農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度向怡茜第一章總論一、適用范圍：本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。二、內(nèi)容：本制度共分為五個部分，第一部分總則；第二部分會計核算的一般要求；第三部分會計科目;第四部分會計報表；第五部分會計憑證、會計賬簿和會計檔案。三、核算：1、特點：基本核算與村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度相類似，收益分配與企業(yè)會計制度相類似。2、原則：會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其它會計核算方法和要求基本與企業(yè)會計制度相同。第二章貨幣資金及應(yīng)收款項的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，

2、貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。（一）現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款【例2】合作社收到借：庫存現(xiàn)金貸：其它收入300030001月份店面租金800元。8008002、現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金使用范圍：（1）

3、職工工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務(wù)報酬，包括稿費和講課費及其他專門工資報酬；（3）支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；（5）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結(jié)算起點以下的零星支出；(8)確實需要現(xiàn)金支付的其他支出，主要是指因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金情況，此時還必須由開戶單位向開戶銀行提交書面申請，由開戶銀行批準(zhǔn)才可以支出現(xiàn)金。在發(fā)生現(xiàn)金開支的時候，借記有關(guān)帳

4、戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶?！纠?】合作社固定員工張彬出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：應(yīng)收款-張彬1000貸：庫存現(xiàn)金1000【例4】張彬出差回來后報銷1400元，剩余款項出納用現(xiàn)金補(bǔ)足。借：管理費用1400貸：應(yīng)收款-張彬1000庫存現(xiàn)金400【例5】合作社向成員收購生姜500千克，收購價每千克2.4元，物資已入庫，現(xiàn)金支付。借：產(chǎn)品物資1200貸：庫存現(xiàn)金12003、現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生

5、的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。4、現(xiàn)金清查：(1)現(xiàn)金清查主要包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金的賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對，以達(dá)到帳實相符。清查的內(nèi)容主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金、以及賬款是否相符等。(2)清查后會計核算：如果經(jīng)清查賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“成員往來”、“應(yīng)收款”等賬戶核算，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其它收入”

6、或“其它支出”賬戶?！纠?】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出30元。借：庫存現(xiàn)金30貸：應(yīng)付款一一現(xiàn)金長款30經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其它收入借：應(yīng)付款一一現(xiàn)金長款30貸：其它收入30【例7】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺60元借：應(yīng)收款一一現(xiàn)金短款60貸：庫存現(xiàn)金60經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李娟的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。借：應(yīng)收款一一李娟60貸：應(yīng)收款現(xiàn)金短缺60收到上述出納員李娟的賠款60元借：庫存現(xiàn)金60貸：應(yīng)收款一一李娟60（二）銀行存款1、很行存款的總分類核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會計核算，該賬戶的借方

7、登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例8合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。借：銀行存款800貸：庫存現(xiàn)金800【例9】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。借：管理費用一辦公費40貸：銀行存款40【例10】合作社購買包裝盒2000只，每只單價3元，物資已經(jīng)驗收入庫，貨款通過銀行存款支付借

8、：產(chǎn)品物資6000貸：銀行存款6000【例11】合作社銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，收到貨款10000美元，存入銀行。當(dāng)日外匯牌價1美元兌換6.8元人民幣借：銀行存款（美元賬戶）68000貸：經(jīng)營收入680002.銀行存款的明細(xì)分類核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日

9、記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）其它貨幣資金核算：合作社在經(jīng)營活動中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其它貨幣資金，需要單獨進(jìn)行核算的，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度規(guī)定，可增設(shè)“其它貨幣資金”賬戶，與“銀行存款”賬戶區(qū)分進(jìn)行核算?！纠?2】合作社購買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，在異地開設(shè)臨時賬戶，并轉(zhuǎn)入資金100000元。購買機(jī)器設(shè)備支付98000元，余款轉(zhuǎn)回開戶行。（1）合作社將款項存入臨時賬戶時：借：其它貨幣資金外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）合作社支付購買機(jī)器設(shè)備款時：借：固定資產(chǎn)98000貸：其它貨幣資金外埠存款98000(3)

10、合作社將余款轉(zhuǎn)回開戶行時:借：銀行存款2000貸：其它貨幣資金一一外埠存款2000二、應(yīng)收款項的核算合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。(一)外部應(yīng)收款項核算外部應(yīng)收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不

11、同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況?！纠?3】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收款一一某超市23000貸：經(jīng)營收入23000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資一一雞蛋20000【例14接上例，該超市因經(jīng)營不善破產(chǎn)倒閉，清算小組按法律程序處置超市剩余財產(chǎn)，合作社分到5000元，抵拖欠的雞蛋款。其余欠款經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：銀行存款5000其它支出18000貸：應(yīng)收款一一某超市23000【例15】合作社向某農(nóng)機(jī)公司購入不需要安裝農(nóng)機(jī)具一套，價款50000元。簽訂購貨合同時，預(yù)付20%貨款，農(nóng)機(jī)具交付時，付清余款。(

12、1)簽訂合同預(yù)付貨款時：借：應(yīng)收款一一某農(nóng)機(jī)公司10000貸：銀行存款10000(2)農(nóng)機(jī)具驗收合格并付清余款時：借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款40000應(yīng)收款一一某農(nóng)機(jī)公司10000(二)內(nèi)部應(yīng)收款項核算內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收

13、款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例16】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收

14、到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：借：成員往來一華豐公司14500貸：經(jīng)營收入14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出14000貸：產(chǎn)品物資14000【例17】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：借：成員往來一華豐公司20000貸：銀行存款20000【例18】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)

15、付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000貸：成員往來一華豐20000第三章存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購商品”、“受托代銷商品”5個會計賬戶。二、存貨的入賬價值合作社應(yīng)按以下原則對存貨進(jìn)行計價。1 .購入的存貨，其實際成本包括：買價（購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額），運雜費（

16、包括運輸費、裝卸費、保險費等），運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值）應(yīng)記入成本的稅金其他費用。2 .自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。3 .委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。4 .生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。5 .投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。6 .盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。7 .接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)

17、的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關(guān)稅費作為實際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關(guān)稅費作為實際成本計價。三、產(chǎn)品物資的核算（一）材料的核算1 .外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成、“成員往5000元，貨款本，借記“產(chǎn)品物資一一材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”來”等科目。【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款已用銀行存款支付。借：產(chǎn)品物資一一材料貸：銀行存款2.自制材料的核算?！纠?】合作社自制

18、的借：產(chǎn)品物資一一材料貸：生產(chǎn)成本50005000A材料驗收入庫，自制成本10000元,10000100003 .投資者投入材料核算。5000元，新成500040001000【例3】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價員享有合作社注冊資本的份額計算的金額為4000元，借：產(chǎn)品物資一一材料貸：股金資本公積4 .生產(chǎn)領(lǐng)用材料?！纠?】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為:借：生產(chǎn)成本-蜂蜜飲料15000貸：產(chǎn)品物資一一材料（蜂蜜）150005 .直接出售材料?！纠?】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為:借：銀

19、行存款10000貸：經(jīng)營收入10000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出9000貸：產(chǎn)品物資9000（二）低值易耗品的核算：設(shè)置“產(chǎn)品物資一一低值易耗品”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。合作社對低值易耗品的攤銷一般采用一次攤銷法，即在領(lǐng)用時一次將其全部記入當(dāng)期成本費用?！纠?】生豬合作社購入掃把100個，實際支付價款800元。飼養(yǎng)車間領(lǐng)用掃把30個,管理部門領(lǐng)用5個。(1) 購入掃把時：借：產(chǎn)品物資一一低值易耗品800貸：庫存現(xiàn)金800(2) 領(lǐng)用掃把時：借：生產(chǎn)成本240管理費用40貸：產(chǎn)品物資一一低值易耗品280(三)包裝物的核算通過“產(chǎn)品物資一一包裝物”核算，合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進(jìn)行核

20、算的，可增設(shè)：“包裝物”一級賬戶。如果包裝物隨同商品一起銷售可并入商品一起計價。1.購入包裝物：【例7】家禽合作社用銀行存款購買紙箱1000個，單價5元，并已驗收入庫借：產(chǎn)品物資一一包裝物5000貸：銀行存款50002、包裝物隨同銷售的核算：【例8】接上例，家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱售價100元，雞蛋每箱成本80元，每個包裝箱成本5元，貨款已收存銀行。借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出8500貸：產(chǎn)品物資一一商品8000包裝物5003、包裝物出租出借的核算：例9蜂業(yè)合作社將蜂蜜桶出借給成員王某，收取押金50元，到期收回蜜蜂桶，退還押金。同時，以每個2元

21、出租給非成員李某蜂蜜桶20個，每個收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退還押金。(1)收取成員王某蜂蜜桶押金時：借：庫存現(xiàn)金50貸：成員往來一一王某50收回出借給王某的蜜蜂桶，退還押金時借：成員往來一一王某50貸：庫存現(xiàn)金50(2)出租給非成員李某蜜蜂桶，收取押金時借：庫存現(xiàn)金200貸：應(yīng)付款一一李某200收回蜜蜂桶，收取租金，退還押金時：借：應(yīng)付款一一李某200貸：其它收入40庫存現(xiàn)金160(四)委托加工物資的核算【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行罐裝，發(fā)出蜂蜜成本60000元，支付加工費用5000元，運輸費用1000元，用銀行存款支付。(1)發(fā)出委托加工的蜂蜜時：借：委托加

22、工物資60000貸：產(chǎn)品物資一一材料60000(2)支付加工費用時借：委托加工物資5000貸：銀行存款5000(3)支付運輸費用時：借：委托加工物資1000貸：銀行存款1000(4)收回委托加工蜂蜜飲料驗收入庫時：借：產(chǎn)品物資一一商品66000貸：委托加工物資66000(五)委托代銷商品的核算：【例11】某禽業(yè)合作社委托紅旗超市銷售500箱雞蛋，每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。(1)發(fā)出500箱雞蛋時：借：委托代銷商品20000貸：產(chǎn)品物資20000(2)收到超市已銷售500箱雞蛋的清單時：借：應(yīng)收款一一紅旗超市25000貸：經(jīng)營收入25000同時，結(jié)轉(zhuǎn)

23、成本借：經(jīng)營支出20000貸：委托代銷商品20000(3)提取收取費用借：經(jīng)營支出1250貸：應(yīng)收款一一紅旗超市1250(4)實際收到銷售款借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款一一紅旗超市23750(六)農(nóng)產(chǎn)品的核算：(1) 一年生作物：整個生產(chǎn)期間的各項實際支出全部記入農(nóng)產(chǎn)品的成本。(2)多年生植物：在投產(chǎn)期之前，各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。【例12】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。(1)投入時：借：生產(chǎn)成本水稻340貸：

24、產(chǎn)品物資一一種子30肥料150農(nóng)藥60應(yīng)付工資100(2)收獲入庫借：產(chǎn)品物資一一農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本一一水稻340【例13】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年。(1)投產(chǎn)之前的各項開支，計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值：借：林木資產(chǎn)一一葡萄樹80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資20000(2) 2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記人產(chǎn)品成本，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資5000(3)

25、2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資一一葡萄20000貸：生產(chǎn)成本20000(4)攤銷本年葡萄樹的折舊，80000X(1-5%)-8=9500借：經(jīng)營支出9500：林木資產(chǎn)一一葡萄樹9500銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資20000生產(chǎn)成本一一產(chǎn)品物資一一經(jīng)營支

26、出第四章農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同卜經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。1 .原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。2 .飼養(yǎng)價值、管護(hù)價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護(hù)價值是指經(jīng)濟(jì)

27、林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費用；培植價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費用。3 .攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。1 .購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費等計價；2 .幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；3 .產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)

28、周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照其成本的5%確定；4 .已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；5 .農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減

29、產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1 .牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛3000貸：應(yīng)付款一xxx3000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預(yù)計仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛240

30、00貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司24000（3）接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預(yù)計仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊5000貸：專項基金5000（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資600應(yīng)付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜一豬500貸：庫存現(xiàn)金5002 .牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算合作社財務(wù)會計制度規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)

31、費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當(dāng)期費用，記入經(jīng)營支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6000貸：應(yīng)付工資（明細(xì)到人）2400產(chǎn)品物資一飼料3600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出8000貸：應(yīng)付工資2000產(chǎn)品物資一一飼料5000庫存現(xiàn)金10003 .牲畜（禽）資

32、產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。幼牛的成本=6000+6000=12000（元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛12000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛12000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當(dāng)期費用。4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率

33、按照產(chǎn)役畜成本的5%確定?！纠?】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預(yù)計可使用8年。奶牛成本的月攤銷額計算：每年應(yīng)攤銷的金額=12000X（1-5%）+8=1425（元）每月應(yīng)攤銷的金額=1425+12=118.75（元）借：經(jīng)營支出118.75貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛118.755 .牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算（1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元,貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。借：應(yīng)收款一昌都肉品廠25000貸：經(jīng)營收入25000同時結(jié)轉(zhuǎn)

34、成本：育肥畜（豬）的成本=10000+12000=22000（元）借：經(jīng)營支出22000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬22000（2）牲畜（禽）資產(chǎn)對外投資的核算【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計可使用8年。首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：1425+12=118.75（元）1300011881.251118.7511000881.2511881.25已攤銷成本=12000X（15%）+8=1425役牛成本=12000118.75=11881.25（元

35、）若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛資本公積若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)資本公積貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛若雙方協(xié)議役牛的價格為11881.25元，則：借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)11881.25貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11881.25（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算【例11】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：借：應(yīng)收款一一保險公司700成員往來一一飼

36、養(yǎng)人400其他支出400貸：牲畜資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一豬1500收到保險公司賠付款項時。借：銀行存款700貸：應(yīng)收款一一保險公司700四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會計核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會計核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額

37、。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用，為避免過度資本化積累風(fēng)險，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營

38、支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。【例12】2009年初，合作社從某林場購入梨樹苗500棵植入果園，價款10000元，購入楊樹苗200棵種植于道路兩旁，價款5000元。以上樹苗全部用銀行存款支付。：林木資產(chǎn)一一經(jīng)濟(jì)林木一一梨樹10000非經(jīng)濟(jì)林木楊樹5000貸：銀行存款15000【例13】2009年1月，合作社種植枇杷樹投入種子5000元，現(xiàn)金支付臨時工人工資7000元，暫欠水庫水費1000元。130005000700010002000元的臨時工人工資，使用了1000元的400元，應(yīng)付臨時工的護(hù)林費1200元；4000元肥料。3600200016001600

39、400120012000800040005。元、施肥支出3500元、其它物資支出借：林木資產(chǎn)一一經(jīng)濟(jì)林木一一琵琶樹貸：產(chǎn)品物資一一種子庫存現(xiàn)金應(yīng)付款水庫【例14】2009年，合作社培植梨樹支付了肥料和600元的農(nóng)藥；培植楊樹用現(xiàn)金支付了水費培植枇杷樹應(yīng)付合作社工人工資8000元，施用(1)梨樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，計入梨樹成本借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木梨樹貸：庫存現(xiàn)金產(chǎn)品物資一一肥料(2)楊樹發(fā)生的培植費用，計入楊樹的成本借：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木楊樹貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)付工資(3)枇杷樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，記入枇杷樹的成本借：林木資產(chǎn)一一經(jīng)濟(jì)林木一一琵琶樹貸：應(yīng)付工資產(chǎn)品物資一一肥料【例15】2010年7

40、月，合作社營造的10畝枇才年。投產(chǎn)后發(fā)生管護(hù)人員工資1500元、農(nóng)藥支出51000元。借：經(jīng)營支出6500貸：產(chǎn)品物資一一農(nóng)藥500肥料3500其它1000應(yīng)付工資1500【例16】2010年1月合作社的梨樹開始投產(chǎn)，預(yù)計可以正常產(chǎn)果5年。1月份用現(xiàn)金支付管護(hù)費用500元。借：經(jīng)營支出500貸：庫存現(xiàn)金500【例17】2009年末，當(dāng)年種植的楊樹郁閉。2010年1月，合作社用現(xiàn)金支付已經(jīng)郁閉楊樹的管護(hù)費用300元。借：其它支出300貸：庫存現(xiàn)金300非經(jīng)濟(jì)林木長成郁閉時，不需要進(jìn)行會計核算。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費用的會計核算方法不同，需要在有關(guān)備查簿中對郁閉時點及相關(guān)事項登記備查。【例1

41、8】2010年8月，合作社開始攤銷枇杷樹的成本。2010年2月，合作社開始攤銷梨樹成本。1 1)枇杷樹成本月攤銷額=(13000+12000)X(1-5%)+5+12=395.83(元)借：經(jīng)營支出395.83貸：林木資產(chǎn)一一經(jīng)營林木一一枇杷樹395.83(2)梨樹成本攤銷額=(10000+3600)X(1-5%)+5+12=215.33(元)借：經(jīng)營支出215.33：林木資產(chǎn)一一經(jīng)濟(jì)林木一一梨樹215.33【例19】假定2011年8月，合作社將投產(chǎn)的枇杷樹出售、價款30000元已收存銀行；經(jīng)批準(zhǔn)，將用于道路防護(hù)的200棵楊樹全部采伐出售，價款7000元，已收存銀行。(1)出售枇杷樹：借：銀行

42、存款30000貸：經(jīng)營收入30000同時，結(jié)轉(zhuǎn)枇杷樹成本枇杷樹的成本=25000-395.83X12=20250借：經(jīng)營支出20250貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木枇杷樹20250(2)出售楊樹借：銀行存款7000貸：經(jīng)營收入7000同時，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹成本：楊樹成本=5000+1600=6600元借：經(jīng)營支出6600貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木楊樹6600【例20】2010年初，合作社購買的花卉2500元，因臨時聘用的花卉園藝師施肥過量，導(dǎo)致花卉全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償2000元。借：應(yīng)收款一一某園藝師2000其它支出500貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木花卉2500第五章固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的概念和計量（一）固定資產(chǎn)

43、的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的計量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的規(guī)定：1 .購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。2 .新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基

44、本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。3 .接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值人賬。4 .在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。5 .投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有

45、關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。支付設(shè)備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。借：在建工程65000貸：銀行存款60000庫存現(xiàn)金5000（2）安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)一一X設(shè)備65000貸：在建工程65000（二）自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在

46、建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計處理如下：（1）購入工程用建筑材料時：借：產(chǎn)品物資一一建筑材料600000貸：銀行存款600000（2）工程開工，領(lǐng)用建筑材料時：借：在建工程一自營工程500000貸：產(chǎn)品物資一一建筑材料500000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞

47、務(wù)費用：借：在建工程一自營工程50000貸：應(yīng)付款50000(4)支付工程水電費時：借：在建工程一自營工程7000貸：庫存現(xiàn)金7000(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：借：固定資產(chǎn)一一豬欄557000貸：在建工程一自營工程557000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原

48、值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行?！纠?】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元，收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費等價款共計500000元。(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程500000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)700000(2)支付拆除費用時：借：在建工程一出包工程50000貸：銀行存款50000(3)

49、收到拆除材料的變價收入時：借：銀行存款10000貸：在建工程一出包工程10000(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：借：在建工程一出包工程500000貸：銀行存款500000(5)擴(kuò)建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：借：固定資產(chǎn)一一車間廠房1040000貸：在建工程一出包工程1040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。

50、按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。800200借：固定資產(chǎn)一一某設(shè)備1000貸：股金資本公積（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成

51、本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運費200元。計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費用合計：3500+200=3700（元）借：固定資產(chǎn)一一地秤3700200貸：專項基金3500庫存現(xiàn)金（六）國家財政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)合作社用其接受的國家財政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社接受國家補(bǔ)助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設(shè)完畢驗收合格，投入使用。收到國家補(bǔ)助資金時：借：銀行存款100000貸：專項應(yīng)