會計學原理07會計工作組織授課教案

1、第七章 會計工作組織本章是在全面、系統(tǒng)地學習會計理論、會計核算基本方法、基本程序和會計實務(wù)的基礎(chǔ)上，闡述如何組織會計工作的問題。本章學習內(nèi)容：第一節(jié) 會計工作組織概述第二節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員第三節(jié) 內(nèi)部會計管理第四節(jié) 會計法規(guī)第五節(jié) 會計檔案管理第六節(jié) 單位會計電算化的機構(gòu)組織和崗位設(shè)置 本章學習目的： （1）了解正確組織會計工作的意義和組織會計工作的內(nèi)容；（2）熟悉會計機構(gòu)、會計人員的設(shè)置、會計人員的職權(quán)、會計人員的條件、會計法規(guī)和會計工作的組織形式；（3）明確單位會計電算化的機構(gòu)組織和崗位設(shè)置。本章學習重點與難點：會計法規(guī)和會計工作的組織形式；會計電算化的機構(gòu)組織和崗位設(shè)置。本章教學課時

2、安排：8 學時授課提綱：第一節(jié) 會計工作組織概述 一、會計工作組織定義及意義所謂會計工作組織，就是根據(jù)國家制定的會計法規(guī)，結(jié)合本單位的特點，制定本單位會計制度與執(zhí)行，設(shè)置本單位會計機構(gòu)，配備本單位會計人員，以保證有效地進行會計工作的活動。正確地組織會計工作對于會計單位經(jīng)營活動的良好運行具有十分重要的意義。這是因為會計單位發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過會計這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)加以反映和控制，良好的會計工作組織，可以讓會計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及時而準確地通過會計這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)反映給決策者。就會計工作本身來講，它也是非常嚴密細致的，若會計信息系統(tǒng)在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤、遺漏，都會使全部核算結(jié)果發(fā)生差錯

3、，從而可能導致錯誤的經(jīng)濟決策。二、會計工作組織內(nèi)容會計工作的組織包括；會計機構(gòu)的設(shè)置；會計人員的配備；會計制度的制定與執(zhí)行。值得注意的是，本章的內(nèi)容主要圍繞會計單位的會計工作組織展開。放在更為宏觀的層面，我們還會看到政府對會計單位會計工作的行政組織與管理。比如國家財政部設(shè)有會計管理司，管理全國的會計工作，主要負責擬定全國性的會計法令、規(guī)章、制度、規(guī)劃和組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓、會計職稱考試等。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳設(shè)有會計管理處，管理本地區(qū)的會計工作。三、會計工作組織實施時注意問題 各單位組織會計工作時應(yīng)注意以下問題： （1）必須按照國家對會計工作的統(tǒng)一要求來組織會計工作。會計工作的組織受各

4、種法規(guī)、制度的制約，比如會計法、企業(yè)會計準則、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、總會計師條例、會計專業(yè)職務(wù)試行條例、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法等。 （2）根據(jù)各會計單位生產(chǎn)經(jīng)營管理特點來組織會計工作。各會計單位應(yīng)根據(jù)自身的特點，確定本單位的會計制度，對會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備作出切合實際的安排。 （3）在保證會計工作質(zhì)量的前提下，講求工作效率，節(jié)約工作時間和費用。第二節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)會計機構(gòu)是組織領(lǐng)導和直接從事會計工作的職能部門。建立和健全會計機構(gòu)，是加強會計工作，保證會計工作順利進行的前提。為此，各單位必須單獨設(shè)置會計機構(gòu)。由于會計核算工作和財務(wù)管理工作之間關(guān)系十分密切，所

5、以往往把兩者合并在一起，設(shè)置一個財務(wù)會計機構(gòu)，統(tǒng)一辦理財務(wù)管理工作和會計核算工作。盡管任何單位都需要設(shè)立會計機構(gòu)，但在具體設(shè)計時，除了遵守相關(guān)法規(guī)的要求外，還要遵循一個基本原則：量體裁衣，如單位規(guī)模小、會計業(yè)務(wù)簡單，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但應(yīng)在有關(guān)機構(gòu)中配備會計人員并指定會計主管人員，或根據(jù)代理記賬管理暫行辦法委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬，以保證會計工作的正常進行。而規(guī)模大的會計單位必須單獨設(shè)置會計機構(gòu)，會計機構(gòu)內(nèi)必須建立明確的職責分工。比如設(shè)置財務(wù)組、存貨組、工資組、成本費用組等，分別進行不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。 二、會計人員（一）會計人員的設(shè)置設(shè)置會計

6、機構(gòu)后，就應(yīng)當配備會計人員及機構(gòu)負責人。不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，則應(yīng)當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，還應(yīng)當在專職會計人員中指定會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應(yīng)具備一些必要的條件，比如堅持原則、廉潔奉公；具有會計專業(yè)技術(shù)資格；主管一個會計單位或者會計單位內(nèi)會計工作的一個重要方面的時間不少于二年；熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；有較強的組織能力；身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求等。 國有大中型會計單位在人員配備上執(zhí)行總會計師制度。國務(wù)院1990年發(fā)布的總會計師條例第二條規(guī)定：全民所有制大中型企業(yè)單位設(shè)置總會計師；事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批

7、準可以設(shè)置總會計師。其職責是“嚴格維護財經(jīng)紀律、精打細算、開辟財源”?？倳嫀熓菚媶挝恍姓I(lǐng)導成員，組織領(lǐng)導本單位的財務(wù)、成本，預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本會計單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策。 由于各單位規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量多少不同，會計人員的配備也不盡相同，一般以崗位來配備會計人員。就大、中型工業(yè)企業(yè)來說，主要設(shè)置會計主管、出納、資金、材料、固定資產(chǎn)、工資、往來結(jié)算、成本、利潤核算崗位和總帳報表、稽核、綜合分析等崗位。這些崗位可以一人一崗，也可以一人多崗或一崗多人。 每個崗位的會計人員在工作中既要各負其責，又要同其他崗位的會計人員密切配合、互相協(xié)調(diào)，以保證會計工作順利進行。

8、（二）會計人員的職責和權(quán)限為了充分發(fā)揮會計人員的作用，國務(wù)院于1978年9月頒布了會計人員職權(quán)條例，隨后，又于1985年1月以法律形式會計法對會計人員的職責和權(quán)限作出了明確的規(guī)定。 1、會計人員的職責會計人員主要承擔五個方面的職責。 （1）進行會計核算會計人員必須按照會計制度的規(guī)定，切實做好會計工作。會計人員必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為原始依據(jù)，做好記帳、算帳、報帳工作，做到手續(xù)齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字準確、帳目清楚、日清月結(jié)，并按規(guī)定及時地向單位內(nèi)外有關(guān)各方提供會計信息。 （2）實行會計監(jiān)督會計人員應(yīng)對會計實務(wù)中不真實、不合法的事件有反映和處理的責任。會計人員必須以國家財經(jīng)法紀為準繩，對本單位經(jīng)濟

9、活動實行會計監(jiān)督，維護國家財經(jīng)法紀。對于不真實，不合法的原始憑證，應(yīng)當拒絕受理；對于違反國家財經(jīng)法紀的收支，應(yīng)當制止或拒絕辦理；對于貪污舞弊、行賄受賄、偷稅漏稅等犯罪行為和嚴重損失浪費行為，應(yīng)當制止、揭露和斗爭，并向單位領(lǐng)導、上級主管部門或?qū)徲嫏C關(guān)報告。 會計人員還必須監(jiān)督本單位各項規(guī)章制度和計劃的貫徹執(zhí)行情況。 （3）擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法國家統(tǒng)一的會計法規(guī)、制度是各單位處理會計事務(wù)的基本依據(jù)。會計單位應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度結(jié)合本單位的具體情況，建立、健全本單位內(nèi)部適用的會計規(guī)章制度，擬定辦理會計事務(wù)的具體辦法。例如，制定會計人員崗位責任制、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、費用開支

10、和報銷制度等。 （4）參與擬訂經(jīng)濟計劃和業(yè)務(wù)計劃，編制并考核、分析財務(wù)預算或財務(wù)計劃的執(zhí)行情況 經(jīng)濟計劃和業(yè)務(wù)計劃是會計單位從事經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動的重要依據(jù)，也是會計人員編制各種財務(wù)預算或財務(wù)計劃的重要依據(jù)。會計人員參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃，不僅可以起到參謀作用，而且還有利于編制各種財務(wù)預算或財務(wù)計劃。 會計人員不僅要根據(jù)經(jīng)濟計劃和業(yè)務(wù)計劃編制切實可行的財務(wù)預算或財務(wù)計劃，而且還應(yīng)當考核、分析財務(wù)預算或財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，提出改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的建議和措施。（5）辦理其它會計事務(wù)，如會計檔案的保管等。會計法還從法律上保護并鼓勵會計人員為維護國家利益和社會公眾利益堅持原則，履行自己的職

11、責。其29條規(guī)定：“單位領(lǐng)導和其他人員對依照本法履行職責的會計人員進行打擊報復的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責任?！?、會計人員的權(quán)限 與職責相對應(yīng)，會計人員在執(zhí)行會計核算的過程中，也被賦予了三個方面的權(quán)限。 （1）有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認真執(zhí)行國家的有關(guān)方針攻策，遵守國家財經(jīng)紀律和財務(wù)會計法規(guī)。如有違反，會計人員有權(quán)拒絕付款、報銷或執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導、上級主管部門或稅務(wù)部門報告。否則會計人員也應(yīng)當承擔責任。 （2）有權(quán)參與本單位制定定額、編制計劃、簽定經(jīng)濟合同，參加有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理會議；有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員提供同財務(wù)會計工作有關(guān)的情況和資料。 （3）有權(quán)監(jiān)督、檢查

12、本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)計量、檢驗等情況。（三）會計人員的條件及專業(yè)技術(shù)職稱 會計人員應(yīng)當具備的條件或素質(zhì),是經(jīng)濟管理工作對會計人員提出的要求，會計人員除了要求具備良好的政治思想素質(zhì)外，還必須符合下列條件： 1、熟悉法規(guī) 會計人員應(yīng)當熟悉國家財經(jīng)法規(guī)和統(tǒng)一的財務(wù)會計制度，以身作則，堅持原則，維護各方利益。2、熟悉業(yè)務(wù)會計人員應(yīng)當熟悉會計專業(yè)的理論和技術(shù)方法，包括會計核算、財務(wù)管理、會計監(jiān)督以及會計制度設(shè)計方面的知識和技能。3、熱愛工作會計人員應(yīng)當熱愛本職工作，認真履行應(yīng)盡的職責。4、秉公辦事會計人員處理會計事務(wù)時，應(yīng)當講求職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，廉潔奉公。為了調(diào)

13、動會計人員的積極性，鼓勵他們鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮會計人員的作用，對于具備相應(yīng)條件的會計人員，根據(jù)學識水平、業(yè)務(wù)能力和工作業(yè)績，并通過全國會計專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試合格，授予會計員、助理會計師、會計師（中級職稱）、高級會計師（高級職稱）的技術(shù)職稱。 三、會計工作交接 會計人員一旦發(fā)生更換，就必須辦理交接手續(xù)，財政部于1996年6月發(fā)布會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對其交接手續(xù)進行了比較明確的規(guī)定。1、對離任會計人員的規(guī)定對于離任會計人員，須遵照如下步驟辦理移交手續(xù)： （1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)填制完畢。 （2）尚未登記的帳目應(yīng)登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。 （

14、3）整理應(yīng)移交的各項材料，對未了事項寫出書面材料。 （4）編制移交清冊。 2、對接替會計人員的規(guī)定對接替工作的人員，相應(yīng)的接替手續(xù)為： （1）現(xiàn)金、有價證券必須與會計帳簿記錄保持一致，不一致時，移交人員必須限期查清。 （2）會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，否則，必須查清原因并在移交清冊中注明，由移交人員負責。 （3）銀行存款帳戶余額與銀行對帳單核對，如不一致，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細帳與總帳余額必須相符；必要時要進行抽查。（4）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚。 3、對交接工作進行監(jiān)督的人員規(guī)定對于一般會計人員的交接由單位會計機構(gòu)

15、負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。 四、會計工作的組織方式 會計工作的組織方式在實踐中，主要存在兩種主要的方式。一是集中核算，二是非集中核算。1、集中核算也就是把整個會計單位的主要會計工作集中在會計單位的一級會計部門進行，各級基層單位只定期將原始憑證和匯總憑證送交單位會計部門，由會計部門進行系統(tǒng)、全面的核算，包括登記各種帳薄、成本計算、直至編制會計報表。實行集中核算形式，可以減少核算層次，精簡會計人員。但在單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的情況下就不利于各部門及時利用核算資料進行日?？己撕头治?，不利于控制經(jīng)濟活動進程。

16、因此，這種形式僅適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)會計單位和行政事業(yè)會計單位。 2、非集中核算非集中核算，又稱分散核算，就是會計單位各項經(jīng)濟技術(shù)指標要逐級分解，落實到分廠、車間 乃至工段，實行分級管理，分級考核；單位會計部門也要建立廠部、車間各級會計機構(gòu)，進行分級核算，廠部在分廠、車間核算的基礎(chǔ)上，進行全面、系統(tǒng)的核算。例如，工業(yè)企業(yè)會計部門把車間成本核算工作分散在各車間進行。各車間設(shè)置和登記生產(chǎn)費用明細帳，月終時要計算各自的產(chǎn)品成本，并向會計部門編報車間成本報表。非集中核算適用于規(guī)模較大的企業(yè)會計單位或設(shè)有總廠、分廠的企業(yè)會計單位。需要注意的是：集中核算和非集中核算是相對的。就同一個企業(yè)來說，對于

17、各生產(chǎn)車間，一般實行非集中核算；對于其他部門，一般實行集中核算。但無論實行哪一種組織形式，各部門對貨幣資金和債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，都應(yīng)當通過會計部門集中辦理。 第三節(jié) 內(nèi)部會計管理建立健全會計單位內(nèi)部會計管理制度，加強內(nèi)部會計管理，是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是會計工作組織的一項重要內(nèi)容。一、內(nèi)部會計管理原則建立內(nèi)部會計管理制度，加強內(nèi)部會計管理時，應(yīng)遵循以下原則： 1、合法合規(guī)性原則。內(nèi)部會計管理應(yīng)當執(zhí)行國家的法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度。 2、符合實際原則。內(nèi)部會計管理應(yīng)當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。 3、規(guī)范化原則。內(nèi)部會計管理應(yīng)當全面、科學和合

18、理規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)工作，實行定期檢查。 4、不相容職務(wù)相分離原則。內(nèi)部會計管理應(yīng)堅持不相容職務(wù)分離的原則，如負責保管資產(chǎn)的人員不得兼任會計記錄工作，以便防止對資產(chǎn)的貪污盜竊行為。二、內(nèi)部會計管理主要內(nèi)容內(nèi)部會計管理是一項復雜而系統(tǒng)的工作，涉及面廣、內(nèi)容多。按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 的要求，會計單位應(yīng)建立內(nèi)部會計管理體系，實行如下主要內(nèi)部會計管理： 1、崗位責任管理，包括會計人員的工作崗位設(shè)置、各工作崗位的職責和標準設(shè)定以及崗位輪換等。 2、賬務(wù)處理程序管理。具體包括會計科目及其明細科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核和傳遞；會計核算方法的確定等。 3、內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制

19、涉及組織分工；出納崗位的職責和限制條件等。4、稽核。包括稽核工作的組織形式和具體分工、稽核工作的職責、權(quán)限等。 5、原始記錄管理。具體包括原始記錄的填制；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄簽署、傳遞和匯集。 6、定額管理。包括確定定額管理的范圍，制定和修訂定額；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲。 7、計量驗收管理。具體包括計量檢測手段和方法；計量驗收管理的標準；計量驗收人員的責任和獎懲。 8、財產(chǎn)清查管理。財產(chǎn)清查管理涉及財產(chǎn)清查的范圍和組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理；對財產(chǎn)管理人員的獎懲。 9、財務(wù)收支審批管理。具體包括財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限

20、；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責任。 10、成本核算管理。包括確定成本核算的對象、方法、程序和開展成本分析等。 應(yīng)當強調(diào)，各會計單位建立那些內(nèi)部會計管理制度，實行那些內(nèi)部會計管理，主要取決于會計單位內(nèi)部的經(jīng)營管理需要，不同類型、規(guī)模和業(yè)務(wù)的會計單位，其內(nèi)部會計管理要求是不完全一致的。第四節(jié) 會計法規(guī) 一、會計法規(guī)概述 會計法規(guī)是有關(guān)會計方面的法律、法規(guī)、條例、準則和制度的總稱。它是以一定的會計理論為基礎(chǔ)，根據(jù)國家財經(jīng)方針和政策制定的會計工作應(yīng)當遵循的各項原則和方法方面的法規(guī)。會計法規(guī)具有強制性、約束性、指導性和規(guī)范性。 制定和完善會計法規(guī)體系，對于依法從事會計工作，規(guī)范會計行為，充分發(fā)

21、揮會計在國民經(jīng)濟管理中的作用，實現(xiàn)國民經(jīng)濟管理的總目標，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面都具有十分重要的意義。 我國會計法規(guī)體系可以分為三個層次：第一層次是基本法，即會計法；第二層次是會計準則；第三層次是會計制度。二、會計法 會計法是規(guī)范會計行為的根本大法。它是最高層次的會計法規(guī)，是制定會計準則和會計制度的法律依據(jù)。它體現(xiàn)著國家對所有會計行為的基本的、強制性的要求。 中華人民共和國會計法（簡稱會計法）頒布于1985年，同年5月1日施行。隨著我國經(jīng)濟體制的改革的深入發(fā)展，為了進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的繁榮，分別于1993年12月和1999年10月對會計法進行了修訂。 制定會計法的目的，是為了以法

22、管理會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用，促進社會主義經(jīng)濟的發(fā)展。 會計法共分七章五十二條，主要內(nèi)容包括：總論；會計核算；公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定；會計監(jiān)督；會計機構(gòu)和會計人員；法律責任和附則。其中：總論部分，對制定會計法的目的、適用范圍、各單位領(lǐng)導和會計人員的權(quán)利和義務(wù)做了法律規(guī)定；會計核算和公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定部分，對會計核算的內(nèi)容、標準和程序做了法律規(guī)定；會計監(jiān)督部分，對會計監(jiān)督的內(nèi)容以及外部監(jiān)督做了法律規(guī)定；會計機構(gòu)和會計人員部分，對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的配置原則、會計人員的職權(quán)范圍、任免做了法律規(guī)定；法律責任部分，對單位行政領(lǐng)導、其他有關(guān)人

23、員和會計人員違反會計法應(yīng)給予的處分或懲罰做了法律規(guī)定。 三、會計準則 會計準則是根據(jù)會計法制定，它是從事會計核算工作的準繩，又是制定會計制度的依據(jù)。 會計準則對會計各項會計業(yè)務(wù)處理程序和方法作出了統(tǒng)一的規(guī)定。由于會計準則主要是針對會計核算而制定，所以會計準則又稱會計核算準則。我國于1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準，財政部頒布了我國第一個會計準則企業(yè)會計準則。2006年2月對已頒布的企業(yè)會計準則進行了全面修訂和完善。 企業(yè)會計準則的頒布和實施，規(guī)范了所有企業(yè)的會計核算工作，保證了會計信息質(zhì)量。同時，使我國會計與國際通行的會計慣例接軌，實現(xiàn)了我國會計的國際化。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層

24、次。 基本準則對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面作出了規(guī)定，即對有關(guān)會計確認、計量、記錄和報告的基本原則和一般要求作出的規(guī)定。它包括四個方面的內(nèi)容：會計的基本前提；會計的一般原則；會計要素準則；會計報表準則。 具體準則是根據(jù)基本準則的要求，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及其程序所作的具體規(guī)定。它是運用性準則，具有針對性強、便于操作的特點。我國具體準則共38項。包括三個方面的內(nèi)容：基本業(yè)務(wù)準則；會計報表具體準則；特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準則。 有關(guān)基本準則內(nèi)容已在第二章中詳述，具體準則將在相關(guān)會計專業(yè)課程中介紹，在此不作闡述。 四、會計制度 會計制度是進行會計工作所應(yīng)當遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。它根據(jù)

25、會計準則制定。 會計制度有廣義和狹義之分。廣義的會計制度是指有關(guān)會計方面的全部會計制度，包括會計工作制度、會計人員管理制度、會計核算制度等。狹義的會計制度是指會計核算制度。由于會計核算制度是會計制度的主要組成部分，因而習慣上把會計制度理解為會計核算制度。 例如：財政部制定的企業(yè)會計制度就是會計核算制度。其主要內(nèi)容包括兩個部分：會計科目表和會計科目使用說明；會計報表的種類和格式及其編制說明。此外，還包括附錄部分，是主要會計事項的分錄舉例。 我國的會計制度分為企業(yè)會計制度和預算會計制度，分別適用于所有的企業(yè)單位和行政、事業(yè)單位，由財政部統(tǒng)一制定。 企業(yè)會計制度在2001年以前執(zhí)行行業(yè)會計制度。財政

26、部從1992年12月起根據(jù)企業(yè)會計準則按工業(yè)、商業(yè)、運輸業(yè)、建筑施工業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)和股份制公司陸續(xù)頒布了十四個分行業(yè)和公司制的全國性的會計制度，各企業(yè)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)采用相應(yīng)會計制度進行會計核算。2000年12月財政部頒布了企業(yè)會計制度，規(guī)定“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度”。后又陸續(xù)頒布了金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度二個會計制度。三個會計制度形成我國目前的企業(yè)會計核算制度體系。 預算會計制度包括財政總預算會計制度、事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度。財政總預算會計制度適用于中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級總預算

27、會計核算；事業(yè)單位會計制度適用于科學研究機構(gòu)、大專院校等各級各類國有事業(yè)單位會計核算；行政單位會計制度適用于國家政府機關(guān)的會計核算。三個預算會計制度于1998年1月起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施。 五、會計法、會計準則和會計制度之間的關(guān)系 會計法、會計準則和會計制度都是為了規(guī)范會計行為，充分發(fā)揮會計在國民經(jīng)濟管理中的作用而制定，它們相互聯(lián)系、互相制約，有機地結(jié)合在一起，共同構(gòu)成會計法規(guī)體系。 會計法是最高層次的會計法規(guī)，是約束一切會計行為的根本大法，統(tǒng)馭會計準則，為制定會計準則等其他層次會計法規(guī)提供法律依據(jù)；會計準則是第二層次的會計法規(guī)，它是根據(jù)會計法制定的，也是制定會計制度的依據(jù)，起作承上啟下的作用

28、；會計制度是操作性會計法規(guī)，它是根據(jù)會計準則制定的，是組織和處理會計業(yè)務(wù)的具體規(guī)定。第五節(jié) 會計檔案管理在安然事件發(fā)生前后，為安然公司提供審計服務(wù)的主審計師鄧肯銷毀了大量與安然有關(guān)的業(yè)務(wù)文件。案情暴露后，鄧肯辯解是安達信的律師暗示他這樣做的，他本人只是在履行別人的建議而已，而安達信則稱：這是個別人所為。盡管雙方互相推委責任，在2002年6月15日,經(jīng)過美國聯(lián)邦大陪審團10天的激烈辯論后,安達信仍然被認定在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立。上述案例正顯示了會計檔案管理的重要性。安然事件概況 安然（Enron）是美國最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2001年財富世界500強

29、排名第7位。其2000年的銷售額高達1000億美元，每股股價曾高達80美元。而自2001年10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負債表后，其股份一路下滑，跌至每股股份不足1美元。安然股份的大幅下跌最主要的原因是債權(quán)人和投資者失去信心，因為他們懷疑安然所出示并經(jīng)審計的財務(wù)資料是虛假的。從公開的資料看，安然在會計處理上存在以下重大錯誤：（1）未將巨額債務(wù)入帳。安然未將兩個應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實體（Special Purpose Entity，“SPE”）的資產(chǎn)負債納入合并會計報表，但卻將其收益利潤包括在安然的業(yè)績之內(nèi)。其中一個SPE應(yīng)于1997年納入合并報表，另一個SPE應(yīng)于1999年

30、納入合并報表，該事項事發(fā)后安然自愿重新作出會計處理并追溯到1997年重新編制合并會計報表，其對安然利潤累計影響約為5億美元。 SPE是一種金融工具。企業(yè)可以通過SPE，在不增加企業(yè)的資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價值不低于SPE資產(chǎn)公允價值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負債納入合并報表。但是根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對SPE有實質(zhì)的控制權(quán)和承擔其相關(guān)風險，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事發(fā)后安然自愿重新對SPE做的會計處理上看，當時的做法顯然是錯誤的。（2）將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其

31、不確定性。安然從事的業(yè)務(wù)中重要的一部分就是通過與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對未來很多不確定市場因素的預期。根據(jù)美國現(xiàn)有會計規(guī)定，可以根據(jù)目前市場狀況和對未來的市場預期將這些預計在未來期間實現(xiàn)的收益作為本期收益入帳（mark to market）。安然未對未來不確定的市場因素及假設(shè)予以充分披露。（3）公司在合同上利用某種安排，在帳上多記應(yīng)收項目和股東權(quán)益12億美元。該做法違反美國會計準則，導致虛增股東權(quán)益。事發(fā)后安然按正確的會計處理進行了調(diào)帳。（4）會計報表披露不便于投資者理解，不夠充分，有故意誤導之嫌。安然的審計師是全球“五大”會計師事務(wù)所之一的安達信（AA）。針對

32、上述安然在會計處理上的重大錯誤，安達信提出如下申辯：1.關(guān)于SPE是否納入合并范圍。安達信稱由于安然未告知其與某一SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議，導致安達信對于上文中提到的3%要求測算有誤，從而同意未將該SPE的資產(chǎn)和負債納入合并范圍，導致少記負債約4億美元。但安然發(fā)表聲明稱其并沒有向安達信隱瞞上述協(xié)議。對于另一家SPE，安達信的主席承認由于安達信的判斷失誤，導致少記負債約1億美元。2.關(guān)于1997年度安達信所提出的利潤調(diào)整并沒有入帳。該調(diào)整占安然當年凈利潤的50%，安達信稱此數(shù)并不重要，因為要看安然歷年的利潤情況。但事發(fā)后安然已做追溯調(diào)整。3.關(guān)于將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分

33、披露其不確定性。安達信承認，雖然能源合同的性質(zhì)較為特殊，金融衍生工具的業(yè)務(wù)比較復雜，但這并不等于不需要如實做出正確完整的披露。會計師有責任不同意不全面完整的披露，更不能同意有誤導可能性的披露。4.關(guān)于多記股東權(quán)益約12億美元。安達信稱由于12億美元中只有1.7億美元是記入經(jīng)審計后的股東權(quán)益，但是金額并不重要，不必調(diào)整。其余金額都是2001年發(fā)生的且未經(jīng)審計，安達信在審閱安然第3季度的季報時已對此予以關(guān)注。5.關(guān)于會計報表披露。安達信在會計報表附注中對SPE及金融衍生工具均有提及，但由于安然的金融業(yè)務(wù)數(shù)以百計，其中一些非常復雜，難以一一披露。一、會計檔案的含義會計檔案是按規(guī)定保存和備查的會計資料

34、。包括會計憑證、會計帳簿和會計報表，以及財務(wù)成本計劃、重要的經(jīng)濟合同等。會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，它對于追查和明確歷史上的經(jīng)濟責任、積累會計信息都有重要意義。為了統(tǒng)一全國的會計檔案管理制度，規(guī)范和加強會計檔案的管理，財政部和國家檔案管理局于1984年6月聯(lián)合發(fā)布了會計檔案管理辦法，統(tǒng)一規(guī)定了會計檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀辦法。各單位應(yīng)當根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定，制定并執(zhí)行本單位的會計檔案管理辦法。二、會計檔案的管理規(guī)定1、保管各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由會計部門按照歸檔要求整理立卷或裝訂成冊。當年會計檔案，在會計年度終了后，一般由本單位會計部門保管一年；期滿后，應(yīng)由會計

35、部門編造清冊全部移交本單位的檔案部門保管，不得自行封包保存。2、調(diào)閱各單位保存的會計檔案應(yīng)為本單位積極提供利用，向外單位提供利用時，檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)審批，但不得拆散卷冊，并應(yīng)限期歸還。3、保管期限各種會計檔案保管期限根據(jù)檔案類型的差異而分為永久保管與定期保管兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。各種會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起，具體由會計檔案管理辦法規(guī)定。企業(yè)單位和建設(shè)單位會計檔案的保管期限會計制度規(guī)定如圖表7-1所示。4、銷毀會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同鑒定；編造會計檔案銷毀清冊

36、；報經(jīng)本單位領(lǐng)導或上級主管部門批準之后方可銷毀。各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應(yīng)由檔案管理部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀檔案以前，應(yīng)認真進行清點核對，銷毀后，在銷毀清冊上簽名蓋章。三、會計電算化單位會計檔案管理 實現(xiàn)會計電算化的單位，必須建立電算化會計檔案管理制度，主要內(nèi)容包括： 第一、電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)，以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面形式的會計數(shù)據(jù)等等；第二、電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案要準備雙份，存放在不同的地點；第三、電算化會計檔案管理是重要的會計基礎(chǔ)工作，要嚴格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求

37、對會計檔案進行管理，由專人負責；第四、采用磁性介質(zhì)保存的會計檔案，要定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會計檔案丟失；第五、電算化會計軟件的全套資料以及會計軟件程序視同會計檔案，其保管期限截止該軟件停止使用或有重大更改之后的五年。圖表7-1 企業(yè)單位和建設(shè)單位會計檔案的保管期限檔案名稱保管期限備注一、會計憑證各種原始憑證、記帳憑證和匯總憑證其中：涉及外事和對私改造的會計憑證15年永久銀行余額調(diào)節(jié)表3年二、會計帳薄日記帳其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳15年25年明細帳15年總帳15年包括日記總帳固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保存5年輔助帳薄15年涉及外事和對私改造的會計帳薄永久三、

38、會計報表主要財務(wù)指標快報3年包括文字分析月、季度會計報表5年包括文字分析年度會計報表（決算）永久包括文字分析四、其他會計移交清冊15年會計檔案保管清冊25年會計檔案銷毀清冊25年第六節(jié) 單位會計電算化的機構(gòu)組織和崗位設(shè)置一、單位會計電算化的機構(gòu)組織 實現(xiàn)會計電算化的單位應(yīng)根據(jù)工作的特點和實際要求,合理設(shè)置會計部門的組織機構(gòu)。目前,會計電算化的組織機構(gòu)主要有以下兩種形式：會計部門獨立設(shè)置電算化小組形式和單位信息化領(lǐng)導小組形式。（一）會計部門獨立設(shè)置電算化小組形式這種組織機構(gòu)是目前我國單位會計電算化采用的普遍形式。其機構(gòu)組織如圖表7-1所示。圖表7-1財務(wù)部門負責人電算化小組檔案管理組財務(wù)管理組記

39、帳憑證處理員記帳憑證審核員出納員系統(tǒng)維護員在這種組織形式下，各小組接受會計部門負責人的領(lǐng)導。會計部門單獨配備計算機硬件設(shè)備和機房設(shè)施，完全由會計部門負責計劃組織會計電算化信息系統(tǒng)的軟件選購、系統(tǒng)的使用和維護工作。這種單位一般以會計電算化為主，其他業(yè)務(wù)核算基本為手工處理。（二）單位信息化領(lǐng)導小組形式這種組織機構(gòu)是在辦公自動化程度較高的大型企業(yè)單位中會計電算化采用的形式。其機構(gòu)組織如圖表7-2所示。圖表7-2生產(chǎn)部電算化小組檔案管理組財務(wù)管理組記帳憑證處理員記帳憑證審核員出納員系統(tǒng)維護員銷售部采購部各生產(chǎn)車間網(wǎng)管中心財務(wù)部會計單位信息化領(lǐng)導小組單位負責人 . 這種組織形式下，信息系統(tǒng)的總體規(guī)劃、設(shè)備配置、軟件選用由單位統(tǒng)一管理，系統(tǒng)使用過程中的軟件、硬件維