第十章物價變動會計

1、高級財務(wù)財務(wù)會計第十章 物價變動會計第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 一、物價變動及其衡量 （一）物價變動的含義 物價變動就是指不同時期等量商品或者勞務(wù)在市場上的價格變動，或者不同時期相同貨幣購買力的變動。物價變動即商品價格的上漲和下跌，是非常普遍的現(xiàn)象，它常常是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟形勢的客觀寫照。物價變動根據(jù)其發(fā)生的范圍，可分為個別物價變動和一般物價變動兩種類型。個別物價變動是指某一特定商品價格的變動，而一般物價變動是指某一時期商品價格的整體水平的變動。兩者的關(guān)系是個別和一般的關(guān)系，一般物價變動以個別物價變動為基礎(chǔ)，又反過來對個別物價變動施加影響。 第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計

2、概述 （二）物價變動的種類 物價變動的形式可以歸納為兩大類：一般物價水平的變動，這是指在通貨膨脹或收縮時期貨幣價值本身發(fā)生的變動，這是相對性的；特定（個別）物價水平的變動，此時并不考慮貨幣價值本身的變化，是絕對性的。這兩種物價變動的關(guān)系是：單獨的特定物價變動與一般物價變動有時并不完全一致，甚至?xí)霈F(xiàn)相反情況；但是，眾多的特定物價水平變動的綜合影響，將會引起一般物價水平向同一方向變動。第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 （三）物價變動的衡量物價指數(shù) 衡量不同時期物價變動最常用的動態(tài)指標是物價指數(shù)，反映的是商品或勞務(wù)價格的平均變化水平，即將報告期物價水平與所選定基年的物價水平進行比較。物價指

3、數(shù)在具體計算時，因選定范圍不同可分為一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)。一般物價指數(shù)反映的是不同時期某一社會全部商品或勞務(wù)價格水平變化的比較。 第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 二、物價變動對歷史成本會計的影響和沖擊 （一）對會計假設(shè)的影響 （二）對會計核算一般原則的影響 （三）對會計信息的影響 （四）對會計方法的影響 （五）對會計上所表現(xiàn)出的企業(yè)再生產(chǎn)能力的影響第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 三、物價變動會計的理論基礎(chǔ)資本保持理論 （一）資本保全理論的含義 （二）財務(wù)資本保全 1歷史成本觀 2現(xiàn)行購買力觀 （三）實物資本保全 1按現(xiàn)行成本或?qū)嶋H重置價表示 2按分類物價指數(shù)表示 （四

4、）各種資本保全概念下收益計算的比較第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 四、物價變動會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）萌芽階段 （二）理論探討階段 （三）試運行階段 （四）中國對物價變動會計的研究情況第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計模式物價變動會計模式 一、物價變動模式及其選擇 物價變動會計模式就是利用一定的物價水平資料，采取一定的方法，從計量單位或計量屬性上對歷史成本會計所產(chǎn)生的結(jié)果進行必要的修正與調(diào)整，從而使其能夠消除物價變動的影響，保證會計信息能夠建立在同一物價水平基礎(chǔ)上的一種會計模式。 第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計模式物價變動會計模式 二、物價變動會計模式的種類 針對原始成本名義貨幣會計模式下資產(chǎn)計

5、價和收益確定嚴重脫離實際的問題，人們從構(gòu)成會計模式的兩個因素入手，分別提出了三種物價變動會計模式：原始成本穩(wěn)值貨幣會計、現(xiàn)行成本名義貨幣會計和現(xiàn)行成本穩(wěn)值貨幣會計。 第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 一、一般物價水平會計的特點一、一般物價水平會計的特點 改變了傳統(tǒng)會計的計量單位，將歷史成本會計改變了傳統(tǒng)會計的計量單位，將歷史成本會計模式下的名義貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔儙胖地泿?。這種模式下的名義貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔儙胖地泿?。這種會計模式的日常會計處理與歷史成本會計沒有會計模式的日常會計處理與歷史成本會計沒有實質(zhì)區(qū)別，因為它沒有要求徹底推翻原有的會實質(zhì)區(qū)別，因為它沒有要求徹底推翻原有的會計賬戶記錄和

6、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)計賬戶記錄和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)方法編制的財務(wù)會計報表基礎(chǔ)上，按不變幣值方法編制的財務(wù)會計報表基礎(chǔ)上，按不變幣值貨幣對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，形成新的財務(wù)會貨幣對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，形成新的財務(wù)會計報表，以說明物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和財計報表，以說明物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果的影響。在整個賬務(wù)系統(tǒng)中，并不反映務(wù)成果的影響。在整個賬務(wù)系統(tǒng)中，并不反映物價變動對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響。物價變動對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 二、一般物價水平會計的程序二、一般物價水平會計的程序 （一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）劃分貨幣性項目和非

7、貨幣性項目 通過以上對貨幣性項目和非貨幣性項目特性的通過以上對貨幣性項目和非貨幣性項目特性的分析，我們可以看出，在物價變動的情況下，分析，我們可以看出，在物價變動的情況下，貨幣性項目不需要進行調(diào)整，但需要計算購買貨幣性項目不需要進行調(diào)整，但需要計算購買力損益，以反映貨幣金額所實際代表的商品或力損益，以反映貨幣金額所實際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量（購買力）。非貨幣性項目不會發(fā)生勞務(wù)數(shù)量（購買力）。非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但是，物價的變動使它們的實際購買力損益，但是，物價的變動使它們的實際價值和賬面價值產(chǎn)生差異，在重新表述時，應(yīng)價值和賬面價值產(chǎn)生差異，在重新表述時，應(yīng)按一般物價水平指數(shù)予以調(diào)整，

8、以使會計信息按一般物價水平指數(shù)予以調(diào)整，以使會計信息更接近現(xiàn)實。更接近現(xiàn)實。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 （二）對非貨幣性項目進行調(diào)整 1調(diào)整資產(chǎn)負債表項目。對資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整，主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、留存收益等一些項目。 （1）調(diào)整存貨項目。對存貨項目的調(diào)整，不僅應(yīng)依據(jù)入賬時間，還應(yīng)依據(jù)每期采用的銷貨成本核算方法。企業(yè)若采用先進先出法，則年末存貨的取得時間應(yīng)是最近的月份；若采用后進先出法，則年末存貨的取得時間應(yīng)為最遠的月份；若采用成本與市價孰低法，則應(yīng)根據(jù)每期該項存貨的歷史成本，逐項調(diào)整為按當期期末物價指數(shù)計算的存貨數(shù)額，再與當期市價進行比較，最后推算到報告期調(diào)整金額。

9、第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 （2）調(diào)整固定資產(chǎn)項目。每項固定資產(chǎn)的購置時間不同，調(diào)整固定資產(chǎn)項目時，需要按每項固定資產(chǎn)的購入時間對其原值和折舊數(shù)逐項調(diào)整。具體方法是：用該項目的歷史成本乘以報告期的綜合物價指數(shù)，再除以獲得該資產(chǎn)時的綜合物價指數(shù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，且購置時間可能分散在很多年份，調(diào)整工作量較大。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計2調(diào)整利潤表項目。對利潤表項目的調(diào)整，主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)費用等幾個項目。（1）營業(yè)收入。若企業(yè)在一年中銷售次數(shù)較少，每次交易金額較大，可以按每次交易時的物價指數(shù)進行調(diào)整；若企業(yè)的銷售存在明顯的季節(jié)性，可按月

10、或按季度的物價指數(shù)對各期營業(yè)收入額進行調(diào)整；若企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)比較平穩(wěn)，各月銷售額也比較均勻，可根據(jù)年平均物價指數(shù)進行調(diào)整。（2）營業(yè)成本。營業(yè)成本可根據(jù)以下公式進行計算：營業(yè)成本年初存貨成本本年購貨成本年末存貨成本式中年初存貨成本可以根據(jù)上年年末的物價指數(shù)進行調(diào)整；本年購貨成本可以根據(jù)年平均物價指數(shù)進行調(diào)整；年末購貨成本可以根據(jù)本年年末的物價指數(shù)進行調(diào)整。（3）營業(yè)費用。假設(shè)營業(yè)費用是在年內(nèi)均勻發(fā)生的，可采用年平均物價指數(shù)進行調(diào)整。管理費用可以采用與營業(yè)費用相同的方法進行調(diào)整；由于我國銀行多是在每季度末結(jié)息，財務(wù)費用可將每一季度的數(shù)額按每季度最后一個月的物價指數(shù)進行調(diào)整，如果企業(yè)的財務(wù)費用不多

11、，年內(nèi)變化幅度不大，為簡化計算，也可按全年的平均物價指數(shù)進行調(diào)整；所得稅費用應(yīng)與營業(yè)收入的調(diào)整保持一致。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性項目受到物價變動的影響，產(chǎn)生購買力損益。當通貨膨脹是由于其購買力下降使貨幣性資產(chǎn)遭受損失，又由于購買力下降使貨幣性負債得到收益。為了簡化計算，我們可以不直接對貨幣性資產(chǎn)和負債進行計算，而是將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債相減，求出貨幣性項目凈額，然后再計算貨幣性項目凈額上的購買力損益。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 1按照年末物價指數(shù)調(diào)整年初貨幣性項目凈額： 2按照年平均物價指數(shù)調(diào)整本年營業(yè)收入和營業(yè)成本、

12、營業(yè)費用： 3計算本年的購買力損益 （四）按照一般物價指數(shù)重新編制財務(wù)會計報表 三、一般物價水平會計的應(yīng)用三、一般物價水平會計的應(yīng)用第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計（一）一般物價水平會計的主要優(yōu)點1消除了物價變動對會計信息的影響2會計處理簡便易行3增強了會計信息的可比性。4保持了會計信息的可驗證性。5增強了會計報表的相關(guān)性。（二）一般物價水平會計的局限性1一般物價水平會計并不能完全消除物價變動對企業(yè)的影響。2不符合成本效益的原則。3一般物價水平會計的調(diào)整過程，必須區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目，但是，兩者劃分界限不是絕對的，可能出現(xiàn)許多模糊的過程或結(jié)果，反而會誤導(dǎo)報表使用者。因此，

13、這種調(diào)整方法已經(jīng)被許多國家逐漸取消。第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本會計是現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的簡稱，這種會計模式以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位?，F(xiàn)行成本會計著眼于企業(yè)持有的特定資產(chǎn)的價格變動，具體地說，對企業(yè)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本計價，對企業(yè)的收益確認，以營業(yè)收入與所消耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來計量。 第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計 一、現(xiàn)行成本會計的特點一、現(xiàn)行成本會計的特點 第一，現(xiàn)行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的第一，現(xiàn)行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)或說計量屬性計量基礎(chǔ)或說計量屬性歷史成本原歷史成本原則則 第二，現(xiàn)行成本會計改變了企業(yè)確認收益的原則 第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計 二、現(xiàn)行成本會計的程序和方法二、現(xiàn)行成本會計的程序和方法 （一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 （二）正確計算資產(chǎn)的持有損益（二）正確計算資產(chǎn)的持有損益 （三）編制現(xiàn)行成本會計報表（三）編制現(xiàn)行成本會計報表 三、現(xiàn)行成本會計的應(yīng)用三、現(xiàn)行成本會計的應(yīng)用 四、對現(xiàn)行成本會計的評價四、對現(xiàn)行成本會計的評價 （一）現(xiàn)行成本會計優(yōu)點（一）現(xiàn)行成本會計優(yōu)點 （二）現(xiàn)行成本會計缺點第五節(jié) 現(xiàn)行成本和一般物價 水平結(jié)