會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)淺析皖江物流上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策分析

1、淺析我國會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策分析以上市公司皖江物流公司為例淺析我國會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策分析以上市公司皖江物流公司為例摘 要大家都知道，會(huì)計(jì)本身是一個(gè)主要為使用者提供所需的會(huì)計(jì)信息的一個(gè)系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息可以供企業(yè)、投資人、或者債權(quán)人以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理人員做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，所以說，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與其質(zhì)量的好壞都直接影響著使用者的決策，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，也關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)，也間接影響著國家對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本原則，也是財(cái)務(wù)信息的客觀要求。近年來，國家不斷的打擊企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為，但是

2、效果并不明顯，還是有很多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性不負(fù)責(zé)任，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。本論文從上市物流公司皖江公司的會(huì)計(jì)信息的失真情況進(jìn)行分析，并提出一些改善的對(duì)策，希望通過一系列的建議改善我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，讓我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)能夠持續(xù)安全的發(fā)展下去。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)策A brief analysis of the causes and countermeasures of accounting information distortion in China - taking wanjiang logistics company as an exa

3、mpleAbstractIs known to all, the accounting itself is a major provides the user with a required for a system of accounting information, financial information can be provided by it for enterprises, investors, or the creditors and other related economic management personnel to make the relevant econom

4、ic decisions, so the authenticity of accounting information and its quality directly affects the user's decision-making, the reliability and reality of accounting information about the economic level of an enterprise, it was also about to the enterprise internal management activities, also indir

5、ectly affect the national macroeconomic regulation and control of the whole national economy, the accounting information is true and reliable financial personnel of the basic principles of accounting, It is also the objective requirement of financial information. In recent years, the state has been

6、constantly cracking down on enterprises' accounting information distortion, but the effect is not obvious. There are still many enterprises taking risks, being irresponsible for the integrity of accounting information, whitewashing financial statements, and providing false accounting information

7、 to the outside world. This paper analyzes the distortion of accounting information of wanjiang company, a listed logistics company, and puts forward some improvement measures, hoping to improve the current situation of accounting information distortion of enterprises in China through a series of Su

8、ggestions, so that China's economic market can continue to develop safely.Key words:accounting information,accounting information,distortion countermeasures 目 錄一 引言1（一） 國外研究現(xiàn)狀1（二） 國內(nèi)研究現(xiàn)狀2二 相關(guān)概念解析4（一）會(huì)計(jì)信息的基本理論研究41.會(huì)計(jì)信息的定義42.會(huì)計(jì)信息的作用4（二）有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)理論研究51.會(huì)計(jì)信息失真的含義52.會(huì)計(jì)信息失真的類型5三 皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的形成原因6（一

9、）皖江公司簡介6（二）皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的形成原因研究61.誠信的缺失62.法律不健全73.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度不完善74.公司治理結(jié)構(gòu)不完善85.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在缺陷8四、皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的治理對(duì)策研究101.加強(qiáng)社會(huì)誠信建設(shè)102.健全有關(guān)法律103.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度104.完善皖江公司的治理結(jié)構(gòu)115.完善現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度11結(jié)論12致 謝13參考文獻(xiàn)14一 引言在財(cái)政部制定的中華人民共和國會(huì)計(jì)法中就有明文規(guī)定：會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)、完整。在2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更是把真實(shí)性與可靠性作為財(cái)務(wù)信息的第一原則，也就是說會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)完整的來反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，然

10、而，在我國的很多企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，仍然存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象1。為了了解行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在2014年國家財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)的財(cái)務(wù)部門和地方上的相關(guān)部門抽查了一部分企業(yè)并對(duì)這些企業(yè)2013年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果出人意料，在這些企業(yè)中，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、太平洋保險(xiǎn)有限公司、中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司、北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司以及國盛證券有限責(zé)任公司等等十幾家金融企業(yè)都存在著會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的現(xiàn)象。這次的抽查并沒有抽查到其他行業(yè)的公司，但可想而知，其他行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也避免不了2。此外，在國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦的針對(duì)全國200多家上市企業(yè)在2016年1月至4月企業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)

11、行的調(diào)查結(jié)果中可以看出，接近90%的總會(huì)計(jì)師不相信上市公司所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，只有不到4%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為當(dāng)前我國上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告可信，如此低的比例說明了一個(gè)什么問題大家都不言而喻了3。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策的重要前提，但是綜合很多調(diào)查報(bào)告以及抽查結(jié)果顯示，我國會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)與可靠都沒有保證，失真現(xiàn)象很明顯。在國際上，研究會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否的案例與文章有很多，但是仍然不能從根本上有效的改善會(huì)計(jì)信息失真的問題，它逐漸變成一個(gè)歷史性和國際性的問題。（一）國外研究現(xiàn)狀在國外發(fā)達(dá)國家，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題有著較為深入的研究與分析，尤

12、其是在美國，其是當(dāng)今世界防范會(huì)計(jì)信息失真法律制度最為完善的國家，在經(jīng)過長期的市場(chǎng)積累后，已經(jīng)形成了較為完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問題的研究成果顯著。在1929年之前，美國基本上不對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)斤監(jiān)管，企業(yè)可根據(jù)自身情況自愿披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息，但隨著1929年美國股市崩潰以及之后近年的經(jīng)濟(jì)蕭條，使得美國對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問題逐漸重視起來，隨后建立了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善建立起了防范會(huì)計(jì)信息失真的法律體系。進(jìn)入二十一世紀(jì)，安然事件之后，美國通過制定相關(guān)立法、加大處罰力度、強(qiáng)化監(jiān)管監(jiān)控職能和改革法律責(zé)任承擔(dān)方式等一系列改革措施，鞏固和完善了防范會(huì)計(jì)信息造假的法

13、律制度框架。而在學(xué)術(shù)研究方面，斯華·羅恩（1999）認(rèn)為為了進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)危機(jī)，可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式來應(yīng)對(duì)。而加比赫拉·瑞扎伊（2002）則經(jīng)過研究后提出會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象的主要原因是公司治理結(jié)構(gòu)方面存在諸多的不合理之處，為此上市公司需要進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問題的研究起步較晚，直到上世紀(jì)80年代末到90年代初在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，經(jīng)濟(jì)規(guī)模及企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息失真問題頻繁出現(xiàn)之后才慢慢開展起來的。不少研究者將博弈論的觀點(diǎn)引入到研究中。顧曉安、盧蕾（2007）在混同均衡與政策制定程序來自上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的

14、博弈分析和啟示一文中，基于對(duì)我國上市公司公開披露會(huì)計(jì)信息普遍失真的現(xiàn)狀分析，構(gòu)建了上市公司與中小股東間的信號(hào)傳遞博弈模型，通過對(duì)該模型精練貝葉斯均衡的求解，證明了上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真中混同均衡的存在，并在實(shí)際市場(chǎng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)標(biāo)樣市場(chǎng)理論對(duì)信息混同均衡所引發(fā)的證券市場(chǎng)蕭條的嚴(yán)重后果進(jìn)行了驗(yàn)證，損示了遏制會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵在于避免信息發(fā)送者和各類使用者之間信息的泡同均衡,建議相關(guān)政策制定程序中應(yīng)增加博弈分析和混同檢驗(yàn)等環(huán)節(jié)以保障制度的有效性。陳應(yīng)俠、張斗勝（2008）在會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析及治理一文中，將博弈論引入到我國會(huì)計(jì)信息失真問題的探討中，通過利用博弈論的原理構(gòu)建完全信息動(dòng)態(tài)博弈

15、模型：即投資者和企業(yè)之間的博弈，政府和企業(yè)之間的博弈以及企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈，并對(duì)博弈主體行為選擇作出分析，從而形成會(huì)計(jì)信息披露的納什均衡，最后提出了相關(guān)治理措施，試圖從根本上找到解決會(huì)計(jì)信息失真問題的途徑。劉元（2012）在其民營企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因調(diào)査一文中，對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息成因進(jìn)行了分析，并從制定相關(guān)法律法規(guī)提前預(yù)防、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)巧制和提離審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督幾個(gè)方面入手，提出杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，提髙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)建議。類桂蓮（2013）在其會(huì)計(jì)信息失真界定、成因與治理研究一文中，具體論述了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的機(jī)理，并對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋和界定。會(huì)計(jì)規(guī)則制定者

16、、會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者及會(huì)計(jì)信息使用者圍繞著會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)展開了激烈的博弈，各方力量對(duì)比與行為動(dòng)機(jī)的不同促成了會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生，該文從規(guī)范各方行為角度提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的政策措施。二 相關(guān)概念解析（一）會(huì)計(jì)信息的基本理論研究1.會(huì)計(jì)信息的定義會(huì)計(jì)信息實(shí)際上就是由財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)所提供的有利于經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息或者其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)方面的信息。它是通過會(huì)計(jì)實(shí)踐取得的，反映的是會(huì)計(jì)主體的機(jī)制運(yùn)行狀況，它屬于市場(chǎng)信息的一部分。在經(jīng)濟(jì)學(xué)方面，會(huì)計(jì)信息也可以被認(rèn)為是一種商品，而這種商品具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)在生產(chǎn)的壟斷性和公共物品性這兩個(gè)方面。這里所說的會(huì)計(jì)信息主要指的就是財(cái)務(wù)信息，也就是會(huì)計(jì)的六大

17、要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這幾個(gè)方面，主要由會(huì)計(jì)在實(shí)踐的過程中形成的，在會(huì)計(jì)處理的不同階段會(huì)計(jì)信息也具有不一樣的特點(diǎn)：在核算過程中財(cái)務(wù)信息主要指的就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)；在財(cái)務(wù)分析的階段主要分析財(cái)務(wù)報(bào)告來綜合分析評(píng)價(jià)單位的財(cái)務(wù)狀況、成本費(fèi)用和經(jīng)營成果方面的結(jié)果4。2.會(huì)計(jì)信息的作用前面提到會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的投資人、債權(quán)人和其他相關(guān)人員提供決策的依據(jù)，使使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)水平和未來發(fā)展?jié)摿M(jìn)行決策，所以說會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，影響著信息使用者對(duì)企業(yè)的決策行為。這里所說的會(huì)計(jì)信息使用者大概包括：企業(yè)投資人、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)的客戶、國家政府、一些非盈利的組織團(tuán)

18、體還有社會(huì)公眾，會(huì)計(jì)信息的使用者不同，會(huì)計(jì)信息起到的作用也不同5。對(duì)于企業(yè)投資人來說，他通過會(huì)計(jì)信息可以了解一個(gè)企業(yè)是否處于盈利狀態(tài)，他關(guān)心的是投入與產(chǎn)出的比例，根據(jù)會(huì)計(jì)信息決策自己未來的投資方向；對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，他通過會(huì)計(jì)信息可以了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)能力與支付利息的能力，從而判斷自己貸款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行貸款決策；對(duì)于國家政府來說，他們通過會(huì)計(jì)信息可以進(jìn)行國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，從而制定調(diào)控政策，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要力量，其經(jīng)濟(jì)情況關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家需要對(duì)每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類歸納總結(jié)得出國家相關(guān)財(cái)務(wù)信息，了解國家整體經(jīng)濟(jì)狀況，所以會(huì)計(jì)信息具有重要的作用與地位，影響著國家經(jīng)濟(jì)的有序持續(xù)發(fā)

19、展。另外，會(huì)計(jì)信息使企業(yè)的客戶更加了解企業(yè)，使社會(huì)公眾知曉企業(yè)的經(jīng)營狀況，還間接的考核著企業(yè)負(fù)責(zé)人的履行與管理能力。（二）有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)理論研究1.會(huì)計(jì)信息失真的含義會(huì)計(jì)信息失真形成于我國的學(xué)術(shù)界，它是一個(gè)術(shù)語，并沒有嚴(yán)格的定義，換句話說，會(huì)計(jì)信息失真就是財(cái)務(wù)上所說的造假舞弊行為，廣義上的會(huì)計(jì)信息失真指會(huì)計(jì)信息不能反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，也就是說凡是不能客觀反映企業(yè)真實(shí)的客觀事實(shí)的信息就是會(huì)計(jì)信息失真；而狹義的講，會(huì)計(jì)信息失真指沒有完全按照真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，或者說是沒有遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，還包括一些在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的過程中故意采用一些技術(shù)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理的

20、行為6。2.會(huì)計(jì)信息失真的類型綜合國內(nèi)外的資料與案例，會(huì)計(jì)信息失真可以分為四種情況：（1） 造假違規(guī)型：即故意捏造信息隱瞞真相。（2） 濫用判斷型：利用自己會(huì)計(jì)的特殊身份，沒有對(duì)交易的事實(shí)進(jìn)行公允 性的表達(dá)，刻意扭曲財(cái)務(wù)信息，例如濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目、濫用預(yù)計(jì)負(fù)債科目進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。（3） 不專業(yè)失誤型：這方面主要由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不專業(yè)導(dǎo)致的，他們不了解財(cái)務(wù)處理細(xì)節(jié)，會(huì)計(jì)核算比較隨意造成差錯(cuò)，使財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性降低。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞型：由于國家在會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則上還存在一定的不完善性，使會(huì)計(jì)信息在反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況時(shí)公允性不強(qiáng)。三 皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的形成原因（一）皖江公司簡介蕪湖港成立于20

21、00年，2003年公司上市，2010年淮南礦業(yè)集團(tuán)與蕪湖港進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，將其擁有的鐵路運(yùn)輸有限責(zé)任公司和淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司注入蕪湖港，自此蕪湖港的業(yè)務(wù)由之前的港口裝卸、倉儲(chǔ)等傳統(tǒng)物流行業(yè)向港口裝卸、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、貿(mào)易為一體的現(xiàn)代物流體系轉(zhuǎn)變。2010年蕪湖港在年報(bào)中顯示其營業(yè)收入總額為40.50億元，與2009年同期相比上漲3116.79%，2010年利潤總額達(dá)到3.38億元，與2009年同期相比上漲812.89%，所謂的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入效果明顯。2014年由原蕪湖港儲(chǔ)運(yùn)股份有限公司更名為安徽皖江物流(集團(tuán))股份有限公司(以下簡稱皖江物流)，2014年公司年報(bào)顯示當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額為215.

22、4億元，與去年同期相比降低45.74%，實(shí)現(xiàn)利潤總額為-26.25億元，稅后凈利為-27.48億元，皖江物流將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的巨大變動(dòng)歸結(jié)于受物流公司事件的影響。2015年該公司在其年報(bào)中將其公司定位為主要從事鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)、港口業(yè)務(wù)和火力發(fā)電業(yè)務(wù)，該公司為“能源+物流”的綜合性企業(yè)，其中能源板塊是皖江物流在發(fā)生會(huì)計(jì)失真事件后，淮南礦業(yè)集團(tuán)向皖江物流注入其優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以挽救皖江物流的困境。皖江物流的股價(jià)由2012年的9塊錢每股降到2014年每股3.55元，截止到目前該公司股價(jià)依然在5塊上下徘徊，并未回歸之前的高位。2014年成為皖江物流的轉(zhuǎn)折年，淮礦物流的東窗事發(fā)對(duì)皖江物流的影響是持續(xù)地、負(fù)面地。（二）皖

23、江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的形成原因研究根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法的要求：單位會(huì)計(jì)所提供的信息必須真實(shí)完整，但是縱觀全國的企業(yè)，實(shí)際會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象明顯，下面這些就是對(duì)皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的形成原因所進(jìn)行的研究：1.誠信的缺失會(huì)計(jì)的誠信至關(guān)重要，但是現(xiàn)在全球的會(huì)計(jì)誠信都經(jīng)不住考驗(yàn)，例如皖江公司一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備基本的職業(yè)道德素質(zhì)，在職權(quán)方便時(shí)公款私用，偽造會(huì)計(jì)信息，隱瞞或者損毀會(huì)計(jì)原始依據(jù)，來達(dá)到享受個(gè)人利益的目的；管理人員缺乏誠信意識(shí)，出于私心對(duì)財(cái)務(wù)人員提出不合理要求，要挾會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假行為8。對(duì)于會(huì)計(jì)誠信缺失的根本原因，還是因?yàn)楣芾砩系牟煌晟?，企業(yè)所有者與管理者職權(quán)分離，致使管理

24、者對(duì)所有者提供虛假會(huì)計(jì)信息，另外，由于皖江公司監(jiān)督體系不完善，懲罰的力度太弱，沒有威懾作用，使會(huì)計(jì)人員以身試險(xiǎn)，謀求私利，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真越來越嚴(yán)重，使會(huì)計(jì)人員失去了誠信意識(shí)。2.法律不健全我國的法律是由立法機(jī)關(guān)制定的，具有強(qiáng)制性原則，任何人不得侵犯，依靠國家權(quán)力機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)施，而皖江公司作為一家上市公司，與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律主要有中華人民共和國刑法、民法、會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等等，蒼蠅不叮無縫的蛋，我國現(xiàn)行的很多法律中仍然存在著漏洞，對(duì)于一些違法違紀(jì)的行為懲治力度不夠，使得會(huì)計(jì)信息失真的問題得不到根本解決。接觸過法律的人都知道，法律責(zé)任可以分為刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任三大類，他們性質(zhì)不

25、同，承擔(dān)的責(zé)任也不盡相同，功能作用也不同。例如刑事責(zé)任和行政責(zé)任主要偏向制止犯罪的行為，剝奪他們一些權(quán)利來制止犯罪行為，主要講的是對(duì)犯罪主體的“懲罰”，民事責(zé)任則不同，它側(cè)重的是對(duì)犯罪行為造成的后果進(jìn)行彌補(bǔ)，主要講的是對(duì)犯罪行為受害人進(jìn)行“補(bǔ)償”。在這些法律中，刑法、民法通則和行政處罰法處于最高層次，接下來才是會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，這一層次的法律是會(huì)計(jì)信息失真與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，但是卻沒有在最高層次中做出相應(yīng)的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，所以說，我國法律的不健全導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象9。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度不完善我國的會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部制定出來的，具有一定的強(qiáng)制性，它是一切會(huì)計(jì)工作需要遵循的原則、方法的總稱，

26、是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，也屬于經(jīng)濟(jì)管理制度的組成。廣義上的會(huì)計(jì)制度是指會(huì)計(jì)的核算制度、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門的制度以及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的管理制度。狹義的會(huì)計(jì)制度則單純指法律上制定的我國正在依照的企業(yè)會(huì)計(jì)制度10。本文中講的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的不完善主要指的是廣義上的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度不完善指在會(huì)計(jì)人員核算時(shí)所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的不完善，使得皖江公司會(huì)計(jì)信息失真，他們進(jìn)行虛造財(cái)務(wù)信息正是利用了會(huì)計(jì)制度的不完善。4.公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先要講一下什么是公司的治理結(jié)構(gòu)，它是一種來分割公司里沒有辦法用契約的形式進(jìn)行分配準(zhǔn)租金的機(jī)制，公司內(nèi)部的契約往往比較復(fù)雜，公司內(nèi)部都存在數(shù)量較多的準(zhǔn)租金，這一準(zhǔn)租金沒有

27、辦法通過契約的形式進(jìn)行分配，需要剩余的控制權(quán)的分配，分配的這種機(jī)制就叫做治理結(jié)構(gòu)11。一般來說，在一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)上，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真承擔(dān)主要的責(zé)任，追究其原因，是因?yàn)樯鲜泄镜乃姓吲c管理者之間存在著契約關(guān)系，管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息失真的行為有利益上的驅(qū)動(dòng)，管理者負(fù)責(zé)公司的運(yùn)營與管理，所以公司的業(yè)績與發(fā)展水平與管理者的利益使密切相關(guān)的，管理者為了自己的利益對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，使得上市公司的經(jīng)營狀況看起來穩(wěn)定發(fā)展；客觀方面來說，公司的治理結(jié)構(gòu)不完善、對(duì)公司的控制制度不完善以及管理人掌握信息控制權(quán)的原因都是導(dǎo)致皖江公司會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)主要原因。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在缺陷早在十六世紀(jì)開始，地

28、中海區(qū)域的企業(yè)發(fā)展已經(jīng)相對(duì)繁榮，那會(huì)就出現(xiàn)了合伙制的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，為了使所有者的權(quán)益不受損害，就需要一個(gè)第三方監(jiān)督經(jīng)營者的行為，并對(duì)這樣的合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，由此出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們作為專業(yè)的會(huì)計(jì)人對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行取證與查證。后來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量逐漸增加，開始出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織形成12。在1721年的南海事件之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)的工作更加快速的發(fā)展，主要就是由于南海公司的經(jīng)營者利用不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息蒙騙公司所有者，致使公司倒閉，投資人與所有人的權(quán)益受到了嚴(yán)重的損害。為了監(jiān)督經(jīng)營者的行為，當(dāng)時(shí)英國的公司法做出了明確的規(guī)定，必須聘請(qǐng)外部人對(duì)公

29、司進(jìn)行定期審計(jì)，從那時(shí)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師出現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)也正式開始。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)就需要相應(yīng)的制度約束他們，但是現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度還是不完善，導(dǎo)致上市公司皖江公司的會(huì)計(jì)信息仍然存在失真現(xiàn)象。四、皖江公司會(huì)計(jì)信息失真問題的治理對(duì)策研究1.加強(qiáng)社會(huì)誠信建設(shè)從前面的文章我們了解到，誠信的缺失也是皖江公司會(huì)計(jì)信息失真的一方面原因，但是，不僅會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏誠信，誠信的缺失已經(jīng)普遍存在于社會(huì)的各個(gè)區(qū)域，所以要解決會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，不僅需要建立會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信，也需要在全社會(huì)提倡誠信原則，只有全社會(huì)的人們和企業(yè)做到了基本的誠信，才能使會(huì)計(jì)人員也誠實(shí)守信，從而提供出真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。提倡全社會(huì)誠信需要我們做好兩點(diǎn)，

30、第一就是短期行為，即利用我國的法律對(duì)違法不誠信的行為加強(qiáng)懲治力度，使失信成本增加；第二就是長期行為，即對(duì)全社會(huì)人員及企業(yè)進(jìn)行精神文明建設(shè)，改變社會(huì)公眾及企業(yè)的誠信觀念，使每一個(gè)人自覺做到誠信。2.健全有關(guān)法律改善皖江公司會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵就在于對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行完善，也就是說在指定會(huì)計(jì)法律時(shí)要考慮與會(huì)計(jì)信息相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，要有相關(guān)的法律條文約束這一部分人的行為13。在進(jìn)行虛假信息制造中，肯定有獲益人，法律制定的關(guān)鍵就是要對(duì)信息失真的獲益人進(jìn)行懲治，從而防止造假行為，原先制定的會(huì)計(jì)法中把會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任落在會(huì)計(jì)人員身上，不能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，而新的會(huì)計(jì)法在這一方面做了調(diào)整，

31、指出企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真也負(fù)有責(zé)任，防止了經(jīng)營者在經(jīng)營過程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度上面提到皖江公司利用會(huì)計(jì)制度的漏洞來虛構(gòu)公司的利潤使會(huì)計(jì)信息失真，所以，會(huì)計(jì)制度的完善迫在眉睫，我國在1993年開始就一直對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，相繼制定了貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在2000年12月又制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)在正在執(zhí)行的是我國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的過程進(jìn)行完善從而完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，從而使會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量原則14。4.完善皖江公司的治理結(jié)構(gòu)在完善皖江公司的治理結(jié)構(gòu)這一問題上，首先公司的董事會(huì)應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立性

32、的法規(guī)規(guī)定，確保董事會(huì)的核心權(quán)力，董事會(huì)的成員不能再擔(dān)任經(jīng)營者的職務(wù)，使各個(gè)成員的職權(quán)明確，并且要規(guī)定董事會(huì)中必須擁有一部分獨(dú)立的董事，他們不任職，不擁有公司股份，不受大股東與內(nèi)部人的影響，并且可以代表中小股東來行使股東權(quán)利。另一方面，應(yīng)側(cè)重發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人的市場(chǎng)，通過嚴(yán)格公正的選拔來任命公司的管理層。5.完善現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度進(jìn)行完善，首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的誠信，只有不弄虛作假堅(jiān)守誠信原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息隨意虛造；其次，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任環(huán)節(jié)，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度，大家都知道，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)于企業(yè)的外部人員，其中包括股東，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任應(yīng)該由

33、股東大會(huì)通過，而不是大股東大包大攬。另外，皖江公司可以每三年更換一次服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免會(huì)計(jì)師與公司人員密切交往產(chǎn)生私心而對(duì)會(huì)計(jì)信息失真造成威脅15。除此之外，我們應(yīng)該多多借鑒外國會(huì)計(jì)信息失真的相關(guān)對(duì)策，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)之外所獲得的收入進(jìn)行明確的規(guī)定，避免事務(wù)所提供服務(wù)獲取收入的事件失去它本身的獨(dú)立性。在事務(wù)所的組織形式上，要提倡合伙制經(jīng)營，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任由有限變成比較重大的責(zé)任，促使他們減少舞弊的行為。結(jié)論其實(shí)說到上市公司會(huì)計(jì)信息失真，大家都不陌生，甚至大家認(rèn)為這是一件非常正常的事情，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，哪個(gè)上市公司的會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)，事實(shí)上，的確如此，會(huì)計(jì)信息失真一直存在于我們的工作與生活中，國家與社會(huì)一直沒有放棄解決這個(gè)問題，但是效果并不明顯，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)演變成一個(gè)國際性的歷史問題，但是，近些年，研究會(huì)計(jì)信息失真的學(xué)者越來越多，其中也包括很多外國學(xué)者，他們極力進(jìn)行研究，想早日破解這個(gè)難題，使企業(yè)所有者重獲對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的信任，使得公眾更加尊重會(huì)計(jì)行業(yè)以及人員，很多的會(huì)計(jì)前輩研究了會(huì)計(jì)信息失真的問題并