管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、 目 錄一、緒論5（一）研究意義51. 國有大中型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位52.管理會(huì)計(jì)研究的意義5（二）研究方法6（三）研究思路與框架61.研究思路62.研究框架7（四）研究現(xiàn)狀8二、管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析8（一）管理會(huì)計(jì)運(yùn)用81.作業(yè)成本法82.量本利分析93.預(yù)算管理104.績(jī)效考核10（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)于國有大中型企業(yè)管理的作用111.監(jiān)督作用112.保護(hù)企業(yè)其他利益相關(guān)者113.評(píng)估經(jīng)營業(yè)績(jī)并提高管理效率114.規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)115.確定戰(zhàn)略目標(biāo)12三、管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的現(xiàn)狀12（一）管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用存在的問題131.成本控制方面132.

2、經(jīng)營決策方面133.組織內(nèi)部監(jiān)管方面14（二）管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用存在的問題的原因分析141.外部因素152.內(nèi)部因素16四、如何在國有大中型企業(yè)更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)16（一）完善管理會(huì)計(jì)理論，注重理論聯(lián)系實(shí)際16（二）制定相應(yīng)法律法規(guī)，減少“擦邊球”行為17（三）積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境17（四）加快觀念和知識(shí)更新，提高人員素質(zhì)17五、結(jié)論18摘要國有大中型企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著主導(dǎo)的角色。改革開放以來，中國市場(chǎng)化進(jìn)程越發(fā)迅速，市場(chǎng)化程度不斷提高，國有大中型企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)劇烈。改革開放以來，西方管理會(huì)計(jì)的傳入我國，在我國企業(yè)管理中管理

3、會(huì)計(jì)的作用逐漸被人們所認(rèn)知，部分大型企業(yè)率先進(jìn)行了一定程度的運(yùn)用，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要工具，在實(shí)際工作中恰當(dāng)運(yùn)用必將極大地提高企業(yè)的管理效率，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的局限。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)介紹的基礎(chǔ)上，闡述了管理會(huì)計(jì)工具在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性，描述了當(dāng)前在國有大中型企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀，并分析問題的原因。最后，從產(chǎn)生問題的外部經(jīng)濟(jì)、法律因素和內(nèi)部組織，人員等因素出發(fā)，提出幾點(diǎn)建設(shè)。目前，我國的國有企業(yè)中最關(guān)鍵的還是要?jiǎng)?chuàng)造各種有利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的條件,不僅需要國有大中型企業(yè)內(nèi)部組織的完善, 而且必須要加強(qiáng)我國外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境法律等各方

4、面的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。關(guān)鍵字 管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部組織 國有大中型企業(yè)ABSTRICTLarge and medium-sized state-owned enterprises play the leading role in the development of national economy. Since the reform and opening up, Chinese marketization process more rapidly, the degree of marketization is increasing, the survival and developmen

5、t of state-owned large and medium-sized enterprises to face market competition more intense. Since the reform and opening up, the introduction of Western management accounting in our country, the role of management in enterprise management in our country accounting gradually recognized, some large e

6、nterprises took the lead in the use of a certain degree, has brought the enormous economic benefits and social benefits to the enterprise. Management accounting as an important tool of enterprise management, in practical work properly use will greatly improve the management efficiency of enterprises

7、, modern management accounting has broken through the traditional limitations of accounting framework.Based on the introduction of management accounting, management accounting tools application feasibility discussed in the large and medium-sized state-owned enterprises, describes the current status

8、of application in the large and medium-sized state-owned enterprises, and analyzes the reason of the problem. Finally, from the external economic, legal factors and internal organization of personnel, and other factors, puts forward some construction. At present, China's state-owned enterprises

9、is the key to create conducive to the application of management accounting and the development condition, not only to improve the internal organization of state-owned large and medium-sized enterprises, training and must strengthen the external economic environment and legal construction and managem

10、ent accounting talents.Key words Management accounting Internal organization Large and medium-sized state-owned enterprises 管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性研究一、緒論（一）研究意義國有大中型企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著主導(dǎo)的角色。改革開放以來，中國市場(chǎng)化進(jìn)程越發(fā)迅速，市場(chǎng)化程度不斷提高，國有大中型企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)劇烈。為加強(qiáng)國有大中型企業(yè)的核算，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提高企業(yè)管理效率及其考核水平，這對(duì)于提高國有大中型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。1.

11、國有大中型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位國有大中型企業(yè)一直以來是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，尤其在現(xiàn)階段，我國存在多種所有制經(jīng)濟(jì)，國有大中型企業(yè)的支柱作用更顯得重要。首先，國有大中型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，對(duì)我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著決定性的作用。其次，在國家財(cái)政收入主要來源的國有經(jīng)濟(jì)中，國有大中型企業(yè)的貢獻(xiàn)最大，為保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用。再次，我國國有大中型企業(yè)擁有雄厚的資產(chǎn)，一流的技術(shù)水平，較高的經(jīng)營管理水平和良好的企業(yè)素質(zhì)，在不完善的市場(chǎng)中可以更好的給中小型企業(yè)帶頭引領(lǐng)作用。最后，我國新的經(jīng)濟(jì)制度、政策、規(guī)范一般先在國有大中型企業(yè)試行，相比民營中小企業(yè)而

12、言，國有大中型企業(yè)有更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗能力，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中扮演著實(shí)驗(yàn)者的角色，為我國國民經(jīng)濟(jì)做出突出貢獻(xiàn)。2.管理會(huì)計(jì)研究的意義從20世紀(jì)80年代初開始，西方管理會(huì)計(jì)的傳入我國，在我國企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)的作用逐漸被人們所認(rèn)知，部分大型企業(yè)率先進(jìn)行了一定程度的運(yùn)用，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但其在中小企業(yè)中的運(yùn)用卻是不盡如人意，發(fā)展還是緩慢甚至處于停滯狀態(tài)。長期以來，我國會(huì)計(jì)注重核算忽視其在管理作用。雖然眾多企業(yè)界人士和學(xué)術(shù)研究者紛紛投入到管理會(huì)計(jì)理論與運(yùn)用的研究中，但企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度較低。（二）研究方法本文在廣泛研讀了國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，另借鑒管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等相關(guān)

13、交叉學(xué)科，運(yùn)用描述性說明、理論研究、比較研究、等方法對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在我國大中型企業(yè)中的運(yùn)用研究進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述和分析。（三）研究思路與框架1.研究思路國有大中型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的重要性，以及其所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)滿足不了企業(yè)管理的需要，迫切需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用以提高企業(yè)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步分析研究管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)運(yùn)用的可行性，對(duì)管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀進(jìn)行整體分析，分析存在的具體問題與不足，提出解決的方案。2.研究框架文獻(xiàn)綜述研究背景與研究意義 管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的現(xiàn)狀存在的問題與不足提出解決的方案（四

14、）研究現(xiàn)狀回顧改革開放三十多年來管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展歷程。不可否認(rèn)，伴隨著中國的改革開放，會(huì)計(jì)學(xué)界以極大的熱情，積極引進(jìn)、消化、吸收和“本土化”西方管理會(huì)計(jì)并取得顯著成效，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用日益普遍，涌現(xiàn)出許多“典型”案例。完全可以說, 沒有中國的改革開放，就沒有中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是，也應(yīng)該充分意識(shí)到，盡管改革開放為中國企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，中國企業(yè)也確實(shí)在一定程度和范圍內(nèi)運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)。從總體上說，管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)的運(yùn)用還存在較大的局限性：管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)的運(yùn)用主要依靠外部政策導(dǎo)向和行政推動(dòng)，企業(yè)本身缺乏內(nèi)在的意愿和需求。因此，往往“曇花一現(xiàn)”，難以持久。企業(yè)界對(duì)管理會(huì)計(jì)

15、的有效需求不足是管理會(huì)計(jì)得不到普遍運(yùn)用的重要因素（胡玉明，2004)。解決中國管理會(huì)計(jì)運(yùn)用問題，應(yīng)該從基本理念上為提高管理會(huì)計(jì)運(yùn)用實(shí)效理出一條清晰的思路（楊雄勝，1999）。與具有局限性的中國管理會(huì)計(jì)運(yùn)用相比，中國管理會(huì)計(jì)理論研究更不容樂觀。從某種意義上說，中國管理會(huì)計(jì)的“理論落后于實(shí)踐”。如果以國際主流研究的標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)桿的話, 那么, 中國管理會(huì)計(jì)研究理論水平的差距還相當(dāng)大。不過, 隨著中國改革開放進(jìn)一步向縱深推進(jìn), 企業(yè)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的有效需求將日益提升, 在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)及其“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”的引導(dǎo)下，只要會(huì)計(jì)學(xué)界與企業(yè)界密切配合，積極倡導(dǎo)“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際

16、化”,中國管理會(huì)計(jì)的未來將充滿生機(jī)和活力。二、管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析（一）管理會(huì)計(jì)運(yùn)用1.作業(yè)成本法從管理會(huì)計(jì)來講，成本是管理者的決策行為所引起或者管理者所控制的耗費(fèi)，是隨決策變化而變化的成本耗費(fèi)，或者是管理者可以施加指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)手段，從而改變其發(fā)生額的耗費(fèi)。作業(yè)成本分析對(duì)加強(qiáng)國有大中型企業(yè)的管理水平特別是內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)價(jià)值的最大化有著極為重要的意義。隨著中國加入 WTO、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)成本法必將在我國國有大中型企業(yè)中得到推廣和運(yùn)用。作業(yè)成本法的運(yùn)用是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法的革新，雖然起步于大型的

17、制造業(yè)，并多用于制造業(yè)，且本身的使用具有一定的適用條件，但從國有大中型企業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)來看，作業(yè)成本法在國有大中型企業(yè)中的運(yùn)用同樣是可行的。國有大中型企業(yè)要在企業(yè)中成功運(yùn)用作業(yè)成本法，達(dá)到應(yīng)有的目的，必須明確運(yùn)用作業(yè)成本法的目的是為了能得到更精確的成本信息，圍繞這一目的開展作業(yè)成本法的實(shí)施，將有助于重新設(shè)計(jì)或改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，使產(chǎn)品組合更趨合理，或有助于更好地管理客戶關(guān)系。通過預(yù)先確定的目的，系統(tǒng)將確定生產(chǎn)線經(jīng)理，充分考慮成本效益之間的關(guān)系。2.量本利分析成本-數(shù)量-利潤分析，就是研究產(chǎn)品銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、銷售成本和利潤之間的關(guān)系，從而進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的一種方法。研究固定成本和變動(dòng)成本、銷售量

18、與銷售利潤這三者之間如何相互影響的因果關(guān)系和規(guī)律，并據(jù)以合理的組織和開展生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，國有大中型企業(yè)的發(fā)展，越來越依靠科學(xué)技術(shù)和市場(chǎng)機(jī)制，重視現(xiàn)代化的管理，在我國的國有大中型企業(yè)中，本量利分析的運(yùn)用越發(fā)重要，它與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析聯(lián)系起來，可不斷促使企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)與企業(yè)的預(yù)測(cè)技術(shù)相結(jié)合，則可進(jìn)行保本預(yù)測(cè)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤時(shí)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等；運(yùn)用于決策時(shí)，可幫助企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決策、生產(chǎn)決策和投資不確定性方面的分析；企業(yè)還可以將其運(yùn)用于全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)；特別是與企業(yè)的目標(biāo)管理結(jié)合時(shí)，作用非常明顯，本量利分析方法運(yùn)用于目標(biāo)管理可以形成一種所有職工都

19、關(guān)心企業(yè)整體目標(biāo)的局面，從而極大地提高企業(yè)的活力和生機(jī)，改善企業(yè)的整體素質(zhì)。當(dāng)然，量本利分析運(yùn)用于目標(biāo)管理也有其缺陷，本量利分析方法確定的目標(biāo)一般是短期的，容易造成企業(yè)的短期目標(biāo)和長期目標(biāo)相脫節(jié)。3.預(yù)算管理預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，我國各項(xiàng)事業(yè)不斷與國際接軌，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，這對(duì)我國國有企業(yè)的發(fā)展來說是一個(gè)非常良好的機(jī)遇。但與此同時(shí)在國有企業(yè)日常運(yùn)營、管理過程中所存在的不確定因素也越來越多，需要面對(duì)和解決的問題也越來越多。在飛速發(fā)展的社會(huì)事態(tài)下

20、，以及不斷提高的市場(chǎng)發(fā)展需求下，我國國有企業(yè)必須要提高自身管理水平，以適應(yīng)如今激烈的國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。而在企業(yè)的運(yùn)營管理中，全面預(yù)算以其獨(dú)特的作用及地位一直受到了許多國際企業(yè)的高度重視。全面預(yù)算管理能夠在很大程度上對(duì)企業(yè)的運(yùn)營、管理方式產(chǎn)生優(yōu)化作用，還能幫助企業(yè)做出正確的發(fā)展戰(zhàn)略決策。4.績(jī)效考核企業(yè)的績(jī)效考核以既定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)其人員的行為表現(xiàn)和工作結(jié)果方面的情況，進(jìn)行收集、分析、評(píng)價(jià)和反饋的過程，是人力資源管理的核心問題之一，是保障促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制有序運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理目標(biāo)所進(jìn)行的一種管理行為。其目的有兩個(gè)層次：一是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層；二是企業(yè)的人力資源管理層。從戰(zhàn)略目標(biāo)層說

21、，高效的績(jī)效考核可以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的結(jié)合，完成企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需要。從人力資源管理層說，績(jī)效考核的目的主要有兩個(gè)：第一，它可以幫助員工了解自身目前的工作成績(jī)，并找到提升績(jī)效的方法；第二，為企業(yè)的人力資源決策提供依據(jù)。提高國有企業(yè)運(yùn)行效率、增強(qiáng)國有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力長期以來一直是理論界所探索實(shí)業(yè)界所追求的主流方向。自績(jī)效考核理論被引入實(shí)際運(yùn)作以來，眾多學(xué)者和企業(yè)管理者將該理論方法作為了解決國企問題的法寶。（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)于國有大中型企業(yè)管理的作用管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中扮演十分重要的角色。具體來說，管理會(huì)計(jì)在公司治理中有

22、五個(gè)方面的作用。1.監(jiān)督作用有利于增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)股東權(quán)利和義務(wù)的履行，起到督促作用。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì)成員是推動(dòng)公司的全面成功積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會(huì)計(jì)信息。2.保護(hù)企業(yè)其他利益相關(guān)者有利于增強(qiáng)所有者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者權(quán)利和義務(wù)履行的實(shí)踐性。企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)只是強(qiáng)調(diào)股東利益的利益。必須考慮到其他利益相關(guān)者的利益。而對(duì)企業(yè)其他利益相關(guān)者利益的維護(hù)，同樣也離不了可靠、豐富的管理會(huì)計(jì)信息的支持。3.評(píng)估經(jīng)營業(yè)績(jī)并提高管理效率有利于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的評(píng)估。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評(píng)估

23、往往也不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，主要通過它們自身活動(dòng)的有效性，對(duì)管理會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行評(píng)估。4.規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于預(yù)防和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。利用管理會(huì)計(jì)數(shù)字信息建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，此外，對(duì)企業(yè)籌資和投資過程中的行為進(jìn)行監(jiān)控，防止惡意的商業(yè)欺詐行為，維護(hù)企業(yè)利益。這就要求只有在對(duì)管理會(huì)計(jì)信息正確、真實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)防和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能有效運(yùn)作。因?yàn)樗脖仨氁蕾嚦浞钟行У墓芾頃?huì)計(jì)信息。5.確定戰(zhàn)略目標(biāo)有利于經(jīng)營決策者業(yè)績(jī)目標(biāo)的確定。無論在什么情況下，經(jīng)營決策者的業(yè)績(jī)目標(biāo)一定會(huì)包括銷售收入、生產(chǎn)成本、邊際貢獻(xiàn)毛益、資金等的業(yè)績(jī)要素，而

24、通過這些業(yè)績(jī)要素中的數(shù)字科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)，作為決策的依據(jù)。三、管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的現(xiàn)狀上個(gè)世紀(jì)的七十年代末、八十年代初期，西方管理會(huì)計(jì)理論開始傳人我國，管理會(huì)計(jì)在我國隨著開始研究和運(yùn)用，經(jīng)過我國理論界和實(shí)務(wù)界將近四十年的研究和實(shí)踐運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的研究和運(yùn)用取得了一定的成效，在我國一些現(xiàn)代化程度較高的企業(yè)或集團(tuán)公司運(yùn)用的比較廣泛，為推進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理、提高內(nèi)部管理效率、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、提高員工的工作積極性等方面起到了較好的作用。但是，基于我國國有大中型企業(yè)自身存在的局限性及其發(fā)展的滯后性，管理會(huì)計(jì)在我國的國有大中型企業(yè)中的運(yùn)用并不樂觀，

25、經(jīng)調(diào)查我國國有大中型企業(yè)沒采用管理會(huì)計(jì)或者稍微采用管理會(huì)計(jì)的情況比比皆是?？傮w上看，管理會(huì)計(jì)在我國國有大中型企業(yè)中的運(yùn)用呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：第一，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)國有大中型企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；第二，管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；第三，在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，國有大中型企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；第四，影響管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是國有大中型企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。（一）

26、管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用存在的問題管理會(huì)計(jì)在我國的形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長，因此無論是學(xué)術(shù)界的理論研究和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用，在我國尚存在許多缺陷和不足，如管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于西方, 它的產(chǎn)生和發(fā)展就是要通過規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 達(dá)到為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理, 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。就目前情況來看, 主要存在以下問題。1.成本控制方面現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧, 以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的, 而要提高經(jīng)濟(jì)效益, 就必須千方百計(jì)地在保證質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品成本。我國目前有不少企業(yè)不重視管理會(huì)計(jì)所倡導(dǎo)的產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行的事前成本控

27、制。事前成本控制的重點(diǎn), 在于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始, 就提出了對(duì)產(chǎn)品功能和目標(biāo)成本的要求, 這就從根本上解決了產(chǎn)品的功能過剩、成本過高的問題, 把技術(shù)管理與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)地聯(lián)系起來, 這才是真正的、最大的節(jié)約。此外, 從產(chǎn)品成本控制的手段來看, 還應(yīng)通過運(yùn)用本量利分析法, 研究成本、產(chǎn)銷量、利潤三者之間的關(guān)系, 找出成本最低、利潤最大的最佳產(chǎn)銷量, 或者通過開展價(jià)值工程活動(dòng)尋找既能提高產(chǎn)品功能, 又能降低產(chǎn)品成本的積極措施, 以期能夠得到產(chǎn)品的最佳價(jià)值。而在企業(yè)的實(shí)際成本控制中, 這些有效的方法和手段都沒有得到很好的采用, 管理會(huì)計(jì)在成本控制中的效能沒有得到充分的發(fā)揮。2.經(jīng)營決策方面現(xiàn)代企業(yè)制度要求

28、企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰, 就必須對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策,而作為規(guī)劃與決策的管理會(huì)計(jì)則能夠發(fā)揮這方面的作用。然而在一些企業(yè)中, 有相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)的重要作用, 缺乏決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí), 往往是憑經(jīng)驗(yàn)辦事, “拍腦袋”作決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。在不少企業(yè)中, 總會(huì)計(jì)師的作用遠(yuǎn)不如總工程師的作用大。因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人常認(rèn)為總工程師的意見關(guān)系到產(chǎn)品的品種和質(zhì)量, 關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展方向, 而總會(huì)計(jì)師在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人眼中僅僅是大財(cái)務(wù)科長,只能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的記賬、算賬、報(bào)賬工作, 其參與企業(yè)經(jīng)營決策的作用微乎其微。這種情況也反映了在我國企業(yè)中, 不少會(huì)

29、計(jì)人員自身素質(zhì)偏低, 思想上又比較保守, 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合, 因而不思探索, 習(xí)慣于記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。所有這些, 都影響到管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用和職能的有效發(fā)揮。3.組織內(nèi)部監(jiān)管方面在許多企業(yè)中, 責(zé)任會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè), 責(zé)、權(quán)、利未能有效結(jié)合,激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制不能充分發(fā)揮作用。這主要是由于我國幾十年來計(jì)劃體制下的大鍋飯、平均主義尚未能完全消失, 企業(yè)責(zé)任者承擔(dān)的責(zé)任與其所得到的利益不相符等原因所造成的, 而他們又無法改變這種局面, 積極性受到挫傷, 尤其是國有企業(yè), 機(jī)構(gòu)龐大、人浮于事。在這種情況下, 要達(dá)到目標(biāo)成本控制、經(jīng)濟(jì)效益上臺(tái)階絕非易事。由此可見

30、,管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)際運(yùn)用并不理想, 然而這并非說明管理會(huì)計(jì)沒有用處, 而是應(yīng)找出管理會(huì)計(jì)之所以沒有發(fā)揮其作用的真正原因, 以便對(duì)癥下藥, 找到運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的有效途徑。一些國有企業(yè)的成功使我們看到了運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的希望, 要想真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用, 就應(yīng)立足于國情, 立足于中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐, 管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)的改革中一定會(huì)大有用武之地。（二）管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用存在的問題的原因分析管理會(huì)計(jì)自身體系不完善，應(yīng)用范圍有很大局限性，應(yīng)用深度也很膚淺。具體來說，盡管一些國有企業(yè)“零敲碎打”地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多

31、企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)人員，不注重內(nèi)部成本管理、成本分配方法單一，成本報(bào)表的編制不及時(shí)，成本預(yù)算和成本控制更是流于形式。從本質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，同時(shí)它也對(duì)外服務(wù)。企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)為改善其財(cái)務(wù)狀況和提高經(jīng)營效果，只能以加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高生產(chǎn)經(jīng)營方面的工作質(zhì)量和效果為前提。管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)營決策，及時(shí)提供相關(guān)、有用的信息是至關(guān)重要的。而我國企業(yè)大多數(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)、發(fā)揮其功能效用就更難了。因此，管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)中就得不到普遍應(yīng)用。 管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)中運(yùn)用存在的問題的影響因素，一方面可

32、以從我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的外部因素分析，另一方面可以從我國國有中小型企業(yè)內(nèi)部去分析。1.外部因素第一，管理會(huì)計(jì)在我國特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)下的研究理論環(huán)節(jié)薄弱。由于我國的國情特殊，管理會(huì)計(jì)的理論研究不能只是借鑒西方的研究理論，還應(yīng)與管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用者、國有企業(yè)的具體應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，逐步形成以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以本量利分析為基本原理、以經(jīng)營決策為核心、以經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測(cè)和控制為主要內(nèi)容的我國管理會(huì)計(jì)的理論體系。近年來，我國的理論與實(shí)務(wù)界已對(duì)“管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路”達(dá)成共識(shí)。我國管理會(huì)計(jì)研究要走典型案例研究的道路，從企業(yè)實(shí)踐中來，到企業(yè)實(shí)踐中去，理論與實(shí)踐相結(jié)合。我國的理論界已走出了

33、只是對(duì)實(shí)務(wù)界的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)推廣的狹隘局面。第二，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度，公司的所有者、經(jīng)營者等方面形成了相互制約的制衡機(jī)制。這種機(jī)制要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則并且在股東與經(jīng)營者之間形成有效的監(jiān)督與約束機(jī)制的作用下來運(yùn)行，企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、發(fā)展、獲利，這就使得企業(yè)必須加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大效益。第三，法律環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化程度等。由于管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征，內(nèi)部信息缺乏外部監(jiān)管。所以，管理會(huì)計(jì)受到法律的約束不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格。盡管如此，管

34、理會(huì)計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)子系統(tǒng)，不可避免地要受到法律的影響。2.內(nèi)部因素首先，企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。其次，我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。再次，計(jì)算機(jī)在我國部分企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管

35、理的問題，其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力。最后，國有大中型企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。四、如何在國有大中型企業(yè)更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)（一）完善管理會(huì)計(jì)理論，注重理論聯(lián)系實(shí)際目前，我國管理會(huì)計(jì)的理論研究主要圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等展開，集中于借鑒國外最新的研究成果上，脫離我國特有經(jīng)濟(jì)背景的實(shí)務(wù)研究是很難有生命力的。必須改善管理會(huì)計(jì)方法，注重實(shí)用性，注重理論聯(lián)系實(shí)際。管理會(huì)計(jì)是否能在實(shí)踐中得到有效的推廣和應(yīng)用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地歸納、總結(jié)

36、、整理、提煉，然后在有關(guān)部門的指導(dǎo)推動(dòng)下，在企業(yè)中開展廣泛的“案例研究”，使一些實(shí)用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。（二）制定相應(yīng)法律法規(guī)，減少“擦邊球”行為管理會(huì)計(jì)在國有大中型企業(yè)的運(yùn)用會(huì)計(jì)制度不規(guī)范的情況相當(dāng)嚴(yán)重，部分國有企業(yè)出現(xiàn)“權(quán)大于法”的現(xiàn)象，“擦邊球”行為盛行。這些弊端導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)不能為企業(yè)經(jīng)營者提供正確、實(shí)用的信息。可見，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在我國國有大中型企業(yè)中的運(yùn)用缺乏可靠的保證。管理會(huì)計(jì)工具需要在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中運(yùn)用，不斷完善的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)制度，加強(qiáng)我國管理會(huì)計(jì)方面法律建設(shè)。（三）積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)

37、制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境企業(yè)的管理體制與會(huì)計(jì)的作用有著密切的聯(lián)系, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的充分運(yùn)用, 以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離, 這就使企業(yè)經(jīng)營者真正擁有獨(dú)立自主的經(jīng)營權(quán), 不再受政府或上級(jí)主管部門的行政干預(yù), 完全站在企業(yè)發(fā)展的角度, 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)合理地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考評(píng)等活動(dòng), 以達(dá)到對(duì)國有資產(chǎn)保值、增值, 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。而目前我國的多數(shù)國有大中型企業(yè)還沒有真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度, 所以, 只有積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，才能為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造出良好的應(yīng)用環(huán)境。（四）加快觀念和知識(shí)更新，提高人員素質(zhì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相比，管理會(huì)計(jì)人員無論就其思維方式還是知識(shí)面來說，都要求處于更高的層面。管理會(huì)計(jì)人員不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī), 而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)；不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況, 而且要把握整個(gè)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)的全過程; 要能對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行深加工和再利用, 以便對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)做出事前預(yù)測(cè)或規(guī)劃。因此, 在高等學(xué)校教育中, 要在相關(guān)專業(yè)廣泛開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程, 改變傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)方式, 積極探索啟發(fā)式或問答式教學(xué)方法, 培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析、判斷和運(yùn)用的能力。五、結(jié)論管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及發(fā)展方向、戰(zhàn)略成本管理將成為管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。