廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅

1、第二章第二章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅內(nèi)容提要內(nèi)容提要消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅征稅對象范圍、納稅人及稅率消費(fèi)稅征稅對象范圍、納稅人及稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理廈門大學(xué)財(cái)政系2廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱我國開征的消費(fèi)稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅 我國消費(fèi)稅就其具體內(nèi)涵，可從以下幾方面理解：征稅地點(diǎn)、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、征收環(huán)節(jié)等 廈門大學(xué)財(cái)

2、政系3廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是對應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅消費(fèi)稅的征收范圍具有選擇性 消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅的稅率具有較大差異性消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式廈門大學(xué)財(cái)政系4廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人的一般規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅納稅人的特殊規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，也為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人廈門大學(xué)財(cái)政系5廈大財(cái)政系國家稅收第二

3、章消費(fèi)稅例題例題1.下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位 B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位 答案：答案：ABC廈門大學(xué)財(cái)政系6廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅對象消費(fèi)稅征稅對象消費(fèi)稅征稅對象范圍消費(fèi)稅征稅對象范圍借鑒外國成功經(jīng)驗(yàn)和做法，我國消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)范圍

4、包括以下幾個(gè)方面：對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費(fèi)品；不可再生和替代的消費(fèi)品；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品我國消費(fèi)稅的具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14大類廈門大學(xué)財(cái)政系7廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅例題例題下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“化妝品化妝品”稅目征收范稅目征收范圍的是（圍的是（ ） A演員用的油彩演員用的油彩 B 演員用的卸妝油演員用的卸妝油 C演員化妝用的頭發(fā)漂白劑演員化妝用

5、的頭發(fā)漂白劑 D演員化妝用的眉筆演員化妝用的眉筆 答案：答案：D廈門大學(xué)財(cái)政系8廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 比例稅率：11檔，最低1，最高45 定額稅率：8檔，每征稅單位最低0.1元，最高250元 （一）采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品及稅率規(guī)定 卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30% 糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20% 薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%。 （二）采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品及稅率規(guī)定 （三）

6、定額稅率8檔：適用啤酒、黃酒、汽油、柴油等廈門大學(xué)財(cái)政系9廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅稅目稅目稅率稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%廈

7、門大學(xué)財(cái)政系10廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%11廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅九、小汽車1. 乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣

8、缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5%12廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率的消費(fèi)稅稅率的特殊特殊規(guī)定規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算，從高適用稅率。 納稅人將應(yīng)

9、稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅 。廈門大學(xué)財(cái)政系13廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅例子例子下列關(guān)于消費(fèi)稅稅率的表述不正確的有（）。 A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅 B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅 C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒

10、，一律按薯類白酒的稅率征稅 D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅 答案：A、B廈門大學(xué)財(cái)政系14廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)銷售消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)格和價(jià)外費(fèi)用 包裝物： 隨同產(chǎn)品出售，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)和會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額。 隨同產(chǎn)品出售但是不作價(jià)，而是收取押金的，不并入銷售額；但對逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的，并入銷售額。 既作價(jià)又另外收取押金的，押金不并入銷售額；在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的押金應(yīng)并入銷售額。 在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換

11、算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時(shí)納稅 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率） 注意價(jià)格適用方法的邏輯順序。廈門大學(xué)財(cái)政系16廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依

12、據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系17廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)： 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率

13、辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 其中，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅廈門大學(xué)財(cái)政系18廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)銷售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：銷售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并

14、入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅 從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，一般押金的規(guī)定處理。 包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。、 注意和增值稅的異同廈門大學(xué)財(cái)政系19廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)納稅人自設(shè)非獨(dú)立核算門市部自銷產(chǎn)品的計(jì)稅依納稅人自設(shè)非獨(dú)立核算門市部自銷產(chǎn)品的

15、計(jì)稅依據(jù)：據(jù)： 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系20廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)：生產(chǎn)銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)： 從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格 實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適

16、用的比例稅率廈門大學(xué)財(cái)政系21廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定： 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù) 在確定應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅收征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為

17、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。廈門大學(xué)財(cái)政系22廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅的扣除已納消費(fèi)稅的扣除 購進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅原料消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款?？鄢秶唧w見書本。廈門大學(xué)財(cái)政系23廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅出口退（免）稅出口退（免）稅退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算（不同于增值稅的退稅率）。企業(yè)應(yīng)將不同計(jì)算（不同于增值稅的退稅率）。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，消費(fèi)稅稅率的出口

18、應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清楚的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消凡劃分不清楚的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。費(fèi)稅稅額。出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)出口免稅但不退稅：生產(chǎn)性企業(yè)出口不免稅也不退稅：商業(yè)企業(yè)注意增值稅和消費(fèi)稅的出口退（免）稅區(qū)別。注意增值稅和消費(fèi)稅的出口退（免）稅區(qū)別。廈門大學(xué)財(cái)政系24廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額消費(fèi)稅稅率 或應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額廈門大學(xué)財(cái)政系25廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅沒有稅收優(yōu)惠，為什么？消費(fèi)稅沒有稅收優(yōu)惠，為

19、什么？稅收優(yōu)惠是稅收政策統(tǒng)一性與靈活性的體現(xiàn)。消稅收優(yōu)惠是稅收政策統(tǒng)一性與靈活性的體現(xiàn)。消費(fèi)稅的征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹費(fèi)稅的征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。它本身就是稅收政策的靈活應(yīng)用。要手段。它本身就是稅收政策的靈活應(yīng)用。如果消費(fèi)稅也有稅收優(yōu)惠，那還不如不征消費(fèi)稅如果消費(fèi)稅也有稅收優(yōu)惠，那還不如不征消費(fèi)稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 廈門大學(xué)財(cái)政系26廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售

20、合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天廈門大學(xué)財(cái)政系27廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天為移送使用的當(dāng)天 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，納稅人委托加

21、工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天為委托方提貨的當(dāng)天 納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天廈門大學(xué)財(cái)政系28廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 一般規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是：一般規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是： 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品為銷售環(huán)節(jié) 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用環(huán)節(jié) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為受托方交付消費(fèi)品環(huán)節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié) 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收 自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收 自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收廈門大學(xué)財(cái)政系29廈大財(cái)政系國家稅收第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn) 納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅