撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究目 錄摘要1一、撫順特鋼公司簡(jiǎn)介1二、 撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的分析2（一)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案件2(二）虛增存貨、固定資產(chǎn)、在建工程2（三）虛構(gòu)折舊、虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3三、 撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊造假動(dòng)因分析5（一）道德品質(zhì)5（二)舞弊動(dòng)機(jī)5（三）舞弊機(jī)會(huì)7（四）被發(fā)現(xiàn)可能性7（五） 受懲罰的性質(zhì)和程度7四、基于撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例提出的對(duì)策8（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部品德教育8（二） 完善公司制度9（三） 強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)管和外部審計(jì)91.加強(qiáng)國(guó)資委及證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管92. 加強(qiáng)外部審計(jì)作用9（四）加強(qiáng)違法懲處力度10結(jié)論10參考文獻(xiàn)：10Abstract:12撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究摘要：撫

2、順特鋼作為國(guó)企標(biāo)桿，有一定代表性，撫順特鋼是我國(guó)國(guó)防軍事、航天航空等高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)Ｓ娩摬牡纳a(chǎn)研發(fā)中心。與此同時(shí)，撫順特鋼也是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。在這種情況下，撫順特鋼的財(cái)務(wù)管理體系是否完善，會(huì)對(duì)自身發(fā)展以及外部環(huán)境構(gòu)成顯著影響。此研究過(guò)程主要分為四個(gè)部分，第一部分為案例介紹，主要內(nèi)容為撫順特鋼的公司情況介紹和財(cái)務(wù)舞弊案件回顧等。第二部分為案例分析，選取撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件為切入點(diǎn)，詳細(xì)分析財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)領(lǐng)域展開(kāi)深入探究。第三部分為原因分析，以研究結(jié)果為基礎(chǔ)，找出問(wèn)題所在及問(wèn)題成因。第四部分為預(yù)防措施，綜合上述研究，幫助企業(yè)提供行之有效的解決方案。關(guān)鍵詞：撫順特

3、鋼；財(cái)務(wù)造假；舞弊動(dòng)因一、撫順特鋼公司簡(jiǎn)介撫順特鋼股份有限公司于2000 年 12 月公開(kāi)發(fā)行上市。據(jù)了解，東北特鋼是企業(yè)的控股股東。需要注意的是，遼寧省國(guó)資委是東北特鋼的控股方。由此可見(jiàn)，撫順特鋼是東北特鋼的子公司，也屬于國(guó)有企業(yè)。從實(shí)際情況來(lái)看，撫順特鋼屬于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，并且與國(guó)內(nèi)外多所高等院校建立了長(zhǎng)期合作體系，保證了人才的持續(xù)供給和科技人員的技術(shù)研究能力。需要注意的是，撫順特鋼的主要產(chǎn)品為不銹鋼、工模具鋼、合金結(jié)構(gòu)鋼和高溫合金。因此，軍事工程、航天航空、機(jī)械加工以及汽車制造等行業(yè)均屬于上述材料的主要應(yīng)用領(lǐng)域。與此同時(shí)，撫順特鋼的部分產(chǎn)品市場(chǎng)占有率極高。也就是說(shuō)，撫順特鋼是推動(dòng)區(qū)域

4、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心動(dòng)力。不過(guò)，鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度過(guò)快，也存在許多不足之處。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)未能掌握高端特殊鋼材的生產(chǎn)技術(shù)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)模式較為落后，管理效率與管理質(zhì)量都不高。另外，管理層未能制定詳細(xì)的決策流程，嚴(yán)重影響了決策的準(zhǔn)確性。在研究過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)華北地區(qū)最大的鋼鐵公司就是東北特鋼。由于企業(yè)規(guī)模較大，東北特鋼受到債券市場(chǎng)上投資者的不斷關(guān)注，但2016年3月28日，東北特鋼發(fā)布公告稱無(wú)法按期兌換該公司先前發(fā)行的公司債券，致使違約金達(dá)八點(diǎn)多億元，動(dòng)搖了投資者對(duì)東北特鋼的信心。另一方面，撫順特鋼的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況開(kāi)始受到投資者的廣泛強(qiáng)烈質(zhì)疑。2、 撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的分析2019 年 12 月

5、 27 日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向撫順特鋼發(fā)出正式調(diào)查結(jié)果，認(rèn)定撫順特鋼從 2010-2017 年的年度報(bào)告里的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，存在舞弊行為，且涉案金額較高，有關(guān)人員也都受到了相應(yīng)的處罰。案件過(guò)程具體如下（一)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案件我國(guó)北方最大的鋼鐵企業(yè)是東北特鋼，他的實(shí)力非常雄厚而且還是國(guó)有企業(yè)，在債券市場(chǎng)上備受好評(píng)，但在2016年3月28日卻發(fā)布公告說(shuō)無(wú)法按期兌換該公司之前發(fā)行的債券，違約金額甚至高達(dá)八點(diǎn)多億元，與此同時(shí)，撫順特鋼的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況受到公眾的眾多質(zhì)疑。2017年7月10日，撫順特鋼由于東北特鋼破產(chǎn)重組宣布股票停牌，隨后，時(shí)任董事、董事長(zhǎng)先后宣布辭職，2018年1月31日，撫順特鋼

6、向上海證交所申請(qǐng)停牌，原因是之前發(fā)布公告稱在公司自查中發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)存在不實(shí)記錄；6月22日，公司發(fā)布審計(jì)報(bào)告凈利潤(rùn)均為負(fù)值；9月宣布股票復(fù)牌；到2019年12月26日，撫順特鋼收到證監(jiān)會(huì)的處罰決定書(shū)，長(zhǎng)達(dá)八年的造假違法行為終于在市場(chǎng)上暴露出來(lái)。(二）虛增存貨、固定資產(chǎn)、在建工程從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的毛利率與市場(chǎng)地位、市場(chǎng)占有率以及技術(shù)水平呈正相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)人員必須結(jié)合實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的在建工程、固定資產(chǎn)以及虛擬存貨，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。不過(guò)，部分企業(yè)為了蒙混過(guò)關(guān)，很可能產(chǎn)生舞弊行為。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利能力、庫(kù)存數(shù)量以及經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)受到實(shí)物資產(chǎn)的影響，產(chǎn)生較為明顯的變化。與此同時(shí)，后者也能反映

7、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否有異常。撫順特鋼在2010-2016 年度、2017 年 1 至 9 月，存貨開(kāi)始大幅度增加，但年度報(bào)告均未作出解釋。而且通過(guò)查閱資料，存貨在2013年以前數(shù)據(jù)有增長(zhǎng)傾向，但在2013年后數(shù)據(jù)下降幅度大，存貨增長(zhǎng)率的變化十分奇怪，不得不引起關(guān)注，詳情見(jiàn)表1所示：表1 撫順特鋼2010至2017年虛增存貨情況匯總表年份虛增存貨虛增存貨占當(dāng)期期末總資產(chǎn)201071.002.2641,11%2011487.921.2466.22%2012559.851.9225.56%2013184.446.2581.60%2014185.060.6361.59%2015163.090.2901.

8、26%2016186.675.8861.51%2017141.291.5441.20%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。為了掩蓋存貨虛增的事實(shí)，撫順特鋼在2013-2014年度對(duì)原材料進(jìn)行了虛假使用，轉(zhuǎn)移了前幾年虛增的存貨并轉(zhuǎn)入了在建工程，隨之在年報(bào)中虛報(bào)了期末余額。其中，2013年,在建工程虛增了742.930.278元，本期期末在建工程余額為835.489.722元，占本期期末在建工程余額的88.9%，2014年本期在建工程虛增395.617.495.99 元，本期期末在建工程余額為1.638.928.744元，占本期期末在建工程余額的24.1%。在這個(gè)循環(huán)中，一個(gè)謊言一定要由另一個(gè)謊言圈來(lái)補(bǔ)充。在2

9、013年到2015年，管理層為了隱瞞工程進(jìn)度，故意將在建工程劃入固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)虛增了490692688元的期末固定資產(chǎn)。占當(dāng)期期末固定資產(chǎn)余額比例為10.3%； 2015 年固定資產(chǎn)虛增了 350，896，595.99 元，占當(dāng)期期末固定資產(chǎn)余額比例為6.2%。原材料降低固定資產(chǎn)卻在增加，這種變化一定存在造假行為。綜上，在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊這八年內(nèi)，企業(yè)存在8.42億元虛增固定資產(chǎn)，11.39億元虛增在建工程，19億元虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（三）虛構(gòu)折舊、虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為掩蓋以前年度虛增的固定資產(chǎn)和利潤(rùn)，2014-2016 年、2017 年 1 至 9 月，固定資產(chǎn)虛增后，又開(kāi)始對(duì)其計(jì)提

10、折舊，詳情見(jiàn)表2所示：表2 撫順特鋼2014-2017年虛增折舊情況表年度虛構(gòu)固定資產(chǎn)折舊（元）虛構(gòu)固定資產(chǎn)折舊占當(dāng)期營(yíng)業(yè)總成本比例201414.381.3300.3%201518.174.4330.4%201631.336.5370.7%201723.502.4030.4%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。為了調(diào)節(jié)好利潤(rùn)，撫順特鋼在2010年到2017年，將以前本應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的那些原材料計(jì)入存貨當(dāng)中，詳情見(jiàn)表3所示：表3 撫順特鋼 2014-2017 年虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本情況表年度少結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)成本占當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本比例 201071.002.2641.5%2011487,921,246 10.2

11、%2012559,851,922 13.0%2013184,446,258 3.9%2014185,060,6364.1%2015163,090,290 4.6%2016186,675,886 4.9%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。撫順特鋼在2010-2017年這八個(gè)報(bào)告期間內(nèi)，管理層采用相同的手法，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、設(shè)備折舊款、固定資產(chǎn)、在建工程以及存貨數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行虛構(gòu)，一環(huán)一環(huán)對(duì)數(shù)量和金額進(jìn)行虛增舞弊，從而實(shí)現(xiàn)了調(diào)節(jié)利潤(rùn)這一最終目的，累計(jì)虛增利潤(rùn)達(dá)十九多億元。虛增利潤(rùn)金額十分巨大，遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際利潤(rùn)，連續(xù)七個(gè)年度均為虧損狀態(tài)。因此不難發(fā)現(xiàn)，掩飾巨額虧損，以防強(qiáng)制退市，是管理層的主要目的。3、

12、 撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊造假動(dòng)因分析撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)，員工們的福利以及公司未來(lái)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害，而且作為資深的國(guó)企，也損害了投資者的損失，對(duì)市場(chǎng)造成了不良影響。（一）道德品質(zhì)從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)造假概率與管理層的法律意識(shí)以及道德品質(zhì)密切相關(guān)。公司高管們的道德品質(zhì)更是公司員工道德榜樣的重要來(lái)源，由此可見(jiàn)，管理層的法律意識(shí)與道德品質(zhì)極為重要。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，截止到2017年，共有45名相關(guān)人員存在違法行為。在政府的努力，所有犯罪分子全部落網(wǎng)。因此，會(huì)計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際情況，忠實(shí)記錄各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，做好信息披露工作。通過(guò)這種方式，既可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，又能杜絕舞弊行為。對(duì)犯罪分子

13、來(lái)說(shuō)，他們知道并且決策這些財(cái)務(wù)欺詐的行為，未盡勤勉盡責(zé)的義務(wù)，高級(jí)管理人員也都未盡責(zé)任，沒(méi)有對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行逐一確認(rèn)，審核自己的職責(zé)。究其原因，管理層的決策會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)狀況構(gòu)成顯著影響。與此同時(shí)，個(gè)體的道德品質(zhì)會(huì)受到服從意識(shí)與分贓行為的影響，產(chǎn)生較為明顯的變化。而撫順特鋼的員工也為了不想讓公司退市，增加企業(yè)的利潤(rùn)等想法暗地里推動(dòng)公司財(cái)務(wù)舞弊計(jì)劃一層一層的落實(shí)下去，這種企業(yè)文化已經(jīng)淪為扭曲的企業(yè)文化，在其影響下，舞弊行為越來(lái)越多。不僅如此，企業(yè)未能建立正向道德激勵(lì)體系，導(dǎo)致基層員工的誠(chéng)信道德行為沒(méi)有得到公司的回應(yīng)，公司反而更傾向于對(duì)高管的不誠(chéng)信行為給予積極的回應(yīng)，在這種情況下，員工的積極性

14、與道德水平都會(huì)隨之下降。久而久之，企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍越來(lái)越差，最終影響自身發(fā)展。（二)舞弊動(dòng)機(jī)為了維持公司的正常收益以避免退市。撫順特鋼自上市以來(lái)，各年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)如表4所示，在2010-2017這八年期間，除了2015年，均將虧損披露為盈利。在研究過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)滬深交易所明確規(guī)定“連續(xù)兩年處于虧損狀態(tài)的上市公司，會(huì)啟動(dòng)強(qiáng)制退市措施”。對(duì)管理層來(lái)說(shuō)，退市會(huì)影響自身利益。在此基礎(chǔ)上，管理層會(huì)采用多種手段，掩飾虧損的事實(shí)。通過(guò)這種方式，既可以逃避懲罰，又能吸引大量投資。久而久之，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況越來(lái)越差，管理層的舞弊行為也會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，管理層必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，制定詳細(xì)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，并以此為基礎(chǔ)，

15、逐步優(yōu)化管理機(jī)制，提高資源利用率，逐步拓寬利潤(rùn)空間。表4 撫順特鋼上市以來(lái)每年度凈利潤(rùn)報(bào)告期凈利潤(rùn)報(bào)告期凈利潤(rùn)2000.12.317.823.512010.12.313.115.032001.12.3110.047.912011.12.312.562.712002.12.314.217.332012.12.312.049.332003.12.311.581.972013.12.312.318.942004.12.311.139.392014.12.314.696.022005.12.311.242.212015.12.3119.673.282006.12.311.510.732016.12.3

16、111.123.732007.12.312.373.012017.12.316.746.532008.12.317.823.512010.12.312009.12.3110.047.912011.12.31資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。鋼鐵行業(yè)在當(dāng)時(shí)的背景下面臨著巨大的壓力。我國(guó)鋼鐵類上市公司，問(wèn)題比較嚴(yán)重。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在國(guó)際市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)激烈。與此同時(shí)，行業(yè)利潤(rùn)受到?jīng)_擊，再加上經(jīng)營(yíng)狀況越來(lái)越差，負(fù)債率越來(lái)越高，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)逐漸失衡，嚴(yán)重影響了自身發(fā)展。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)利潤(rùn)與市場(chǎng)占有率會(huì)受到管理層決策的影響。因此，管理層的決策準(zhǔn)確性極為重要。進(jìn)入20世紀(jì)，針對(duì)于市場(chǎng)對(duì)于高質(zhì)量產(chǎn)品的需求，不利于我國(guó)目前

17、鋼鐵行業(yè)粗放型性發(fā)展方式。以中小企業(yè)為例，市場(chǎng)環(huán)境的變化，使行業(yè)利潤(rùn)受到了巨大的沖擊。在此基礎(chǔ)上，許多中小企業(yè)先后陷入資金困境。需要注意的是，撫順特鋼具有獨(dú)特的背景優(yōu)勢(shì)，而且它本身的產(chǎn)品也具有特殊性而沒(méi)有破產(chǎn)，但是公司卻承受著巨大的企業(yè)內(nèi)部資金鏈和股票在資本市場(chǎng)上的價(jià)格壓力，庫(kù)存迅速升高，價(jià)格急速下跌，導(dǎo)致其不得不實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊行為。其中代表鋼鐵行業(yè)繁盛程度的PMI指數(shù)也一直在降低，由此可以得出鋼鐵行業(yè)面臨著許多的困難。表5 2010-2018年中國(guó)鋼鐵行業(yè)PMI指數(shù)變動(dòng)情況時(shí)間百分比時(shí)間百分比201055.4%201540.6%201150.2%201647.6%201255.5%201750

18、.2%201347.7%201845.6%201444.1%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。（三）舞弊機(jī)會(huì)監(jiān)督機(jī)制失效，內(nèi)控制度不健全，公司內(nèi)控失效，導(dǎo)致一家獨(dú)大，公司權(quán)力分離，舞弊造假就會(huì)易如反掌。撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊長(zhǎng)達(dá)八年，證明其內(nèi)控監(jiān)督體系非常不健全。首先公司里面經(jīng)常出現(xiàn)一官擔(dān)多職的情況，沿襲著傳統(tǒng)國(guó)企的管理模式，黨委掌握著經(jīng)營(yíng)權(quán)力，導(dǎo)致董事會(huì)權(quán)力削弱。 而且，自從財(cái)務(wù)造假發(fā)生后，公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職位經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，而且董事長(zhǎng)趙明遠(yuǎn)的職位卻一直未變一直擔(dān)任了15年的董事長(zhǎng)，很容易導(dǎo)致公司權(quán)力壟斷，迫使內(nèi)部人員參與造假行為。其次，公司長(zhǎng)達(dá)八年內(nèi)一直是遼寧省的國(guó)資委占有其最大的股東份額，第二大股東所

19、占的份額與其比較相差甚遠(yuǎn)，但是地方政府只是產(chǎn)權(quán)的代表者，實(shí)際控股人一般不會(huì)參與和監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)，以往便導(dǎo)致監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)漏洞，促使發(fā)生財(cái)務(wù)造假，造成一股獨(dú)大；最后，撫順特鋼的內(nèi)部控制制度太過(guò)于表面；據(jù)了解，時(shí)任獨(dú)立董事的邵萬(wàn)軍多次提到公司債務(wù)問(wèn)題，不過(guò)，董事會(huì)并未意識(shí)到問(wèn)題的重要性。由此可見(jiàn)，管理層的內(nèi)部控制力較弱，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需求。 （四）被發(fā)現(xiàn)可能性 從實(shí)際情況來(lái)看，日常監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成了企業(yè)的監(jiān)督體系。簡(jiǎn)而言之，管理層結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，制定的監(jiān)督體系被稱為內(nèi)部監(jiān)督。在其影響下，管理層可以保證公司員工和股東，債權(quán)人和公司的合法利益。二是日常經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，主要成立審計(jì)委員會(huì)等，監(jiān)督公司審計(jì)

20、制度，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行核算，監(jiān)督相關(guān)法律建設(shè)實(shí)施，能夠?yàn)楣咎峁┓梢庖?jiàn)。但撫順特鋼的股份依舊是國(guó)有股獨(dú)大，這樣會(huì)造成管理層喪失監(jiān)督作用，不能做到權(quán)力制衡，應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)分離。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，破產(chǎn)申請(qǐng)、員工舉報(bào)以及媒體曝光是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件被發(fā)現(xiàn)的主要途徑。需要注意的是，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督力度較弱，很難發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為。在這種情況下，政府必須承擔(dān)更多責(zé)任，盡快完善法律法規(guī)，徹底杜絕舞弊行為。（5） 受懲罰的性質(zhì)和程度從此次舞弊受到的懲罰可以看出，如此低的罰款金額對(duì)于舞弊者從中所能獲得的巨大利益來(lái)說(shuō)根本不值一提，但其它國(guó)家比如美國(guó)對(duì)此作出的罰款卻是我國(guó)處罰金額十倍左右，甚至還會(huì)有長(zhǎng)期牢獄處罰，在此基

21、礎(chǔ)上，政府要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，不斷優(yōu)化法律法規(guī)，逐步增強(qiáng)監(jiān)管力度。不過(guò)，現(xiàn)行的法律缺乏震懾力，對(duì)于違法企業(yè)來(lái)講其威懾力并不是很強(qiáng)。據(jù)了解，管理層在8年的時(shí)間里，貪污了20億元人民幣，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展。需要注意的是，企業(yè)逃過(guò)了被強(qiáng)制退市的懲罰。究其原因，管理層采用多種手段，不斷調(diào)整各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，使財(cái)務(wù)報(bào)表變得極為正常。與此同時(shí)，第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)并未承擔(dān)任何責(zé)任。由此可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)的監(jiān)管體系存在許多不足之處，監(jiān)管力度較弱，無(wú)法滿足行業(yè)發(fā)展需求。再加上違法成本較低，導(dǎo)致違法行為越來(lái)越多。在這種情況下，證監(jiān)會(huì)要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制，增強(qiáng)管理力度，盡快解決舞弊問(wèn)題。四、基于撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例

22、提出的對(duì)策從實(shí)際情況來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊涉及領(lǐng)域較多，治理難度非常大。因此，證監(jiān)會(huì)要綜合考慮多個(gè)因素，盡快完善監(jiān)管機(jī)制。另外，撫順特鋼這次重大財(cái)務(wù)舞弊事件也嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)的有序的進(jìn)行，在治理過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)要以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，綜合考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)現(xiàn)狀以及監(jiān)管主體等因素，提高監(jiān)管效率，全力推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部品德教育對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理層的道德水平與法律意識(shí)極為重要。因此，企業(yè)持有人要結(jié)合實(shí)際情況，定期組織管理層參加法律培訓(xùn)，使其意識(shí)到財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的危害。針對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)高層管理人員和職工的品德和道德教育，企業(yè)文化是公司管理層和所有員工的精神支柱，能有利于推動(dòng)企

23、業(yè)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在研究過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化會(huì)對(duì)工作氛圍構(gòu)成顯著影響。因此，管理層必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，不斷完善企業(yè)文化，通過(guò)這種方式，激發(fā)員工的積極性，逐步提高工作效率。另外，領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)員工進(jìn)行違法行為，針對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，尤其應(yīng)打造企業(yè)誠(chéng)信文化和商業(yè)倫理道德建設(shè)。加強(qiáng)管理層和財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身修養(yǎng)?？梢詫?duì)其企業(yè)職工的學(xué)歷做出相應(yīng)的要求和限制，企業(yè)也可以提供相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，為職工提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，從而使職工們能自覺(jué)提高相關(guān)學(xué)歷的含金量，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平極為重要。究其原因，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平呈正相關(guān)。因此，管理層要定期組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，通過(guò)這種方式

24、，既可以提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，又能提升該群體的綜合素質(zhì)，從而樹(shù)立正確的行為風(fēng)氣。（二） 完善公司制度從實(shí)際情況來(lái)看，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是阻礙國(guó)有企業(yè)發(fā)展的主要因素。因此，政府必須承擔(dān)更多責(zé)任，采用混合所有制的方式，盡快完成改革。在混合所有制的影響下，改革難度會(huì)直線下降。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)也會(huì)變得更加合理。繼續(xù)深化國(guó)企混改，并以“因業(yè)制宜”為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制，提高資源利用率，逐步增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，管理層要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，引入更多民間資本，從而形成良性競(jìng)爭(zhēng)。在研究過(guò)程中，筆者認(rèn)為企業(yè)的管理體系會(huì)對(duì)自身發(fā)展構(gòu)成顯著影響。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，管理層要以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，對(duì)部門權(quán)力進(jìn)行調(diào)整。與此同時(shí)

25、，管理層還要集中內(nèi)部資源，盡快完成資源整合與重置。除此之外，還要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，監(jiān)管體系的完善性與監(jiān)管力度密切相關(guān)。因此，管理層要抽調(diào)各部門精英，成立監(jiān)管小組。不僅如此，管理層還要完善獎(jiǎng)罰制度，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)。（三） 強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)管和外部審計(jì)1.加強(qiáng)國(guó)資委及證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管在現(xiàn)行的監(jiān)管體制內(nèi)，可通過(guò)改組國(guó)資委的組織結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。政府要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，盡快完善“隔離”制度。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，政府要以單位職能為基礎(chǔ)，制定詳細(xì)的監(jiān)管制度。通過(guò)這種方式，既可以優(yōu)化管理制度，又能實(shí)現(xiàn)權(quán)力分?jǐn)偂Ｔ谑袌?chǎng)上，證交所是參與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理主體。需要注意的是，日常監(jiān)管是監(jiān)管體系的重要組成部分

26、。因此，證監(jiān)會(huì)要重視日常監(jiān)管，并以此為基礎(chǔ)，提升監(jiān)管效率與監(jiān)管質(zhì)量，提高從業(yè)人員的參與門檻，負(fù)責(zé)從源頭控制行業(yè)違規(guī)違法行為的存在，實(shí)行監(jiān)督管理互補(bǔ)機(jī)制；企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)上下級(jí)相互監(jiān)督。此外，也可以鼓勵(lì)媒體、公眾對(duì)相關(guān)問(wèn)題企業(yè)進(jìn)行舉報(bào)，或向企業(yè)報(bào)告重大問(wèn)題，并鼓勵(lì)委員會(huì)采取建議，確保這些問(wèn)題得到妥善解決。另外，舉報(bào)機(jī)制的完善性也會(huì)對(duì)監(jiān)管體系構(gòu)成顯著影響。因此，管理層要擴(kuò)充舉報(bào)渠道，增設(shè)舉報(bào)信箱，杜絕舞弊行為。2. 加強(qiáng)外部審計(jì)作用對(duì)政府來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，是杜絕舞弊行為的基礎(chǔ)。金融主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)和人員的監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)員工的資格審查以及后續(xù)的跟蹤監(jiān)督管理。公司內(nèi)部

27、也應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)訓(xùn)練和思想教育，具體包括審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、道德修養(yǎng)、工作水平以及專業(yè)知識(shí)等方面。（四）加強(qiáng)違法懲處力度從實(shí)際情況來(lái)看，法律法規(guī)的完善性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造假構(gòu)成顯著影響。究其原因，法律是制裁犯罪分子的唯一手段，具有一定的震懾力。如果失去震懾力，法律將淪為擺設(shè)。由此可見(jiàn)，法律法規(guī)的完善性極為重要。在研究過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)犯罪分子的違法成本不高，事發(fā)之后，只需承擔(dān)60萬(wàn)的罰金。在這種情況下，財(cái)務(wù)造假行為越來(lái)越多，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，政府要完善獎(jiǎng)罰機(jī)制，并對(duì)犯罪分子進(jìn)行追責(zé)。通過(guò)這種方式，既可以杜絕舞弊行為，又能完善相關(guān)法律法規(guī)。結(jié)論財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題層出不窮，持續(xù)頻發(fā)，不僅破壞資本市場(chǎng)的發(fā)展，

28、也給投資者和利益相關(guān)者帶來(lái)巨大損壞，在此基礎(chǔ)上，筆者選取財(cái)務(wù)造假為切入點(diǎn)，詳細(xì)分析了企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與財(cái)務(wù)造假之間的關(guān)系，并對(duì)相關(guān)領(lǐng)域展開(kāi)深入探究。通過(guò)這種方式，找出問(wèn)題所在以及問(wèn)題成因，并提供行之有效的解決方案。首先，撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的手段是通過(guò)虛增存貨、原材料、固定資產(chǎn)的同時(shí)少計(jì)成本，以此來(lái)虛增利潤(rùn)。其次，員工的職業(yè)操守與財(cái)務(wù)舞弊密切相關(guān)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，員工的道德水平越高，財(cái)務(wù)舞弊行為越少。企業(yè)文化有偏差；還有內(nèi)部控制不完善，外部監(jiān)管不到位，現(xiàn)行法律制度缺乏震懾力以及舞弊成本過(guò)低，處罰力度不足等，造成了此結(jié)果。最后，財(cái)務(wù)舞弊的治理還有很長(zhǎng)的路要走。因此，地方政府要承擔(dān)更多責(zé)任，盡快完善相關(guān)法律法規(guī)

29、，逐步增強(qiáng)監(jiān)管力度，徹底杜絕舞弊行為。 參考文獻(xiàn)：1 陳博姝，撫順特鋼股份有限公司發(fā)展戰(zhàn)略研究D.吉林大學(xué).2015(11):30-31.2 陳彬，劉會(huì)軍.什么樣的公司有財(cái)務(wù)造假嫌疑?來(lái)自香櫞公司和渾水公司的啟示J.證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2012（06）：67-68.3 熊方軍，張龍平.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與證據(jù)收集J.經(jīng)濟(jì)與管理研究.2016(09):140-142.4 彭鑫.撫順特鋼財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制研究D.湖南科技大學(xué)2017（12）：10-11.5 韓佳鑫,基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的上市公司財(cái)務(wù)造假分析 以撫順特鋼為例D.北京交通大學(xué)2020（06） ：40-41.6 賀順成.基于公司治理視角的撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例研究D華南理工大學(xué)2020(05)：50-51.7 陳仕清.IPO 財(cái)務(wù)舞弊常見(jiàn)手段及典型案例剖析J財(cái)會(huì)通訊.2018(06):105-106.8 邵子復(fù),上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊的動(dòng)機(jī)與治理淺析J產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2008(01):142-143.12Research on financial fraud of Fushun Special SteelAbstract:Fushun Special Steel, as a benchmark of state-owned enterprises, has a c