jì)算申報(bào)增值稅。 2、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人（500萬(wàn)元）為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 關(guān)注：與建筑企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的其他個(gè)人的身份界定！ 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 國(guó)家

12、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)） 本次營(yíng)改增，符合條件的會(huì)直接進(jìn)行批量登記一般納稅人資格； 問(wèn)題：我家符合簡(jiǎn)易征稅的條件，現(xiàn)稅局要求我們進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定，要去辦理嗎？ 答：簡(jiǎn)易征稅的企業(yè)一定是一般納稅人！ 超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)登記為一般納稅人的處理方法： 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的3、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)的納稅人 第二條 單位以

13、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 關(guān)鍵問(wèn)題：如何控制掛靠人、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)？三、實(shí)務(wù)識(shí)別稅率、征收率及簡(jiǎn)易稅率及新老項(xiàng)目選擇1、細(xì)數(shù)現(xiàn)行增值稅稅率征收率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)部分部分跨境勞務(wù)跨境勞務(wù)11%17%6%6%零稅率零稅率國(guó)際運(yùn)輸；國(guó)際運(yùn)輸；向境外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)勞務(wù)向境外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)勞務(wù)存在諸多的過(guò)渡性存在諸多的過(guò)渡性“免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目”例如：研發(fā)、例如：研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

14、、合同能源管理等技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等老合同繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅老合同繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅老設(shè)備可選擇簡(jiǎn)易征收老設(shè)備可選擇簡(jiǎn)易征收融資租賃差額征收且超融資租賃差額征收且超3%3%稅負(fù)即征即退稅負(fù)即征即退未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；公共交通可選擇簡(jiǎn)易征收公共交通可選擇簡(jiǎn)易征收；“營(yíng)改增營(yíng)改增”稅率一覽表稅率一覽表出口勞務(wù)大多免稅出口勞務(wù)大多免稅郵政業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)電信業(yè)郵政普遍服務(wù)與郵政特殊服務(wù)均免稅。；11%11%，6%基礎(chǔ)電信服務(wù)11%；增值電信服務(wù)6%；其他營(yíng)改增服務(wù)其他營(yíng)改增服務(wù)6%建筑業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)11%11%11%6%6%2、重新認(rèn)識(shí)兼營(yíng)和混合銷售業(yè)

15、務(wù)及稅率的確定規(guī)則 兼營(yíng) 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 與財(cái)稅2013106號(hào)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)概念基本相同?。?）兼營(yíng)行業(yè)的界定與原辦法的差異 財(cái)稅2013106號(hào)關(guān)于兼營(yíng)的

16、規(guī)定 第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 注意兩者規(guī)定的不一致。 新辦法規(guī)定更剛性。 提出了合同簽訂，財(cái)務(wù)核算的要求！辨別分開(kāi)核算的具體操作 案例1：A企業(yè)分別的不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、建筑安裝服務(wù)、商品銷售服務(wù)，會(huì)計(jì)核算時(shí)能將收入分別將不同業(yè)態(tài)的收入記入二級(jí)科目，但進(jìn)項(xiàng)稅額放在一個(gè)科目中核算，沒(méi)有按業(yè)態(tài)設(shè)置明細(xì)帳，如何算稅？ 案例2：某企業(yè)即有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、又有建筑業(yè)，即有老項(xiàng)目又有新項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算時(shí)能免將開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)分別核算，但新老項(xiàng)目無(wú)法分開(kāi)核算，如何算稅？（2）混合銷售的界定

17、混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。與原規(guī)定存在不一致的關(guān)鍵點(diǎn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位

18、和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 第二十八條 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2011年23號(hào)公告規(guī)定了具體操作辦法新辦法到有為止沒(méi)有明確該規(guī)定是否繼續(xù)有效！ 混合銷售政策的規(guī)定與2

19、3號(hào)是否有效，對(duì)建筑企業(yè)的影響體現(xiàn)： 自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)屬于銷售貨物的混合銷售，按17%計(jì)征增值稅，顯然會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 案例：A公司，一般納稅人，生產(chǎn)鋁合金門窗，兼有安裝資質(zhì)，從甲企業(yè)接手某地產(chǎn)企業(yè)的鋁合金門窗分包工程，其中，鋁合金材料銷售價(jià)500萬(wàn)元，安裝工程部分300萬(wàn)元。 在原營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)按500*17%=85計(jì)算銷售項(xiàng)，按300*3%=9萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，合計(jì)納稅94萬(wàn)元。 51營(yíng)改增后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何納稅呢？ 按原23號(hào)規(guī)定有效情況下的混合銷售計(jì)算： 銷售貨物：500/1.17*17%=72.65萬(wàn)元 建筑服務(wù)：300/1.11*11%=29.73萬(wàn)元 合計(jì)1

20、02.38萬(wàn)元 按混合銷售計(jì)算： 800/1.17*17%=116.24萬(wàn)元 直接影響納稅人的稅負(fù)！ 兼營(yíng)與混合銷售的區(qū)分： 建筑企業(yè)的包工包料業(yè)務(wù)：混合銷售（11%） 廚柜工程：混合銷售（17%） 鋁合金門窗安裝：混合銷售（17%） 建筑企業(yè)銷售原材料同時(shí)提供建筑服務(wù)：兼營(yíng) 電力設(shè)備安裝公司提供電表安裝同時(shí)電表銷售：兼營(yíng) 地產(chǎn)公司銷售精裝修房：（11%）兼營(yíng) 施工企業(yè)承包外墻涂料保溫施工，但是該材料又是從外單位購(gòu)進(jìn)的，同時(shí)又生產(chǎn)欄桿負(fù)責(zé)安裝，那請(qǐng)問(wèn)哈我公司是什么銷售，該交什么稅？3、房地產(chǎn)建筑業(yè)的過(guò)渡政策（1）新項(xiàng)目和老項(xiàng)目的稅率選擇 有關(guān)規(guī)定（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供

21、的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)

22、目。 解決問(wèn)題：建筑安裝業(yè)老項(xiàng)目可以采取簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，是按具體項(xiàng)目確認(rèn)3%，還是整個(gè)公司所有項(xiàng)目必須統(tǒng)一確認(rèn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？ 房地產(chǎn)企業(yè)的過(guò)渡政策： （八）7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指 （一）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目； （二）建筑工程施工許可證未注明合同開(kāi)工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 不動(dòng)產(chǎn)租賃： （九）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方

23、法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。 轉(zhuǎn)租也適用本辦法！（2）如何區(qū)分新項(xiàng)目和老項(xiàng)目 遵行的原則是什么？ 新項(xiàng)目，新政策（11%），老項(xiàng)目，老政策（簡(jiǎn)易稅率3%） 如何劃分（分四種情況）： A、營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒(méi)有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動(dòng)工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。 B、營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。 C、營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)

24、施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。 D、先上車后買票的行為，營(yíng)改增之前沒(méi)有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。 總規(guī)定：許可證標(biāo)準(zhǔn)為第一順序；合同標(biāo)準(zhǔn)為第二順序。（3）新老項(xiàng)目選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)注意六大問(wèn)題 營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。 營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開(kāi)據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的

25、增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%交增值稅，開(kāi)增值稅發(fā)票。 營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開(kāi)建安發(fā)票 注：（來(lái)不及開(kāi)建安票的，在2016年12月31前可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票）。 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,按3%在勞務(wù)發(fā)生地繳納,回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。第二

26、，選擇一般計(jì)稅方法，按11%計(jì)算銷項(xiàng)，按差額的2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 營(yíng)改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。實(shí)務(wù)案例分析 某建筑公司截止2016年4底有如下項(xiàng)目： 1、2015年3月開(kāi)工的工程，已經(jīng)完工，并已經(jīng)結(jié)算，但由于業(yè)方資金短缺，一直未付款； 2、2015年5月開(kāi)工的工程，包工包料，已完工40%，工程進(jìn)度款已支付30%； 3、2016年4月5日簽訂一項(xiàng)目，施工許可證注明的開(kāi)工日期為2016年4月15日，則辦完開(kāi)工議式； 4、2016年4月16日簽一

27、項(xiàng)目，尚未辦理施工話可證，包工包料。 5、2016年4月20日簽訂一項(xiàng)目，合同約定甲方提供部分原材料，尚未理施工許可證。 6、正在商談一項(xiàng)目，從中國(guó)一建分包某高速公路路段的施工工程，不需要單位辦理施工許可證，預(yù)計(jì)5月份能拿下合同，同時(shí)獲知中國(guó)一建已就該項(xiàng)目辦理了施工許可證（注明開(kāi)工日期為2016年2月） 問(wèn)題：以上項(xiàng)目哪些可以選擇簡(jiǎn)易征稅？哪些應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅？ 同一企業(yè)是否可以即有簡(jiǎn)易征稅又有一般計(jì)稅項(xiàng)目同時(shí)存在？ 選擇簡(jiǎn)易征稅的項(xiàng)目是否可以對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？（4）選擇簡(jiǎn)易征稅辦法我可以直接用嗎？ 全國(guó)納稅服務(wù)規(guī)范稅務(wù)認(rèn)定規(guī)范之“增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)算增值稅” 【報(bào)送資料

28、】 （1）增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表2 份。 （2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。 （3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明 材料。四、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1、正常銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確歸集 （1）銷售額的確定 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的

29、，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）（2）價(jià)外費(fèi)用的認(rèn)定與案例解析 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 原條例：第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（銷售服務(wù)

30、不涉及消費(fèi)稅） （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（新辦法將納入不征增值稅的范疇）1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 建筑業(yè)特有的價(jià)外費(fèi)用舉例： 案例1：A工程公司與20*6年簽訂施工合同

31、，約定工程款8000萬(wàn)元，與工程結(jié)算時(shí)付清，逾期將按10%利息。2017年5月工程結(jié)算，甲方直至20*7年10月支付，同時(shí)支付逾期利息400萬(wàn)元，計(jì)稅銷售額？ 墊資款的存（貸）款利息、違約金、賠償金等同理！ 各種提前竣工獎(jiǎng)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、材料差價(jià)款等各種名目的款項(xiàng) 特別關(guān)注：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。已不再是價(jià)外費(fèi)用原押金先征后退（3）銷售折讓和銷售折扣的增值稅處理 第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退

32、還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折

33、扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。（同財(cái)稅200316號(hào)）（4）跨營(yíng)改增期間發(fā)生服務(wù)退回操作流程 特別關(guān)注：過(guò)渡期發(fā)生銷售退回的涉稅處理 財(cái)稅201636號(hào)附件2 一、（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) 2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 銷售部門應(yīng)當(dāng)做好銜接工作，爭(zhēng)取在4月份申報(bào)期內(nèi)抵減。2、原營(yíng)業(yè)稅總分包差額征稅在增值稅領(lǐng)域的應(yīng)用及政策延續(xù)分析 （1）建筑業(yè)總分包差額征稅的改變 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

34、一、（九） 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 6、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。試點(diǎn)前發(fā)生的差額業(yè)務(wù)的過(guò)度規(guī)定 （十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)

35、稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 因此，各部門要緊密配合，盡快將試點(diǎn)前發(fā)生的差額抵減票據(jù)整合到位，在5月15日取得并在營(yíng)業(yè)稅申報(bào)中將此抵減。 差額抵減票據(jù)已經(jīng)取得營(yíng)業(yè)稅完稅憑證，是否可以作為增值稅業(yè)務(wù)的抵減憑證？ 第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016

36、年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 （2）新增房地產(chǎn)企業(yè)差額計(jì)稅 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 土地出讓金如何配比差額抵扣？ 特別注意：地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易稅率，則該項(xiàng)目不得差額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 （2）物業(yè)公司差額征稅變相延續(xù)

37、 依據(jù)：三十七條規(guī)定，必須符合”以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。”特征，可以抵減。 （3）勞務(wù)公司差額征稅規(guī)定阻斷，需要另謀出路 3、視同銷售情況下計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確確認(rèn) 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。 手機(jī)短信公益特服

38、號(hào)（另行發(fā)文明確） （不得隨意解釋） 問(wèn)題： 1、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償給下屬單位使用？ 2、房地產(chǎn)存貨無(wú)租給他人使用？ 3、出租不動(dòng)產(chǎn)免租期？如何確定視同銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 特別關(guān)注：自建建筑對(duì)外銷售不再視同銷售 附件2、一、（八）2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

39、方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)視同銷售的實(shí)務(wù)操作 借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi) 貸：銀行存款 附件：某禮品的普通發(fā)票一張 風(fēng)險(xiǎn)在哪？ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條： 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自

40、產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（五）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣及專票類型 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （1）專用發(fā)票的類型 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四張票） （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)

41、稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）甲供材的抵扣技巧 甲供材，業(yè)主購(gòu)買主材，建筑業(yè)只有小部分原材料，大部分人工 包工包料：全部原材料可以抵扣17% 甲供材與大包合同的選擇 部分甲供材下按政策

42、規(guī)定也可以選擇簡(jiǎn)易征稅或一般計(jì)稅，如何選擇？ （思考：營(yíng)改增后、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程造價(jià)的報(bào)價(jià)技巧？）（3）沙石料和商品混泥土的抵扣政策 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅20099號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知國(guó)稅函200990號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅201457號(hào)（4）取得不動(dòng)產(chǎn)抵扣的特殊規(guī)定 購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定： 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從

43、銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定 案例解析（權(quán)威解釋見(jiàn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣管理辦法（5）其他可以抵扣的項(xiàng)目 會(huì)議費(fèi)用和咨詢費(fèi)用 公司發(fā)生的住宿費(fèi)、差旅車票（火車、高鐵、飛機(jī)等）、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、綠化費(fèi)、舉辦的卡拉OK活動(dòng)發(fā)生的娛樂(lè)費(fèi)等 用職工為辦事（如報(bào)關(guān)，報(bào)檢，報(bào)稅）配備的轎車所用的汽油專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？ 5月1日前購(gòu)買

44、的庫(kù)存材料等，在營(yíng)改增后使用，該部分材料進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？如何抵？（六）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 （1）七類不得抵扣的事項(xiàng)： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 問(wèn)題：用于簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目獲得專票能抵扣嗎？（2）混用的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可以抵扣 文件中明確只有專用三大事項(xiàng)：即簡(jiǎn)易征、免稅項(xiàng)目、職工福利 關(guān)于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的特殊之處： 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基

45、礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和

46、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 （3）如何定性非正常損失？ 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。（4）混用的非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)能全額抵扣嗎？如何分割？ 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃

47、分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費(fèi)支出100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬(wàn)元，該企業(yè)即有應(yīng)稅的服務(wù)項(xiàng)目收入8000萬(wàn)元，同時(shí)又有免稅項(xiàng)目收入2000萬(wàn)元，其不得抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額： 2000/（2000+8000）*17=3.4萬(wàn)元 案例：地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)兼有新老項(xiàng)目時(shí)，如何分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額案例分析 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算的兩種情形: 1、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

48、額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額； 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回的特殊規(guī)定： 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

49、，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)易征稅）的計(jì)算 應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%）*3% 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2、建筑業(yè)一般納稅人預(yù)征稅款和計(jì)算應(yīng)納增值稅的操作實(shí)務(wù) 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵 建筑安裝業(yè)的增值稅困惑： 異地承建合同如何納稅？ 問(wèn)

50、題：異地項(xiàng)目使用總機(jī)構(gòu)的設(shè)備等，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額在總機(jī)構(gòu)集結(jié)，而建筑服務(wù)收入按屬地原則在異地，如何計(jì)算增值稅？ 在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征：2%或3% 有關(guān)規(guī)定一、（七）4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申