第三章外幣會計

1、 3.1 3.1 外幣折算及其會計準(zhǔn)則外幣折算及其會計準(zhǔn)則一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算外幣，企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。外幣，企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣報表折算，是指為滿足特定目的，將一種貨幣單外幣報表折算，是指為滿足特定目的，將一種貨幣單位表述的報表換算成要求的另一種貨幣單位表述的位表述的報表換算成要求的另一種貨幣單位表述的報表。報表。二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求1 1、境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定：、境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定：記賬本位幣是會計主體

2、在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計記賬本位幣是會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。是指計量基本尺度的記賬貨幣。是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。境中的貨幣。按照我國按照我國會計法會計法第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)報表以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定記

3、賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）該貨幣（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（二）該貨幣（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；算；（三）（三）融資活動獲得的貨幣融資活動獲得的貨幣以及以及保存從經(jīng)營活動中收保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。取款項(xiàng)所使用的貨幣。v企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非

4、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率變更當(dāng)日的即期匯率將所將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。2 2、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營的定義 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求, ,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營, ,不是以企業(yè)的位置是否在境外不是以企業(yè)的位置是否在境外, ,而是要看企業(yè)選定的記而是要

5、看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同. .+ 比如比如, ,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。 但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。企業(yè)

6、選定境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性很強(qiáng)的自主性；（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中中占有較大比重占有較大比重；（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量、是否是否可以隨時匯回可以隨時匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)債務(wù)和可預(yù)

7、期的債務(wù)。 外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：幣計價或者結(jié)算的交易：1 1買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。設(shè)備等。2 2借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3 3進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。4 4在會計期末將以外幣計價的交易事項(xiàng)進(jìn)行期在會計期末將以外幣計價的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。末匯率的折算調(diào)整。5 5其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。三、外幣交易種類三、外幣交易種類四、外幣交易的相關(guān)

8、概念四、外幣交易的相關(guān)概念1 1、外匯和匯率、外匯和匯率我國我國外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例所稱的外匯指下列以外幣表所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；郵政儲蓄憑證等；（3）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；股票等；（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；（5）其他外匯資產(chǎn)。）其他外匯資產(chǎn)。匯率有直接標(biāo)價法

9、和間接標(biāo)價法兩種形式。直接匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種形式。直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。采用。在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1

10、1美元美元=6.96=6.96元人民幣元人民幣匯率：匯率：匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。相互交換的比價。間接標(biāo)價法，也稱收進(jìn)標(biāo)價法，是以一定間接標(biāo)價法，也稱收進(jìn)標(biāo)價法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。的標(biāo)價方法。在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。幣值變動而變化。例如，直接標(biāo)價法下的例如，直接標(biāo)價法下的1 1美元美元=6.96=6.96元人

11、民元人民幣幣, ,用間接標(biāo)價法則表示為用間接標(biāo)價法則表示為1 1元人民幣元人民幣=0.1437=0.1437美元美元. .采用直接標(biāo)價法時采用直接標(biāo)價法時, ,外匯匯率外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降化；而用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。則與本國貨幣幣值呈正比例變化。匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：1 1、市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和、市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。市場匯率指外匯市場上由使用方式進(jìn)行的分類。市場

12、匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動；法定匯率又稱官隨市場行情的變化而上下波動；法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類匯率的分類2 2、現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中、現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進(jìn)行的分類。的時間對匯率進(jìn)行的分類。現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是編制財務(wù)報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬編制財

13、務(wù)報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率匯率, ,歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時記入賬中的匯率。取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務(wù)核算的重要現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。變動有關(guān)的任何方面。3 3、買入?yún)R率和賣出匯率。這是按照從事外匯經(jīng)營的銀、買入?yún)R率和賣出匯率。這是按照從事外匯經(jīng)營

14、的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進(jìn)行的分類。行和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進(jìn)行的分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外匯時使用的匯率買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外匯時使用的匯率, ,而賣出而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。從具體內(nèi)匯率則是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會計處容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計的重要事項(xiàng)之一。理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計的重要事項(xiàng)之一。由于外匯交易市場一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和由于外匯交易市場一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易期匯交易, ,因此這是按照外匯交易的交割期限對因此這是按照外匯交易

15、的交割期限對匯率進(jìn)行的分類。匯率進(jìn)行的分類。即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。匯率或賣出匯率）折算。即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率即期

16、匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動不大的，也可以采即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約

17、定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。使用的約定匯率。2 2、外幣兌換和外幣折算、外幣兌換和外幣折算外幣兌換：指把外幣換成本國貨幣，把本國外幣兌換：指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外幣，或不同外幣之間互換。貨幣換成外幣，或不同外幣之間互換。外幣折算：將外幣金額換算成本國貨幣表示外幣折算：將外幣金額換算成本國貨幣表示的金額。包括：外幣交易折算與外幣報表的金額。包括：外幣交易折算與外幣報表折算。折算。二者關(guān)系分析：二者關(guān)系分析：外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報

18、表上利外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)的調(diào)整，不見得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)生；生；而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事項(xiàng)。項(xiàng)。按照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折按照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整出財務(wù)報表時對某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)以

19、及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；整；而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理。實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理。3 3、匯兌損益、匯兌損益企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于而產(chǎn)生的折合為記賬本而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，稱為位幣的差額，稱為“外匯兌換損益外匯兌換損益”，簡稱，簡稱匯兌損益。匯兌損益。在實(shí)際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損在實(shí)際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來自于實(shí)際的外幣兌其中的交易損益可能來自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可

20、能來自于存儲外幣以及記錄換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報表外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務(wù)報表各外幣項(xiàng)目的折算損益則來自于財務(wù)報表各外幣項(xiàng)目的折算。折算。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為：匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為： 外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益: 指以記賬本位幣為主的單位發(fā)生指以記賬本位幣為主的單位發(fā)生與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)業(yè)務(wù)時由于匯率不同而而產(chǎn)生的差額。與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)業(yè)務(wù)時由于匯率不同而而產(chǎn)生的差額。外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外幣交易（交易事項(xiàng)本期發(fā)生并完成結(jié)算）匯兌損益和

21、幣交易（交易事項(xiàng)本期發(fā)生并完成結(jié)算）匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)外幣交易（交易事項(xiàng)本期發(fā)生但未完成結(jié)算）未實(shí)現(xiàn)外幣交易（交易事項(xiàng)本期發(fā)生但未完成結(jié)算）匯兌損益。匯兌損益。 外幣報表折算匯兌損益外幣報表折算匯兌損益: 指報表折算日把國外子公司指報表折算日把國外子公司以外幣表示的會計報表折算為記賬本位幣時，由于不以外幣表示的會計報表折算為記賬本位幣時，由于不同報表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。同報表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。匯兌損益的處理原則匯兌損益的處理原則: : 企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，在在“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用” ”

22、賬戶或單設(shè)賬戶或單設(shè)“匯兌損益匯兌損益”賬戶列支。賬戶列支。 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)固定資固定資產(chǎn)的購建成本產(chǎn)的購建成本；在這之后發(fā)生的計入；在這之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)的價值。 終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入清算損益清算損益。 一、會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的原則一、會計準(zhǔn)則對外幣交

23、易處理的原則 外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用也可以采用按照系按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯即期匯率近似的匯率折算率折算。 3.2 3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理不單獨(dú)反映不單獨(dú)反映匯兌損益匯兌損益一筆交易的一筆交易的兩個階段兩個階段單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀二、外幣交易會計處理的兩種觀點(diǎn)：二、外幣交易會計處理的兩種觀點(diǎn)：兩項(xiàng)兩項(xiàng)交易觀交易觀兩項(xiàng)獨(dú)兩項(xiàng)獨(dú)立交易立交易單獨(dú)反映單獨(dú)反映匯兌損益匯兌損

24、益已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)匯兌損益匯兌損益未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益匯兌損益當(dāng)期當(dāng)期確認(rèn)法確認(rèn)法遞延法遞延法+三、外幣核算的基本程序三、外幣核算的基本程序+1 1將外幣金額采用將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。額。+2 2期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照額，按照期末即期匯率期末即期匯率折算為記賬本位幣金折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。即為匯兌差額。+3 3結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，將其外幣計算結(jié)算外

25、幣貨幣性項(xiàng)目時，將其外幣計算金額按照金額按照當(dāng)日即期匯率當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。 即期匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。行買入價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率即期匯率

26、的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。四、外幣四、外幣交易的會計處理交易的會計處理（一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生交易發(fā)生日的即期匯率日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；將外

27、幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。資本折算差額?！纠纠?】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，】甲股份

28、有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。用交易日即期匯率折算。207年年3月月12日，從美日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣，元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。值稅由銀行存款支付。外幣購銷業(yè)務(wù)的

29、會計處理外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理有關(guān)會計分錄如下：有關(guān)會計分錄如下：借：原材料（借：原材料（5005004 0004 0007.6+1 520 0007.6+1 520 000）16 720 00016 720 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 4002 842 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 00015 200 000 銀行存款銀行存款 4 362 4004 362 400【例例2 2】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采

30、用交易日的即期匯率折算。20207 7年年4 4月月3 3日日，向乙公司出口銷售商品，向乙公司出口銷售商品12 00012 000件，銷售合同規(guī)定的件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件銷售價格為每件250250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會計分錄如下：。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）（乙公司（美元）（12 00012 0002502507.657.65） 22 950 00022 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 22

31、 950 00022 950 000外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理【例例3 3】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年3 3月月3 3日日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為款為250 000250 000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1 1美美元元=7.6=7.6元人民幣，適用的增值稅率為元人民幣，適用的增值稅率為17%17%，款項(xiàng)尚未支，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀

32、行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 （250 000250 0007.67.6）1 900 0001 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000323 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元）丙公司（美元） （250 000250 0007.67.6）1 900 0001 900 000 銀行存款銀行存款 323 000323 000外幣購入固定資產(chǎn)的會計處理外幣購入固定資產(chǎn)的會計處理外幣借款的會計處理外幣借款的會計處理【例例4 4】乙股份有限公司的記賬本位幣

33、是人民幣。對乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。外幣交易采用交易日即期匯率折算。20207 7年年4 4月月1 1日，日，乙公司從中國銀行借人乙公司從中國銀行借人1 500 0001 500 000港幣，期限為港幣，期限為6 6個月個月，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1 1港幣港幣=1.10=1.10元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款港幣（港幣（1 500 0001 500 0001.101.10）1 650 0001 650 000 貸：短期借款貸：短期借款港幣

34、港幣 1 650 0001 650 000【例【例5】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是資本，投資合同約定的匯率是1美元美元=8.00元人民元人民幣。幣。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.8元人民幣；元人民幣；207年年2月月3日，

35、第二次收日，第二次收到外商投入資本到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣。元人民幣。外幣投資的會計處理外幣投資的會計處理20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外幣資本時：日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（300 000300 0007.87.8）2 340 0002 340 000 貸：股本貸：股本 2 340 0002 340 00020207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外幣資本時：日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （300 000300 0007.67.6）2

36、280 0002 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 0002 280 000【例例6 6】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。用交易日的即期匯率折算。20207 7年年6 6月月1 1日，將日，將50 00050 000美元到銀美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣元人民幣，中間價為，中間價為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買本例中，企業(yè)與

37、銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計分錄如下：變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣（人民幣（50 00050 0007.557.55）377 500377 500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （50 00050 0007.67.6）380 000380 000外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理【例例7 7】甲股份有限公司以

38、人民幣為記賬本位幣，對甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年6 6月月1 1 日，因外幣支付需要，從銀行購入日，因外幣支付需要，從銀行購入10 00010 000歐元，銀行歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為當(dāng)日的歐元賣出價為1 1歐元?dú)W元=11=11元人民幣，當(dāng)日的中間元人民幣，當(dāng)日的中間價為價為1 1歐元?dú)W元=10.7=10.7元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元 （10 00010 00010.710.7）107 000107 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額

39、匯兌差額 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （10 00010 0001111）110 000110 000外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理注：外幣交易在注：外幣交易在初始確認(rèn)初始確認(rèn)時，只有外幣時，只有外幣兌換業(yè)務(wù)兌換業(yè)務(wù)會產(chǎn)生會產(chǎn)生匯兌差額匯兌差額，其他外幣業(yè)務(wù)，其他外幣業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在不會產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在結(jié)結(jié)算算時也會產(chǎn)生匯兌差額。時也會產(chǎn)生匯兌差額。1 1貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表

40、日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬幣結(jié)算的項(xiàng)目。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)

41、付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。（二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算期末外幣貨幣性項(xiàng)目期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟調(diào)整步驟如下：如下：（1 1）計算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；）計算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；（2 2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；本位幣余額；（3 3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。即為匯兌差額。 另外，另外

42、，結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，因外幣貨幣性項(xiàng)目時，因匯率波動匯率波動而形而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益當(dāng)期損益?！纠? 8】沿用上例沿用上例1 1，20207 7年年3 3月月3131日，甲股份有限公日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為折算為15 100 00015 100 000元人民幣（元人民幣（5005004 0004 0007.557.55），與），與該貨款原記賬本位幣之

43、差該貨款原記賬本位幣之差100 000100 000元人民幣沖減當(dāng)期損元人民幣沖減當(dāng)期損益。有關(guān)會計分錄如下：益。有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元）100 000100 000貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100 000 【例例9 9】沿用上例沿用上例2,202,207 7年年4 4月月3030目，甲股份有限公司目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)目的即期匯率為仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)目的即期匯率為1 1美美元元=7.6=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為算為2

44、2 800 00022 800 000元人民幣（元人民幣（12 00012 0002502507.67.6），與該貨），與該貨款原記賬本位幣之差額為款原記賬本位幣之差額為150 000150 000元人民幣（元人民幣（22 950 000-22 950 000-22 800 00022 800 000）。有關(guān)會計分錄如下：）。有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 150 000150 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 150 000150 000假定假定20207 7年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人民幣后日收到上述貨款，兌換成人民

45、幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為1 1美元美元=7.62=7.62元人元人民幣，有關(guān)會計分錄為：民幣，有關(guān)會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （12 00012 0002502507.627.62）22 860 00022 860 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 22 800 00022 800 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60 00060 000【例例1010】沿用上例沿用上例4 4，6 6個月后，乙股份有限公司按期以個月后，乙股份有限公司按期以人民幣向中國銀行歸還借入的人民幣向中國銀行歸還借入的1 500 0

46、001 500 000港幣。歸還借款港幣。歸還借款時的港幣的賣出價為時的港幣的賣出價為1 1港元港元=1.08=1.08元人民幣。有關(guān)會計分錄元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：如下：借：短期借款借：短期借款港幣港幣 1 650 0001 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （1 500 0001 500 0001.081.08）1 620 0001 620 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 30 00030 0002 2非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

47、等。貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1 1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2 2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！纠?11

48、1】P P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。20207 7年年1111月月2 2日，日，從英國從英國W W公司采購國內(nèi)市場尚無的公司采購國內(nèi)市場尚無的A A商品商品10 00010 000件，每件價格為件，每件價格為1 1 000000英鎊，當(dāng)日即期匯率為英鎊，當(dāng)日即期匯率為1 1英鎊英鎊=15=15元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日，日，尚有尚有1 0001 000件件A A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A A商品在商品在國際市場的價格降至國際市場的價格降至900900英鎊。英鎊。1212

49、月月3131日的即期匯率是日的即期匯率是1 1英鎊英鎊=15.5=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。的影響。因此，該公司應(yīng)作會計分錄如下：因此，該公司應(yīng)作會計分錄如下：1111月月2 2日，購入日，購入

50、A A商品：商品：借：庫存商品借：庫存商品A A（10 00010 0001 0001 0001515）150 000 000150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款英鎊英鎊 150 000 000150 000 0001212月月3131日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 0001 050 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1 050 0001 050 0001 0001 0001 0001 00015-1 00015-1 00090090015.5=1 050 00015.5=1 050 000（元人民幣）（元人民幣）（

51、3 3） 以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。處理，計入當(dāng)期損益。【例例1212】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20207 7年年1212月月1010日以日以每股每股1.51.5美元的價格購入乙公司美元的價格購入乙公司B B股股10 00010 00

52、0股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。20207 7年年1212月月3131日，由日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B B股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗? 1美元，當(dāng)日匯美元，當(dāng)日匯率為率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20207 7年年1212月月1010日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（1.51.510 0001

53、0 0007.67.6）114 000114 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114 000114 000根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量，交易性，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以表日的人民幣金額以7

54、6 50076 500（即（即1 110 00010 0007.657.65）入賬，與原賬）入賬，與原賬面價值面價值114 000114 000元的差額為元的差額為37 50037 500元人民幣，計入公允價值變動損元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：益。相應(yīng)的會計分錄為：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 37 50037 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 37 50037 50037 50037 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司元人民幣既包含甲公司所購乙公司B B股股票公允價值變動股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。的影響，又

55、包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。20208 8年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當(dāng)日市價每股股股票按當(dāng)日市價每股1.21.2美元全部售出，所得價款為美元全部售出，所得價款為12 00012 000美元，按當(dāng)日匯率美元，按當(dāng)日匯率1 1美元美元=7.7=7.7元人民幣折算為人民幣金額為元人民幣折算為人民幣金額為92 40092 400元，與其原賬面價值人民幣金元，與其原賬面價值人民幣金額額76 50076 500元的差額為元的差額為15 90015 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為

56、投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄如下：甲公司應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（1.21.210 00010 0007.77.7）92 40092 400 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （114 000-37 500114 000-37 500）76 50076 500 投資收益投資收益 15 900 15 900 還應(yīng)加一筆分錄：還應(yīng)加一筆分錄：借：投資收益借：投資收益 37 50037 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 37 50037 500外幣外幣會計會計報表報表折算

57、折算方法方法流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法3.3 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算需要解決的問題需要解決的問題匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額的處理的處理折算程序折算程序 流動性與非流動性項(xiàng)目法流動性與非流動性項(xiàng)目法 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率。 長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本、資長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用本公積、盈余公積采用歷史匯率歷史匯率，未分配利潤，未分配利潤按利潤分按利潤分配表數(shù)額列示配表數(shù)額列示

58、。 損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率歷史匯率，其余采用其余采用當(dāng)期平均匯率當(dāng)期平均匯率。 外幣會計報表折算差額在外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列所有者權(quán)益中單列。利潤表利潤表利潤分配表利潤分配表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表折算差額折算差額資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下折算程序折算程序這種方法的主要缺陷是：這種方法的主要缺陷是： 1.劃分流動項(xiàng)目和非流動項(xiàng)目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷劃分流動項(xiàng)目和非流動項(xiàng)目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)缺乏理論依據(jù)； 2.按歷史匯率折算屬于

59、非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、按歷史匯率折算屬于非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動的影響，同時，對長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動的影響，同時，對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史成本計價的存貨是不恰應(yīng)承受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史成本計價的存貨是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)榇尕浥c固定資產(chǎn)一樣，當(dāng)?shù)?，因?yàn)榇尕浥c固定資產(chǎn)一樣， 在按取得日的歷史成本在按取得日的歷史成本和歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動沒有關(guān)系了。因此，和歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動沒有關(guān)系了。因

60、此， 這種方法這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目（貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目（貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款）采用和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款）采用現(xiàn)行匯率?，F(xiàn)行匯率。 非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用盈余公積采用歷史匯率歷史匯率，未分配利潤采用，未分配利潤采用平衡數(shù)平衡數(shù)。 損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用損益類項(xiàng)目中，折