高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)(整理業(yè)務(wù)題)

1、*5年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。租賃期開始日：租賃標(biāo)的物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20*6年1月1日）。租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。該生產(chǎn)線在20*6年1月1日B公司的公允價(jià)值為2600000元。租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。20*7年和20*8年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一微波爐的年銷售收入的1偵B公司支付經(jīng)營分享收入。（2）A公司對租賃固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)

2、定：采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。20*7年、20*8年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入元和元。20*8年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。要求：根據(jù)上述租賃，進(jìn)行A公司以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：租賃開始日的會(huì)計(jì)處理。未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷。租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算。租金和或有租金的核算。租賃到期日歸還設(shè)備的核算。答：（1）A公司租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類型：本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5）年的60%（小于75%,沒有滿足融資租賃的第3

3、條標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%即2340000（2600000X90%元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保白資產(chǎn)余值=1000000X3+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X（PA,3,8%查表得知：（PA,3,8%=,每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則

4、，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=300=422900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，賬務(wù)處理為：20*5年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)=2577100+10000=2587100（元），借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)2587100,未確認(rèn)鬲資費(fèi)用422900;貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款3000000,銀行存款10000O（2）攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩阂哉郜F(xiàn)率就是其融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，?%第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（

5、表8-2）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用項(xiàng)初X8%應(yīng)付本金減少額二-應(yīng)付本金余額期末=期初-20*5.1.1257710020*5.12.311000000206168793832178326820*7.12.31100000020*1000000合計(jì)30000004229002577100第三步，會(huì)計(jì)處理：20*5年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1000000;貸：銀行存款1000000。20*5年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=206168+12=（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。20*7年12月31日，支付第二期租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融

6、資租賃款1000000;貸：銀行存款1000000。20*7年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=+12=（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。20*8年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1000000;貸：銀行存款1000000。20*8年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=+12=（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算：租賃期固定資產(chǎn)折舊期限=11+12+12=35（個(gè)月）2007年和2008年折舊率=100%/35X12=%（表8-3）日期固定資產(chǎn)原價(jià)估價(jià)余值

7、折舊率X當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值20*6.1.1258710020*6.12.312587100%20*7.12.312587100%20*8.12.312587100%2587100合計(jì)100%2587100第二步，會(huì)計(jì)處理：20*6年2月28日：計(jì)提本月折舊=+11=（元）借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)；貸：累計(jì)折舊。20*6年3月至20*8年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理：20*7年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元：借：銷售費(fèi)用100000;貸：其他應(yīng)付款一B公司100000。20*8年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入1

8、50000元：借：銷售費(fèi)用150000;貸：其他應(yīng)彳款一B公司150000。（5）租賃期屆滿時(shí)白會(huì)計(jì)處理：20*8年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊2587100;貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)2587100*7年12月31日，A公司將*大型機(jī)器設(shè)備按1050000元的價(jià)格銷售給B租賃公司。該設(shè)備20*7年12月31日的賬面原值為910000元，已計(jì)提折舊10000元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行承租人A公司以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：編制20*7年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售

9、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算20*7年12月31日未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20*8年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。答：編制20*7年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理900000,累計(jì)折舊10000;貸：固定資產(chǎn)910000020*7年12月31日未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益甯彳fr-（資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊）=1050000-（9）=150000（元）借：銀行存款1050000;貸：固定資產(chǎn)清理900000,未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益一融資租賃150000。20*8年12月31日，在折舊期內(nèi)

10、按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益攤銷=150000+5=30000（元）借：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）30000;貸：制造費(fèi)用30000*7年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行吸收合并。B公司在20*7年6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況，如表2-2所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：B公司20*7年6月30日單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)

11、18003300口療300900商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)49408150短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計(jì)33606570假定A公司和B公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自20*7年6月30日開始，A公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。假定A公司與B公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。要求：編制A公司對該項(xiàng)合并的會(huì)計(jì)分錄。答：A公司對該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行如下

12、的會(huì)計(jì)處理：借：貨幣資金3000000,應(yīng)收賬款，存貨1600000,長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)30000000貸：短期借款，應(yīng)付賬款2000000,其他負(fù)債1800000,股本，資本公積9000000,盈余公積3000000,未分配利潤6600000*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%勺股權(quán)。投資時(shí)甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料，如表3-11所示，乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。在評(píng)估確認(rèn)乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為125000元，由甲公司以銀行存款支付。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20*8年1月1日項(xiàng)目甲公司乙公司銀行存款10000250

13、0交易性金融資產(chǎn)9000275000應(yīng)收賬款10000065000存貨8000065000長期投資一對乙公司125000固定資產(chǎn)37000050000資產(chǎn)總計(jì)694000210000應(yīng)付賬款840005000短期借款300005000長期借款6000080000負(fù)債合本10000025000資本公積30000020000盈余公積117500735000未分配利潤25001500所有者權(quán)益合計(jì)520000120000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)694000210000要求：根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。答：對于上述控股合并業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

14、公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資125000;貸：銀行存款125000.甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為125000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000元，兩者的差額5000元為商譽(yù)，應(yīng)編制的抵消分錄：借：股本25000,資本公積20000,盈余公積73500,未分配利潤1500,商譽(yù)5000;貸：長期股權(quán)投資125000.*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%勺股權(quán)。投資時(shí)甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料，如表3-12所示。在評(píng)估確認(rèn)乙公司凈資產(chǎn)公允

15、價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為140000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。20*8年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金1000025002500交易性金融資產(chǎn)90002750027500應(yīng)收賬款550006500065000存貨800006500065000長期投資一對乙公司140000固定資產(chǎn)4000005000080000資產(chǎn)總計(jì)694000210000240000應(yīng)付賬款8400050005000短期借款3000050005000長期借款600008000080000負(fù)債合計(jì)1740009000090000股本10000025000

16、資本公積30000020000盈余公積11750073500未分配利潤25001500所有者權(quán)益合計(jì)520000120000150000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)694000210000要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的抵消分錄，并編制合并報(bào)表工作底稿。答：對于上述控股合并業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資140000;貸：銀行存款140000.甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為140000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150000元。兩者的差額

17、10000元要調(diào)整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調(diào)增1000元，未分配利潤調(diào)增9000元，應(yīng)編制的抵消分錄：借：固定資產(chǎn)30000,股本25000,資本公積20000,盈余公積73500,未分配利潤1500;貸：長期股權(quán)投資140000,盈余公積1000,未分配利潤9000.合并工作底稿（簡表）20*8年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司抵消分錄合并數(shù)貸方貨幣資金10000250012500交易性金融資產(chǎn)90002750036500應(yīng)收賬款5500065000120000存貨8000065000145000長期投資14000050000140000固定資產(chǎn)400000210000300004

18、80000資產(chǎn)總計(jì)694000500030000140000794000應(yīng)付賬款84000500089000短期借款300008000035000長期借款6000090000140000負(fù)債合計(jì)17400025000264000股本1000002000025000100000資本公積3000007350020000300000盈余公積1175001500735001000118500未分配利潤25001500900011500所有者權(quán)益合計(jì)520000120000530000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)69400021000012000010000794000抵消分錄合計(jì)150000150000*8年

19、7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%乙、丙公司合并前有關(guān)資料，如表3-1所示（合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系）資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20*8年7月31日單位：力兀項(xiàng)目乙公司丙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金12806060應(yīng)收賬款220400400存貨300500500固定資產(chǎn)凈值1800800900資產(chǎn)總計(jì)360017601860短期借款360200200應(yīng)付賬款404040長期借款600360360負(fù)債合計(jì)1000600600股本1600500資本公積500200盈余公積200160未分配利潤300300所有者權(quán)益合計(jì)260011601260要求：（1）編制乙公司合并日會(huì)計(jì)

20、分錄。（2）編制乙公司合并日合并報(bào)表抵消分錄。答：（1）乙公司合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資，貸：銀行存款。（2）乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與丙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消。其中：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=-（X80%）=920000（元）；少數(shù)股東權(quán)益=X20%=2520000（元）,應(yīng)編制的抵消分錄：借：固定資產(chǎn)1000000,股本5000000,資本公積2000000,盈余公積1600000,未分配利潤3000000,商譽(yù)920000;貸：長期股權(quán)投資，少數(shù)股東權(quán)益2520000.公司20*7年1月1

21、日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金800000元，應(yīng)收賬款340000元，應(yīng)付賬款480000元，短期借款363000元，本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售收入2800000元，購貨250000元。（2）以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用50000元。（3）3月底支付現(xiàn)金股利30000元。（4）3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元。（5）支付所得稅20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：20*7年1月1日100,20*7年3月31日120,20*7年12月31日130,20*7年全年平均115,要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購買力損益表，計(jì)算貨幣性購買力凈損益。初：年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=11

22、40000（元）；年初貨幣性負(fù)債=480000+363000=843000（元）；年初貨幣性項(xiàng)目凈額=0=297000（元）；表5-1;貨幣性項(xiàng)目購買力損益計(jì)算表編制單位：A公司單位：元項(xiàng)目年末名義貨幣調(diào)整系數(shù)年末貨幣一般購買方年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項(xiàng)目凈額297000130/100286100加：銷售2800000130/1153165217發(fā)行股票3000130/1203250減：購貨250000130/115282609營業(yè)費(fèi)用50000130/11556522所得稅20000130/11522609現(xiàn)金股利30000130/12032500貨幣

23、性項(xiàng)目凈額27500003160327貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力變動(dòng)損益=®年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額-按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額30=410327（元）（損失）公司B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司處取得B公司100%勺股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價(jià)。假定A,B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成，如表 3-2所示項(xiàng)目A公司B公司要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底股

24、本70001000稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄。答：（1）A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)資本公積2000350計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資；貸：股本，資本公積一股本溢價(jià).進(jìn)行上盈余公積1500650述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于企業(yè)合并前B未分配利潤35001500公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應(yīng)恢復(fù)為留存收益。合計(jì)140003500本題中A公司在確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為3000萬元。（2）在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積；貸余額為4500萬元（2000+2500）,假盈余公積6500000,未分配

25、利潤.（3）在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄：借：股本，資本公積3500000,盈余公積6500000,未分配利潤；貸：長期股權(quán)投資.公司為B公司的母公司,擁有其60%勺股權(quán)。20*7年6月30日，A公司以2000萬元的價(jià)格出售給B公司一臺(tái)管理設(shè)備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年°A公司直線法折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0oB公司購進(jìn)后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計(jì)凈殘值為0。要求：編制20*7年末和20*8年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。笞：（1）20*7年末抵消分錄，B公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬元的未實(shí)現(xiàn)

26、內(nèi)部銷售利潤，借：營業(yè)外收入4000000;貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)4000000.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊=400+4X6/12=50（萬元）。借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000;貸：管理費(fèi)用500000.（2）20*8年末抵消分錄，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消：借：未分配利北I一年初4000000;貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)4000000.將20*7年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以以抵消：借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000;貸：未分配利J潤一年初500000.將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1000000;貸：管理費(fèi)用1000000.公司在

27、20*7年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給B公司，租期2年，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000元。合同約定，20*7年1月1日，B公司先支付1年的租金12000元，20*8年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。要求：作出承租方和出租方雙方的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答：表8-1A公司（出租方）B公司（承租方）20*7年收付租金將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000+12=1000（元）借：銀行存款12000貸：其他業(yè)務(wù)收入一租金收入1000其他應(yīng)付款11000借：制造費(fèi)用1000預(yù)付賬款11000貸：銀行存款12000分?jǐn)傋饨鸾瑁浩渌麘?yīng)付款1000貸：其他

28、業(yè)務(wù)收入1000借：制造費(fèi)用1000貸：預(yù)付賬款1000計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本10000無此業(yè)務(wù)貸：累計(jì)折舊1000020*8年分錄同20*7年股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20*7年6月30日市場匯率為1:。20*7年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如表6-1所示。外幣賬戶余額表編制單位：A公司20*7年6月30日單位：元項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款100000725000應(yīng)收賬款5000003625000應(yīng)付賬款2000001450000A公司20*7年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：7月15

29、日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:,投資合同約定的匯率為1:,款項(xiàng)已由銀行收存。7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1:。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于20*7年11月完工交付使用。7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:,款項(xiàng)尚未收到。7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:.7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1:。要求：編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并

30、列出計(jì)算過程。編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。答：編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（500000X）3620000;貸：股本3620000.借：在建工程2892000;貸：應(yīng)付賬款（400000X）o借：應(yīng)收賬款（200000X）1444000;貸：主營業(yè)務(wù)收入1444000.借：應(yīng)付賬款（200000X）1442000;貸：銀行存款（200000X）1442000.借：銀行存款（300000X）2160000;貸：應(yīng)U賬款（300000X）2160000.計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，銀行存款：外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000（

31、美元），賬面人民幣余額=725000+362+2160000=5063000（元），匯兌損益金額=700000X=-23000（元）；應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000（美元），賬面人民幣余額=3625000+00=2909000（元），匯兌損益金額=400000X=-29000（元）；應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000（美元），賬面人民幣余額=1450000+289=2900000（元），匯兌損益金額=400000X=-20000（元），匯兌損益凈額=（-23000）+（-29000）-（-20000）=

32、-32000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益為-32000元。編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付賬款20000,財(cái)務(wù)費(fèi)用32000;貸：銀行存款23000,應(yīng)收賬款29000.租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金萬元。B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬元。要求：計(jì)算B公司最低租賃付款額。答：最低租賃付款額=X8+450+675=7425（萬元）公司和D公司同屬于A公司控制。20*8年6月30日，C

33、公司發(fā)行普通股100000股，每月面值1元，市價(jià)為元，自A公司處取得D公司90%勺股權(quán)。假定20*8年6月30日單位：元項(xiàng)目C公司D公司賬面價(jià)值公允價(jià)值現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000600004000030000資產(chǎn)總計(jì)192000013100001350000短期借款380000310000300000應(yīng)付賬款620000400000390000負(fù)債合

34、計(jì)1000000710000690000股本600000400000-資本公盈余公積90000110000-未分配利潤10000050000-所有者權(quán)益合計(jì)920000600000660000要求：根據(jù)上述資料編制C公司取得控股權(quán)日合并報(bào)表工作底稿和合并資產(chǎn)負(fù)債表。答：（1）有關(guān)計(jì)算，對D公司的投資成本=600000X90%=540000（元），應(yīng)增加的股本=100000X1=100000（元），應(yīng)增加的資本公積=540000-100000=440000（元）。C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=110000X90%=99000（元），未分配利潤

35、=50000X90%=45000（元）。（2）C公司對D公司投資的會(huì)計(jì)分錄，借：長期股權(quán)投資540000;貸：股本100000,資本公積440000;結(jié)轉(zhuǎn)C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份額，借：資本公積144000;貸：盈余公積99000,未分配利潤45000。記錄合并業(yè)務(wù)后，C公司的資產(chǎn)負(fù)（表，如表3-8所示。編制公司：C公司20*8年6月30日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000C公司和D公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，C公司與D公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料，如表 3-7所示應(yīng)收賬款240000其

36、他流動(dòng)資產(chǎn)370000負(fù)債合計(jì)1000000長期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000口療60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)總計(jì)2460000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)2460000(3)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將C公司對D公司的長期股權(quán)投資與D公司所有者權(quán)益中C公司享有的份額抵消，少數(shù)股東在D公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400000,資本公積40000,盈余公積110000,未分配利潤50000;貸：長期股權(quán)投資540000,少數(shù)股東權(quán)益600000(4)C公司合并報(bào)表工彳

37、底稿，如表3-9所示。20*8年6月30日單位：元項(xiàng)目C公司D公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)貸方貨幣資金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000口療6000040000100000100000資產(chǎn)總計(jì)2460000131000037700005400003230000短期借款38000031

38、0000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001520000抵消分錄合計(jì)600000600000(5)根據(jù)上述合并工作底稿編制C公司取得控股權(quán)

39、日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，如表3-10所示。編制公司：C公司20*8年6月30日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金560000短期借款690000交易性金融資產(chǎn)250000長期借款1020000應(yīng)收賬款420000負(fù)債合計(jì)1710000其他流動(dòng)資產(chǎn)630000股本700000長期股權(quán)投資430000資本公積426000固定資產(chǎn)840000盈余公積189000口療100000未分配利潤145000少數(shù)股東權(quán)益60000所有者權(quán)益合計(jì)1520000資產(chǎn)總計(jì)3230000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)3230000公司20*7初成立并正式營業(yè)：(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的利潤表表5-15項(xiàng)目

40、金額銷售收入640000銷售成本期初存貨200000力口：本年進(jìn)貨416000減：年末存貨240000376000銷售毛利264000銷售及管理費(fèi)用136000折舊費(fèi)8000利潤總額120000所得稅60000凈利潤60000年初留存收益合計(jì)60000現(xiàn)金股利8000年末留存收益52000（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元。年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊。年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元?，F(xiàn)實(shí)成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷售成本為376000

41、元。銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：根據(jù)上述資料，編制H公司20*7年度現(xiàn)行成本基礎(chǔ)利潤表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）。答：H公司20*7年度現(xiàn)行成本基礎(chǔ)利潤表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）。表5-17項(xiàng)目金額銷售收入640000減：銷售成本608000銷售毛利32000減：銷售及管理費(fèi)用136000折舊費(fèi)9600利潤總額-113600減：所得稅60000凈利潤-173600力口：年初留存收益可供分配利潤-173600減：現(xiàn)金股利8000年末留存收益-181600公司20*7初成立并正式營業(yè)：（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表表5-12編制單位：H公司單位：元

42、項(xiàng)目20*7年1月1日20*7年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000972000（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元。年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直

43、線法折舊。年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元。現(xiàn)實(shí)成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷售成本為376000元。銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。年末留存收益為-181600元。要求：（1）根據(jù)上述資料，運(yùn)用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)原理，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）答：（）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益：存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000-240000=160000（元），已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000-376000=232000（元）；固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=22400（元），已實(shí)現(xiàn)持有

44、損益=9600-8000=1600（元）；土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720000-360000=360000（元），未實(shí)現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400（元），已實(shí)現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600（元）。（2）H公司20*7年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）表5-14編制單位：H公司單位：元項(xiàng)目20*7年1月1日20*7年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400

45、001514400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)8400001514400公司于20*7初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表表5-9編制單位：H公司單位：元項(xiàng)目20*7年1月1日20*7年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000

46、資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000972000（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元。年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊。年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元?，F(xiàn)實(shí)成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷售成本為376000元。銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（

47、1）計(jì)算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本。（2）計(jì)算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本。（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)處理程序計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。笞：（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本：設(shè)備和廠房（凈額）現(xiàn)行成本=+15=134400（元）；房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本=144000+15=9600（元）。（2）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益表5-11項(xiàng)目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益期末未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨400000240000160000設(shè)備和廠房（凈）13440011200022400土地720000360000260000合計(jì)542400本年已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨608000376000232000設(shè)

48、備和廠房9600080001600土地合計(jì)233600持有損益合計(jì)776000編制單位：H公司20*7年度單位：元公司歷史成本/名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表表5-5,表5-6編制單位：M公司單位：萬元項(xiàng)目20*7年1月1日20*7年12月31日項(xiàng)目20*7年1月1日20*7年12月31日貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000存貨920013000長期負(fù)債2000016000固定資產(chǎn)原值3600036000股本100006000減：累計(jì)折舊7200盈余公積50006000固定資產(chǎn)凈值3600028800未分配利潤21002800資產(chǎn)總計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益總計(jì)4610042800（2）

49、有關(guān)物價(jià)指數(shù)：20*7年初100,20*7年末132,20*7全年平均120,20*7第四季度125;（3）有關(guān)交易資料：期初存貨單價(jià)萬元，數(shù)量18400件;本期購入單價(jià)萬元，共計(jì)51600件。固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提前。流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債。本年銷售商品5000件，銷售單價(jià)為10萬元。營業(yè)收入和費(fèi)用均為全年均衡發(fā)生。所得稅每月支付。盈余公積和利潤分配為年末一次性計(jì)提。要求：（1）根據(jù)上述資料編制M公司貨幣性購買力凈損益表。（2）按照一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)編制M公司利潤及分配表。答：（1）編制M公司利潤及分配表表5-7幣性購買力凈損益表編制單位：M公司單位：力兀項(xiàng)目

50、調(diào)整前數(shù)額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)期初貨幣性資產(chǎn)900132/1001188期初貨幣性負(fù)債29000132/100328280期初貨幣性項(xiàng)目凈額-28100132/100-37092力口：本期貨幣性項(xiàng)目增加50000132/12055000減：購貨33540132/12036894營業(yè)費(fèi)用4500132/1204950所得稅2500132/1202750應(yīng)付利潤4360132/1324360貨幣性項(xiàng)目凈額-23000-31046貨幣性項(xiàng)目購買力損益(-31046)-(-23000)=-8046(2)按照一般物價(jià)水平重編利潤及分配表表5-8編制單位：M公司20*7年單位：萬元項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額銷售收入50000132/12055000減：銷售成本2974035310年初存貨9200132/10012144加：購貨X51600=33540132/12036984減：年末