高級會計學第三章外幣折算

1、第三章第三章 外幣折算外幣折算n第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則n第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n第四節(jié)第四節(jié) 外幣業(yè)務的信息披露外幣業(yè)務的信息披露第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則一、外幣、外幣交易、外幣折算一、外幣、外幣交易、外幣折算 （一）外幣（一）外幣q是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；（二）外幣交易（二）外幣交易q是以外幣計價或結(jié)算的交易；是以外幣計價或結(jié)算的交易；（三）外幣折算（三）外幣折算q指將以外幣編制的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財指將以外幣編制的

2、財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。務報表的折合換算過程。二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求（一）境內(nèi)經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境內(nèi)經(jīng)營記賬本位幣的確定q記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。貨幣。q在選定記賬本位幣時應考慮以下因素：在選定記賬本位幣時應考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；行商品和勞務的計價和結(jié)算；n2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，該貨幣主要影響商品和勞務所需人

3、工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；n3.該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣?？铐椝褂玫呢泿?。（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定q確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在境確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在境外來決定，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母外來決定，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同公司等使用的記賬本位幣相同q境外經(jīng)營境外經(jīng)營n1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、

4、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位為境外經(jīng)營單位n 2.企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經(jīng)營。若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經(jīng)營。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應當考慮下列情況：位幣時，還應當考慮下列情況：n1.境外經(jīng)營對其所從事的活

5、動是否擁有很強的自主性。境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。n2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。n3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。流量，是否可以隨時匯回。n4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。和可預期的債務。（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更q一經(jīng)確定，不得隨意更改一經(jīng)確定，不得隨意更改q特殊情況可以變更：與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營特殊情況可以

6、變更：與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。n采用變更當日的即期匯率進行折算采用變更當日的即期匯率進行折算三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型n（一）外幣交易（一）外幣交易q外幣交易是以外幣計價或結(jié)算的交易；外幣交易是以外幣計價或結(jié)算的交易；n買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務n借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資n進行貨幣之間的相互兌換進行貨幣之間的相互兌換n進行期末匯率的折算調(diào)整進行期末匯率的折算調(diào)整n其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其他以外幣計價或者結(jié)

7、算的交易n（二）外幣交易的不同類型（二）外幣交易的不同類型q貨幣兌換貨幣兌換q取得或者支付外幣資金取得或者支付外幣資金q通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或采購以外幣計價的商品、通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或采購以外幣計價的商品、勞務勞務外幣折算外幣折算四、外幣交易的相關(guān)概念四、外幣交易的相關(guān)概念（一）外匯與匯率（一）外匯與匯率外匯外匯q外匯外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。手段。q我國我國外匯管理條例外匯管理條例所稱的外匯指下列以外幣表示的所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏?/p>

8、資產(chǎn)：n外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；n外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；n外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；n特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；n其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。n匯率匯率n匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。換的比價。n匯率有直接標價法和間接標價法兩種形式。匯率有直接標價法和間接標價法兩種形式。q直接標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準

9、，折算為直接標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法，如一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法，如1美元美元=6.26元人民元人民幣；幣；q間接標價法，是以一定的本國貨幣為標準，折算為若干間接標價法，是以一定的本國貨幣為標準，折算為若干單位外幣的標價方法，如單位外幣的標價方法，如1元人民幣元人民幣=0.1597美元。美元。n匯率的分類匯率的分類q市場匯率和法定匯率市場匯率和法定匯率q現(xiàn)行匯率和歷史匯率現(xiàn)行匯率和歷史匯率q買入?yún)R率和賣出匯率買入?yún)R率和賣出匯率q即期匯率、近似匯率和遠期匯率即期匯率、近似匯率和遠期匯率（二）外幣折算與外幣兌換（二）外幣折算與外幣兌換n外幣折算外

10、幣折算q將外幣折合為等值記賬本位幣將外幣折合為等值記賬本位幣q將外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣表示將外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣表示n外幣兌換外幣兌換q將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動n外幣折算與外幣兌換的關(guān)系外幣折算與外幣兌換的關(guān)系q外幣折算不一定有實際的外幣交易事項發(fā)生，而外幣兌換是一種實外幣折算不一定有實際的外幣交易事項發(fā)生，而外幣兌換是一種實際發(fā)生的外幣折算交易事項際發(fā)生的外幣折算交易事項q外幣折算一般發(fā)生在期末，外幣兌換一般發(fā)生在期中外幣折算一般發(fā)生在期末，外幣兌換一般發(fā)生在期中（三）匯兌損益（三）匯兌損益n匯兌損益是指將同一

11、項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額位幣時，由于匯率變動而形成的差異額n由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容組成由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容組成（四）貨幣性項目（四）貨幣性項目n指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結(jié)算的項目指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結(jié)算的項目q貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)q貨幣性負債貨幣性負債（五）其他相關(guān)概念（五）其他相關(guān)概念n結(jié)匯和售匯結(jié)匯和售匯q結(jié)匯是外匯收入所有者將取得的外匯出售給外匯指定銀行結(jié)匯是外匯收入所有者將取得的外匯出售給外匯指定銀行q售匯是外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者售匯是外匯指定銀行將外

12、匯賣給外匯使用者n現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯q現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔的賣出價相等現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔的賣出價相等n經(jīng)常性項目和資本性項目經(jīng)常性項目和資本性項目五、外幣折算業(yè)務會計準則介紹五、外幣折算業(yè)務會計準則介紹n國際財務報告準則國際財務報告準則q國際會計準則第國際會計準則第21號號匯率變動的影響匯率變動的影響n美國財務會計準則美國財務會計準則q美國財務會計準則第美國財務會計準則第52號號外幣折算外幣折算n我國會計準則我國會計準則q企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外幣折算外幣折算第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一、外幣業(yè)務會計處理的基本方法一、外

13、幣業(yè)務會計處理的基本方法q單一交易觀單一交易觀:即將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務視為一個整體，即將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)只在實際收到貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)1、交易發(fā)生日：按當日匯率折算外幣金額、交易發(fā)生日：按當日匯率折算外幣金額2、資產(chǎn)負債表日：按資產(chǎn)負債表日的匯率調(diào)整有關(guān)賬戶、資產(chǎn)負債表日：按資產(chǎn)負債表日的匯率調(diào)整有關(guān)賬戶3、交易結(jié)算日：按結(jié)算日的匯率調(diào)整有關(guān)賬戶、交易結(jié)算日：按結(jié)算日的匯率調(diào)整有關(guān)賬戶q兩項交易觀兩項交易觀:即將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務即將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務n例例3-1n中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品

14、，賬款中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動。賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動。n發(fā)出貨物日的匯率為發(fā)出貨物日的匯率為1美元美元=7.01元人民幣；元人民幣； 12月月31日的匯率為日的匯率為1美元美元=6.98元人民幣；元人民幣； 收取貨款日的匯率為收取貨款日的匯率為1美元美元=6.99元人民幣。元人民幣。n單一交易觀單一交易觀q發(fā)出貨物時發(fā)出貨物時 借：應收賬款（借：應收賬款

15、（$10 0007.017.01） 70100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 70100q年末時年末時 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 300 貸：應收賬款貸：應收賬款 300q收取貨款時收取貨款時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元(100006.99) 699006.99) 69900 貸：應收賬款貸：應收賬款($ 100006.996.99) 6990069900q月末時月末時 借：應收賬款借：應收賬款 100100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100100n兩項交易觀兩項交易觀q 發(fā)出貨物時發(fā)出貨物時 借借:應收賬款應收賬款($100007.01)701007.01)70100

16、 貸貸:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 7010070100q 年末時年末時 借借:財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 300 貸：應收賬款貸：應收賬款 300q收取貨款時收取貨款時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元(100006.99) 699006.99) 69900 貸：應收賬款貸：應收賬款($ 100006.996.99) 6990069900q月末時月末時 借：應收賬款借：應收賬款 100100 貸：財務費用貸：財務費用-匯兌損益匯兌損益 100100單一交易與兩項交易的比較單一交易與兩項交易的比較n單一交易是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為記賬本單一交易是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為

17、記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上遵循的是收付實現(xiàn)制原則。遵循的是收付實現(xiàn)制原則。q 不足：不足：q1、沒有客觀反映由于財務決策而引起的匯率風險、沒有客觀反映由于財務決策而引起的匯率風險q2 2、違背了慣例、違背了慣例收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則n兩項交易是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣兩項交易是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額的數(shù)額，匯率變化形成的差額200200元人民幣計入財務費用元人民幣計入財務費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則。的匯兌損益，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則。q被大多

18、數(shù)國家所采用被大多數(shù)國家所采用二、外幣交易業(yè)務的會計處理二、外幣交易業(yè)務的會計處理（一）外幣業(yè)務會計處理的基本原則（一）外幣業(yè)務會計處理的基本原則1、設置相應的外幣賬戶、設置相應的外幣賬戶q外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款q外幣結(jié)算的債權(quán)（如應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款等）和外幣結(jié)算的債權(quán)（如應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款等）和債務賬戶（如短期借款、長期借款等）債務賬戶（如短期借款、長期借款等）2、外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外、外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣，當匯率變動不大時，也可以幣交易金額折算為記賬本位幣，當匯率

19、變動不大時，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算采用即期匯率的近似匯率進行折算（二）外幣兌換的會計處理（二）外幣兌換的會計處理n企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的事項，應當按企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的事項，應當按照交易實際采用的匯率折算，照交易實際采用的匯率折算，即付出及收到的本幣金額應即付出及收到的本幣金額應當按銀行買入價或賣出價折算，外幣按市場匯率當按銀行買入價或賣出價折算，外幣按市場匯率/ /即期匯即期匯率記錄。率記錄。l會計分錄：會計分錄：v到銀行兌換為人民幣到銀行兌換為人民幣n借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 ( (按銀行買入?yún)R率折算按銀行買入?yún)R率折算) ) 財務

20、費用財務費用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款外幣戶外幣戶( (一般按銀行買入賣出的中間價折算一般按銀行買入賣出的中間價折算) )v從銀行購入外幣從銀行購入外幣n借：銀行存款借：銀行存款外幣戶外幣戶( (一般按銀行買入賣出的中間價折算一般按銀行買入賣出的中間價折算) ) 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣( (按銀行賣出匯率折算按銀行賣出匯率折算) )1、以人民幣兌換美元、以人民幣兌換美元例例3-23-2n某國內(nèi)企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別購某國內(nèi)企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別購入入10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，

21、即當日中國人美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為民銀行的外匯牌價為$100=$100=￥711711，銀行的現(xiàn)鈔買入價為，銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣出價為，現(xiàn)鈔賣出價為712.22712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78709.78，現(xiàn)匯賣出價為現(xiàn)匯賣出價為712.22712.22，該公司對不同情況的會計處理如，該公司對不同情況的會計處理如下：下：n（1）購買現(xiàn)鈔時）購買現(xiàn)鈔時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元($10007.11) 7110 7.11) 7110 （中間價）（中間價） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20 貸

22、貸:銀行存款銀行存款人民幣人民幣 7122.20 （賣出價）（賣出價）n（2）購買現(xiàn)匯時。）購買現(xiàn)匯時。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元($10007.117.11) 7110（中間價）（中間價） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 7122.20 （賣出價）（賣出價）2、以美元兌換人民幣、以美元兌換人民幣例例3-33-3 仍以上述企業(yè)為例仍以上述企業(yè)為例, ,但假設該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀但假設該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別賣出行分別賣出10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯, ,賣出當日中國人民銀賣出當日中國人民銀行的匯率為行的匯率為

23、$100=$100=￥711711，銀行的現(xiàn)鈔買入價為，銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣出價為現(xiàn)鈔賣出價為712.22712.22，現(xiàn)匯買入價為，現(xiàn)匯買入價為709.78709.78，現(xiàn)匯賣出，現(xiàn)匯賣出價為價為712.22712.22，該公司對不同情況的會計處理如下所示：，該公司對不同情況的會計處理如下所示：29n（1）賣出現(xiàn)鈔）賣出現(xiàn)鈔 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7 049.20 （買入價）（買入價） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 60.80 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金美元（美元（$1 000） 7 110 （中間價）（中間價）n（2）賣出現(xiàn)匯）賣出現(xiàn)匯 借：

24、銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7 097.80（買入價）（買入價） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（$1 000） 7 110（中間價）（中間價）293、外幣兌換會計處理的進一步分析、外幣兌換會計處理的進一步分析例例3-43-4 仍設上述企業(yè)因業(yè)務需要對外匯出仍設上述企業(yè)因業(yè)務需要對外匯出10001000美元，用來償還美元，用來償還以美元計價的應付賬款。匯出時的匯率，即當日中國人民以美元計價的應付賬款。匯出時的匯率，即當日中國人民銀行的匯率為銀行的匯率為$100=$100=￥711711，銀行的現(xiàn)鈔買入價為，銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.927

25、04.92，現(xiàn)鈔賣出價為現(xiàn)鈔賣出價為712.22712.22，現(xiàn)匯買入價為，現(xiàn)匯買入價為709.78709.78，現(xiàn)匯賣出價，現(xiàn)匯賣出價為為712.22712.22，該公司對不同情況的會計處理如下：，該公司對不同情況的會計處理如下：31n（1）匯出現(xiàn)鈔時，企業(yè)要先賣出現(xiàn)鈔（）匯出現(xiàn)鈔時，企業(yè)要先賣出現(xiàn)鈔（7.0492）、再）、再買入現(xiàn)匯（買入現(xiàn)匯（7.1222），多付（），多付（7.1222-7.0492=）0.073 借：應付賬款借：應付賬款美元（美元（$1 000） 7 110 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 73 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金美元（美元（$1 000） 7 110 銀行存款

26、銀行存款 73n（2）匯出現(xiàn)匯時，企業(yè)直接匯出現(xiàn)匯。）匯出現(xiàn)匯時，企業(yè)直接匯出現(xiàn)匯。 借：應付賬款借：應付賬款美元（美元（$1 000） 7 110 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（$1 000） 7 11031（三）接受外幣投資的會計處理（三）接受外幣投資的會計處理例例3-53-5n設我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的設我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為總投資額為10001000萬元人民幣，國外公司所占股份為萬元人民幣，國外公司所占股份為21%21%，需用美元，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為交付。簽訂合同時美元對人民幣的

27、匯率為1 1：700700，外商需要投入，外商需要投入3030萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為的匯率為1 1：6.96.9，該合營企業(yè)應當在收到投入資本時進行會計處理，該合營企業(yè)應當在收到投入資本時進行會計處理，即即借借: :銀行存款銀行存款美元美元($300 000($300 0006.90) 2 070 0006.90) 2 070 000 貸貸: :實收資本實收資本( (或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積) 2 070 000) 2 070 000（四）期末外幣折算的會計

28、處理（四）期末外幣折算的會計處理q資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日：資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日，：資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日，企業(yè)應分別外幣貨幣性項目和非貨幣性項目進行企業(yè)應分別外幣貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理。處理。n 外幣外幣貨幣性貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。q外幣

29、外幣非貨幣性非貨幣性項目項目n以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額;n對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時則在確定存貨的期末價值時,應先將可變現(xiàn)凈應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較

30、行比較;n以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣表示以外幣表示,則應先將該外幣按照公允價值確定日的即期匯則應先將該外幣按照公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。例例3-6 設某公司上一會計期末各外幣賬戶的設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表所示。余額如表所示。項目外幣期初數(shù)額期初匯率匯率人民幣數(shù)額銀行存款銀行存款10 0007

31、.01￥70 100應收賬款應收賬款 60 0007.01￥ 420 600應付賬款應付賬款 30 0007.01￥ 210 300短期借款短期借款 20 0007.01￥ 140 200n該企業(yè)本期支付該企業(yè)本期支付5000美元，用于物資采購事項，美元，用于物資采購事項，支付時匯率為支付時匯率為6.98；n收回應收賬款收回應收賬款50 000美元，收回時匯率為美元，收回時匯率為6.98；n歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為6.97；n應付賬款未發(fā)生變化。應付賬款未發(fā)生變化。n會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96

32、。n(1) 支付美元，采購物資。支付美元，采購物資。 借借:物資采購物資采購 34900 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($50006.98) 6.98) 34900 n(2)收回應收賬款收回應收賬款$50000。 借借:銀行存款銀行存款美元美元($500006.98)6.98)349000 貸貸:應收賬款應收賬款美元美元($500006.98) 6.98) 349000n(3)歸還短期借款。歸還短期借款。 借借:短期借款短期借款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400

33、銀行存款-美元日期憑證字號摘要 借方 貸方 余額月 日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣期初期初余額余額100007.0170100購料購料50006.9834900500035200收款收款500006.9834900055000384200還款還款200006.9713940035000244800調(diào)整調(diào)整1200350006.96243600借借:財務費用財務費用-匯兌損益匯兌損益 1 200 貸貸:銀行存款銀行存款(美元美元) 1 200n經(jīng)過這樣的處理之后，該企業(yè)的外幣項目賬戶發(fā)經(jīng)過這樣的處理之后，該企業(yè)的外幣項目賬戶發(fā)生了如下的數(shù)額變化：生了如下的數(shù)額變化： 銀行存款銀行存

34、款(美元額美元額)=10000-5000+50000-20000 =35000(美元美元)n銀行存款銀行存款(折合額折合額)=100007.01-50006.98 =500006.98-200006.97n =244800(元元)n 即未進行匯率調(diào)整之前的外幣賬戶及其形成匯即未進行匯率調(diào)整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動差異的情況如表率變動差異的情況如表3-2所示：所示：表3-2項 目期末外賬戶數(shù)額賬面折為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異銀行存款應收賬款應付賬款 短期借款$35000 $10000 $30000 $0￥244800* ￥70100￥210300 ￥

35、8006.966.966.966.96 ￥243600 ￥69600 ￥208800 ￥0￥-1200￥-2000 ￥-1500￥-800某公司期末外幣賬戶未調(diào)整前的情況* ￥244800-70100-34900+34900-139400 （其余數(shù)據(jù)按同樣道理計算）（1）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。n借：財務費用借：財務費用匯兌損益匯兌損益 3200n 貸：銀行存款貸：銀行存款 美元美元 1200n 應收賬款應收賬款 美元美元 2000n（2）對外幣負債的調(diào)整。）對外幣負債的調(diào)整。n 借：應付賬款借：應付賬款 美元美元 1500n 短期借款短期借款 美元美元 800n 貸：財務費用貸

36、：財務費用匯兌損益匯兌損益 2300n或者是作復合會計分錄：或者是作復合會計分錄：n 借：應付賬款借：應付賬款 美元美元 1500n 短期借款短期借款 美元美元 800n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 900n 貸：銀行存款貸：銀行存款 美元美元 1200n 應收賬款應收賬款 美元美元 2000n這樣處理后，企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額這樣處理后，企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調(diào)整后的期末才與市場匯率一致。調(diào)整后的期末(亦即下月亦即下月期初期初)外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表33所示。所示。表3-3 某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶數(shù)額項 目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民

37、幣數(shù)額銀行存款應收賬款應付賬款$35000$10000$300006.966.966.96￥243600￥ 69600￥208200合計$750006.96￥522000n匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似,包括以下包括以下幾種情況：幾種情況：n (1)平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，記入平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，記入“財務費用財務費用”賬賬戶；戶；n(2)固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的匯兌損益，記入固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的匯兌損益，記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶； n(3) 企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益，記入企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益，記入“清算費

38、用清算費用”賬戶。賬戶。五、匯兌損益的其他處理方式五、匯兌損益的其他處理方式n例例3-7 某企業(yè)本期借入短期借款某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產(chǎn)經(jīng)美元用于生產(chǎn)經(jīng)營，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由營，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由1:6.96 上升至上升至1:6.98。該企業(yè)應編制會計分錄。該企業(yè)應編制會計分錄:借借:財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 200 貸貸:短期借款短期借款美元美元 200 n例例3-8 某企業(yè)本期借入長期借款某企業(yè)本期借入長期借款10000美元用于固定資美元用于固定資產(chǎn)建造，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由產(chǎn)建造，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由1:6.

39、98下降下降至至1:6.96。該企業(yè)應編制會計分錄：。該企業(yè)應編制會計分錄：借借:長期借款長期借款美元美元 200 貸貸:在建工程在建工程 200n例例3-9 某企業(yè)本期借入短期借款某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于美元用于企業(yè)解體清算，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯企業(yè)解體清算，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由率由1:6.96升至升至1:6.98。該企業(yè)應編制會計分錄。該企業(yè)應編制會計分錄:n借借:清算費用清算費用 200n 貸貸:長期借款長期借款美元美元 200第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財

40、務報表時：時：q（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日的即期匯率表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采用項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率折算。折算。q（2）利潤表中的收入和費用項目，采用）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。n外幣財務報表折算的一般過程外幣財務報表折算的一

41、般過程n例例3-10 某國內(nèi)公司，采用人民幣為記賬某國內(nèi)公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，采用本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負債表和利潤表如表債表和利潤表如表3-4和表和表3-5所示：所示：資產(chǎn)期末數(shù)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金應收帳款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款應付帳款長期應付款實收資本資本公積留存收益10 00027 0008 00050 00013 000 1 900資產(chǎn)合計109 900負債與所有者權(quán)益合計109

42、 900表3-4編制單位:境外子公司資產(chǎn)負債表200年12月31日單位:美元表3-5 利潤表編制單位: 境外子公司 200年12月 單位:美元項 目金額一 營業(yè)收入 減 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用. 二 營業(yè)利潤 加 營業(yè)外收入 減 營業(yè)外支出三 利潤總額 減 所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900n說明：按照美元對人民幣的匯率標價說明：按照美元對人民幣的匯率標價q資產(chǎn)負債表日的即期匯率為資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1:6.92；q年度內(nèi)的平均匯率為年度內(nèi)的平均匯率

43、為1:6.98；q實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11；子公司所有的收入與費用項目均在年內(nèi)均勻發(fā)子公司所有的收入與費用項目均在年內(nèi)均勻發(fā)生，期末未對外分配利潤。生，期末未對外分配利潤。表3-6 利潤表(折算表) 200年12月 項目金額(美元)折算匯率折算后數(shù)額(人民幣元)一 營業(yè)收入 減:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用.二 營業(yè)利潤 加:營業(yè)外收入 減:營業(yè)外支出三 利潤總額 減:所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.

44、98 6.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262表3-7 資產(chǎn)負債表(折算表) 200年12月31日資產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)貨幣資金應收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301

45、71277 504應收賬款應付賬款 長期應付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084資產(chǎn)合計109900760508負債與所有者權(quán)益合計109900760 508處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表折算表折算n按照我國會計準則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按按照我國會計準則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷：照以下特征進行判斷：q1. 最近最近3年累計通貨膨脹率接近或超過年累計通貨膨脹率接近