論應稅利潤和會計利潤差異的會計處理分析研究財務(wù)管理專業(yè)

1、開題報告論文題目論應稅利潤和會計利潤差異的會計處理簡要內(nèi)容（論文提要）隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展,我國的會計準則和稅收法規(guī)也在不斷的完善。由于會計準則和稅收法規(guī)的種種區(qū)別,因而產(chǎn)生了會計利潤與應稅利潤這兩個關(guān)系密切的概念。會計利潤是企業(yè)按照財務(wù)會計制度規(guī)定的程序、方法和標準進行核算而得出的一個時期繳納所得稅前的利潤總額。應稅利潤是根據(jù)國家稅法規(guī)定計算確定的納稅人在一定時期內(nèi)的應納稅所得額，它是企業(yè)申報納稅和稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)應納所得稅的直接依據(jù)。會計和稅收屬于經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，且它們在核算目的、核算口徑、計量方法均有很大區(qū)別，從而使得同一企業(yè)在同一時期按會計方法計算的稅前會計利潤與按稅法

2、規(guī)定計算的應稅利潤之間存在差異。會計利潤與應稅利潤之間的差異對企業(yè)的會計核算、納稅申報和稅務(wù)機關(guān)的征收管理工作帶來了諸多困難。本文擬對這種差異的會計處理進行淺性探討。關(guān)鍵詞：會計利潤 應稅利潤 差異 會計處理指導老師審核意見 簽字: 年 月 日學員姓名 專業(yè)會計學函授站 通訊地址 郵編 單位 家庭 E-mail 電話 xx大學畢業(yè)論文（設(shè)計）目錄引言1(一)會計利潤與應稅利潤差異的性質(zhì)11.1永久性差異11.2暫時性差異1(二) 會計利潤與應稅利潤差異的會計調(diào)整內(nèi)容.22.1會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時不確認收益的，屬永久性差異22.1.1國債利息收入22.1.

3、2股利收入.22.1.3免稅的國家補貼收入.22.2會計核算時不作為收入處理，不計入當期損益，而稅收上需要計入納稅所得，需要交納所得稅，屬永久性差異.22.2.1企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應稅項目。.22.2.2在建工程試運行收入.22.3會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除或部分扣除的。常用項目：.3 2.3.1工資支出.3 2.3.2利息支出.3 2.3.3公益性捐贈支出.3 2.3.4業(yè)務(wù)招待費開支.3 2.3.5罰沒支出.3 2.3.6職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費+.3 2.3.7研究開發(fā)費用.4 2.3.8借款費用.4 2.3.9固定資產(chǎn)

4、折舊.42.3.10壞賬損失 .4(三)會計利潤與應稅利潤差異的會計處理方法.531資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ).532.負債的計稅基礎(chǔ).533、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理.6331資產(chǎn)負債表債務(wù)法的總體思路.634運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法應注意的問題.8 34.1是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，當稅率或計稅基礎(chǔ)變動時，必須對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進行調(diào)整.8 34.2計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響.8 34.3所得稅資產(chǎn)確認應符合謹慎性原則。新準則要求采用謹慎性原則核算遞延所得稅資產(chǎn).8總論.9參考文獻.9 引言： 財務(wù)

5、會計和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計核算遵循的是一般會計原則，是為了真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)的股東、債權(quán)人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，計算確定一定時期企業(yè)的應稅利潤，據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得進行征稅。由于財務(wù)會計按照會計制度規(guī)定來核算收益、成本費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，從而使得同一企業(yè)在同一時期按會計方法計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應稅利潤之間存在差異。一、會計利潤與應稅利潤差異的性質(zhì)根據(jù)會計利潤與應稅利潤的差異和性質(zhì)以及對會計處理方法的影響，可以分為“永久性差異”和“

6、暫時性差異”。1.1永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異1。這種差異在某一時間發(fā)生，在以后時間還可能繼續(xù)發(fā)生，但不能在以后的時期內(nèi)轉(zhuǎn)回，該種差異只影響當期，不影響其他會計期間。對于永久性差異,會計上不設(shè)置賬戶進行核算,只是在申報所得稅時將其在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。 即在確定應納稅所得額時，在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將永久性差異的金額扣除或加回，以消除該差異對所得稅費用的影響。如企業(yè)取得的國債利息收入，會計核算時作收入入賬，而計算應稅所得時不作收入處理，不納稅；再如違法經(jīng)營的罰款和被沒收財

7、產(chǎn)的損失，會計核算時作為損失從利潤中扣除，而計算應稅所得時不能作支出扣除應納稅。1.2暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額2；究其實質(zhì)是一項收入費用由于會計上計入利潤總額與稅法上計入納稅所得的時間(計算口徑是相同的)不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異是暫時性地存在于會計與稅務(wù)之間,它會隨著時間的推移而自動消失,或會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時性差異。暫時性差異對未來期間應稅金額的影響不同可分為:“可抵扣暫時性差異”和應納稅暫時性差異3?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值

8、小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4。如：固定資產(chǎn)折舊,會計按5年計提,稅法按10年計提,折舊使期末資產(chǎn)賬面價值小于其計稅價值了，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。再比如，假設(shè)某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應增加40萬元，同時，確認公允價值變動損失40萬元，使會計利潤減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時性差異。這種資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）的差異都是可抵扣暫時性差異。  應納稅暫時性差異

9、是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異， 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異5。如：例子還可以用固定資產(chǎn)折舊,會計按10年計提,稅法按5年計提,折舊使期末資產(chǎn)賬面價值大于其計稅價值了，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。再比如，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，但應調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，由此便產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易

10、性金融資產(chǎn)的賬面價值1 100萬元，計稅基礎(chǔ)仍維持1 000萬元不變，則該資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應納稅暫時性差異。(二) 會計利潤與應稅利潤差異的會計調(diào)整內(nèi)容2.1會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時不確認收益的，屬永久性差異。2.1.1國債利息收入。會計核算中，企業(yè)無論是購買何種債券所產(chǎn)生的利息收入，均計入當期損益；而稅法規(guī)定，企業(yè)購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入納稅所得，不交納所得稅。但對同家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應按規(guī)定納稅。 2.1.2股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納企業(yè)所得稅的股利，會計上

11、作為收益處理，而稅法上規(guī)定如果被投資企業(yè)適用的稅率高于或等于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的股利不需要調(diào)整納稅所得。2.1.3免稅的國家補貼收入。對于企業(yè)應享受國家稅收優(yōu)惠政策，會計處理上企業(yè)將列入收益處理，而稅收對企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定免稅的，不計入征稅范圍。2.2會計核算時不作為收入處理，不計入當期損益，而稅收上需要計入納稅所得，需要交納所得稅，屬永久性差異。2.2.1企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應稅項目。如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應稅產(chǎn)成品、自制半成品，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品、半產(chǎn)品對外投資，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品

12、無償?shù)刭浰退?，在會計上按成本轉(zhuǎn)賬，不計入當期損益；而在稅收上應按產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。2.2.2在建工程試運行收入。會計制度規(guī)定，企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本；而稅法規(guī)定應按產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。2.3會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除或部分扣除的。常用項目： 2.3.1工資支出。在會計上，允許一切工資進入成本費用；稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金

13、支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是：稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 2.3.2利息支出。稅法規(guī)定，向非金融機構(gòu)借款的利息支出超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利息支出部分，不能作為納稅所得的扣除項目；而會計制度中沒有這一限制，對利息支出都在“財務(wù)費用”中列支，扣減利潤總額。經(jīng)營所發(fā)生的借款利息支出，均可計入“財務(wù)費用”并無利率高低限制。 2.3.3公益性捐贈支出。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)通過境內(nèi)非營利的社會團體、

14、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出計入企業(yè)的營業(yè)外支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 2.3.4業(yè)務(wù)招待費開支。按照會計制度規(guī)定允許按合法的報銷憑證，在費用項目據(jù)實列支，而按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過當年銷售(營業(yè))收入的5,超過部分應作為永久性差異予以加回6。 2.3.5罰沒支出，會計上各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應納稅所得額時，不得扣除。惟有一點除外，即企業(yè)

15、按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。 2.3.6職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。稅法規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 ；而會計上均將其列入費用項目，沖減利潤總額。 2.3.7研究開發(fā)費用。會計制度規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費在管理費用中據(jù)實列支；稅法規(guī)定

16、符合條件企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.3.8借款費用：（1）利率限制：會計規(guī)定：無利率限制；稅法規(guī)定：高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得并超過規(guī)定比例，應按勞取酬稅法定作納稅調(diào)整。 （2）輔助費用：會計規(guī)定：借款發(fā)生的輔助費用在會計核算中可根據(jù)重要性原則作不同處理；稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。 （3）溢折價攤銷：會計規(guī)定：債券的溢折價攤銷可采用直線法也可采用實際利率法；稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。 （4）借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍：會計規(guī)定：

17、僅限于購建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（45號文新規(guī)定為對外投資而發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本）. （5）籌建期間的借款費用（計入固定資產(chǎn)的除外）：會計規(guī)定：計入“長期待攤費用”在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入損益；稅法規(guī)定：在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷。 （6）借款費用資本化的起止時間：會計規(guī)定：購建期間發(fā)生的符合條件的資本化：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化；稅法規(guī)定：購建過程中發(fā)生的予以資本化：資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的當期扣除。 （7）資本化的費用數(shù)額：會計規(guī)定：必須按實際購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應資本化的借款費用；稅法規(guī)定：無具體規(guī)

18、定。 2.3.9固定資產(chǎn)折舊。會計規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的計提辦法有直線法、平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，而稅法規(guī)定除個別的固定資產(chǎn)確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準，其他的固定資產(chǎn)折舊計算，采取直線折舊法。如果由于折舊辦法不同導致稅前會計利潤與納稅所得的不一致，需要調(diào)整納稅所得。 2.3.10壞賬損失。首先，計提壞賬準備的方法和比例不同。企業(yè)會計制度規(guī)定：壞賬準備的計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不能隨意變更。計提方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法；稅法規(guī)定稅前扣除的計提方法是

19、應收賬款余額百分比法，比例為年末應收賬款余額的0.57。其次，計提壞賬準備的基數(shù)不同。企業(yè)會計制度：計提壞賬準備的范圍包括應收賬款與其他應收款，但不包括應收票據(jù)；稅法則規(guī)定：企業(yè)計提壞賬準備的范圍包括應收賬款和應收票據(jù)，不包括其他應收款的金額。再次，對關(guān)聯(lián)方往來賬款的規(guī)定不同。會計制度規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項也應當分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非購銷活動應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認為壞賬（除破產(chǎn)外）。最后，處理方法的不同。會計制度規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用

20、直接轉(zhuǎn)銷法。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)批準，也可提取壞賬準備金。 (三)、會計利潤與應稅利潤差異的會計處理方法 之前舊準則允許企業(yè)在核算所得稅時在應付稅款法與url=納稅/url影響會計法（包括遞延法和損益表債務(wù)法）之間進行選擇，在我國的會計實踐中，大部分企業(yè)采用的是應付稅款法，僅有少數(shù)企業(yè)選用納稅影響會計法，不同所得稅會計方法的選用使得企業(yè)會計信息缺乏可比性，而且通過所得稅費用能夠獲取的會計信息也非常有限。按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的要求，我國上市公司自2007年1月1日起全面執(zhí)行了新準則，取消了應付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法，計算確定有關(guān)資產(chǎn)、負債項

21、目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債8。要求一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新所得稅準則只規(guī)定了資產(chǎn)負債表債務(wù)法一種方式，這將有利于對企業(yè)稅務(wù)會計處理方法的規(guī)范，從而提高會計信息的質(zhì)量。計稅基礎(chǔ)是企業(yè)會計準則第18號所得稅中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)9。31.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價值10。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的

22、差異。比如，某公司2007年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，此時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，假設(shè)2007年末公允價值升至1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元。32.負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額11。通常情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認與償還，一般不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些特殊情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計

23、稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如某企業(yè)預計產(chǎn)品保修費用30萬元，一方面增加銷售費用，一方面增加預計負債。按稅法規(guī)定，此項預計負債對應的銷售費用是不得在當期稅前扣除的，也就意味著此項預計負債的金額，按稅法規(guī)定在當期不得抵扣，只有在實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時才可以稅前扣除。此時預計負債的計稅基礎(chǔ)是零，而負債的賬面價值是30萬元。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按企業(yè)會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)12。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的目標在于確認利潤表

24、中列示的所得稅費用，重點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計算暫時性差異，并在此基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債以及與其對應的所得稅費用或所得稅收益。33、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理。331資產(chǎn)負債表債務(wù)法的總體思路(1).資產(chǎn)負債表日根據(jù)當期的會計利潤調(diào)整計算應納稅所得額應納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額13納稅調(diào)整增加額是指使會計利潤減少，但按稅法規(guī)定不許稅前扣除的費用項目，如計提的資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失、超過計稅工資標準的工資、行政性罰款支出等。納稅調(diào)整減少額是指指使會計利潤增加，

25、但按稅法規(guī)定不計入應稅所得的收益項目，如收到的國庫券利息、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算雙方所得稅率相等時確認的投資收益等。納稅調(diào)整項目一般與下列項目有關(guān)，一是影響所得稅的資產(chǎn)項目，主要包括交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、應收股利和應收賬款等。二是影響所得稅的負債項目，主要包括預計負債、預收賬款、應付職工薪酬、預提費用、遞延收益和其他負債等。對這些項目進行分析，確定納稅調(diào)整項目，判斷應稅所得是調(diào)增或是調(diào)減。(2).計算應交所得稅，編制分錄應交所得稅應納稅所得額×適用的所得稅稅率14，據(jù)此，借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅(3).計算

26、當期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的增加數(shù)當期遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)=期末遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)-期初遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)當期遞延所得稅負債增加數(shù)=期末遞延所得稅負債數(shù)-期初遞延所得稅負債數(shù)15(4).分析遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應的科目，編制分錄一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應的科目是“所得稅費用”，特殊情況下，可能對應“資本公積”。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導致賬面價值變動，應計入資本公積，但其計稅基礎(chǔ)一般不會隨公允價值的變動而變動，此時，如果其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的遞延所得稅負債對應的科目就是“資本公積”。通常根據(jù)遞延所得稅負債的增加數(shù)：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負

27、債依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用【例】2007年12月25日，A公司購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預計使用期限為2年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。A公司每年的利潤總額均為100 000元，無其他納稅調(diào)整項目。假設(shè)所得稅稅率統(tǒng)一定為33。（資產(chǎn)負債表債務(wù)法）的處理。2008年，會計計提折舊：120 000/2=60 000元，年底設(shè)備的賬面價值為：120000-60000=60000元；稅務(wù)計提折舊：120000×2/（1+2）=80 000元，年底設(shè)備計稅基礎(chǔ)為：120 000-80 0

28、00=40 000元。 設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額：60 000- 40 000=20 000元，為應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債：20 000×33=6 600元。2008年，應繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 00080 000）×33=26 400元。 2008年會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 26,400 遞延所得稅費用 6,600 貸：應交稅費應交所得稅 26,400 遞延所得稅負債 6,600 2009年，會計上計提折舊60 000元，年底設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊：120 000×1/（1+2）=40000元，

29、年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應保留的遞延所得稅負債余額為0元，年初余額為6600元，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債6600元。2009年，應繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 00040000）×33=39 600元。 2009年會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 33,000 遞延所得稅負債 6,600 貸：應交稅費應交所得稅 39,6003.4運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法應注意的問題34.1是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，當稅率或計稅基礎(chǔ)變動時，必須對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進行調(diào)整16。首先確定資產(chǎn)負債表中的遞延所

30、得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債應有的金額，然后根據(jù)本期應交所得稅倒擠出利潤表項目的當期所得稅費用。34.2計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權(quán)益。例如新準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算，購買方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)，以其公允價值入賬，也就是以被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額入賬。但在稅法上該部分資產(chǎn)和負債仍然以被購買前的原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，這樣就會產(chǎn)生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響。此時應在確認遞延

31、所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應調(diào)整合并報表中應予確認的商譽。需注意的是，合并后商譽的賬面價值，在稅法上由于是合并而出現(xiàn)的新資產(chǎn)，不能抵扣未來應納稅所得，計稅基礎(chǔ)為0，形成的應納稅暫時性差異在會計上不做處理，不確認遞延所得稅負債。34.3所得稅資產(chǎn)確認應符合謹慎性原則。新準則要求采用謹慎性原則核算遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應復核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。這是因為遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于前期應納稅所得大于會計利潤而多交的所得稅，其作用就是可以抵減未來的應納所得稅，但已經(jīng)繳納的所得稅不再退還。只有當未來產(chǎn)生了足夠的應納稅所得額，這項遞延所得稅資產(chǎn)才可以發(fā)揮其抵減應納所得稅的作用。否則，若未來產(chǎn)生的應納稅所得額計算