中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間差異200608CTE IFRS vs PRC-KPMG-KEY2

1、0中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際財(cái)務(wù)中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間差異報(bào)告準(zhǔn)則間差異2006年年8月月1提示提示本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專(zhuān)業(yè)咨詢。本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專(zhuān)業(yè)咨詢。 僅涉及與電信實(shí)業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則間重要差異；僅涉及與電信實(shí)業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則間重要差異； 不涉及不涉及IAS39 金融工具金融工具 由于中國(guó)由于中國(guó)38項(xiàng)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，在講解中將簡(jiǎn)要比項(xiàng)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，在講解中將簡(jiǎn)要比較三者差異，以便增進(jìn)理解。較三者差異，以便增進(jìn)理解。 2006 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印

2、刷。2術(shù)語(yǔ)術(shù)語(yǔ)國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則3838個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則現(xiàn)行的現(xiàn)行的1616個(gè)具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度個(gè)具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度3目錄目錄第一章第一章中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽第二章第二章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異第三章第三章資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異第四章第四章收入費(fèi)用項(xiàng)目差異收入費(fèi)用項(xiàng)目差異第五章第五章所得稅所得稅4第一章第一章中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)

3、務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽56中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 截至截至 2006年年7月月 No. 1* No. 2* No. 3 No. 4* No. 5 No. 6* No. 7* No. 8 No. 9 No. 10基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 存貨存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值職工薪酬職工薪酬企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金 No. 11 No. 12* No. 13* No. 14* No. 15* No. 16 No. 17* No. 18 No. 19 No. 20股

4、份支付股份支付債務(wù)重組債務(wù)重組或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)收入收入建造合同建造合同政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助借款費(fèi)用借款費(fèi)用所得稅所得稅外幣折算外幣折算企業(yè)合并企業(yè)合并待續(xù)注：*表示由現(xiàn)行準(zhǔn)則修改7中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （續(xù)）（續(xù)） 截至截至 2006年年7月月 No. 21* No. 22 No. 23 No. 24 No. 25 No. 26 No. 27 No. 28* No. 29* 租賃租賃 金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值套期保值原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同石油天然氣開(kāi)采石油天然氣開(kāi)采會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

5、和差錯(cuò)更正變更和差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) No. 30 No. 31* No. 32* No. 33 No. 34 No. 35 No. 36* No. 37 No. 38財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表每股收益每股收益分部報(bào)告分部報(bào)告關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則注：*表示由現(xiàn)行準(zhǔn)則修改8國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽截至截至 2006年年7月月*IFRS1*IFRS2 *IFRS3*IFRS4 IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告

6、首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)則 以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付 企業(yè)合并企業(yè)合并保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng) 礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)金融工具：披露金融工具：披露*IAS1 *IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 存貨存貨 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 建造合同建造合同 所得稅所得稅分部報(bào)告分部報(bào)告 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)

7、備不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 租賃租賃 收入收入 雇員福利雇員福利 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露待續(xù)注: * 表示中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有類(lèi)似準(zhǔn)則9國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽（續(xù)）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽（續(xù)）截至截至 2006年年7月月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28 IAS29匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響 借款費(fèi)用借款費(fèi)用關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露 退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告和報(bào)告 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)營(yíng)中的投資聯(lián)營(yíng)中的投資惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告*IAS30*IAS31

8、*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露中的披露 (即將被IFRS7廢止)合營(yíng)中的權(quán)益合營(yíng)中的權(quán)益金融工具：披露和列報(bào)金融工具：披露和列報(bào)每股收益每股收益 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè) 注: * 表示中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有類(lèi)似準(zhǔn)則10新準(zhǔn)則的適用性新準(zhǔn)則的適用性上市公司必須執(zhí)行上市公司必須執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)

9、行于于20072007年年1 1月月1 1日起生效日起生效11中國(guó)新準(zhǔn)則和中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較中國(guó)新準(zhǔn)則和中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則歷史成本，公允價(jià)值計(jì)量歷史成本，公允價(jià)值計(jì)量折現(xiàn)折現(xiàn)收益一般計(jì)入損益收益一般計(jì)入損益中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則歷史成本歷史成本不折現(xiàn)不折現(xiàn)某些收益計(jì)入權(quán)益某些收益計(jì)入權(quán)益12中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異概覽 制定準(zhǔn)則的目的制定準(zhǔn)則的目的國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則較少目的較少目的公允反映崇尚概念上的完美中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多重目的多重目的公允反映統(tǒng)計(jì)需要可操作性減少人為操縱的可能性所需判斷較少13中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)

10、告準(zhǔn)則差異概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異概覽 基準(zhǔn)基準(zhǔn)國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則( (包括有限的實(shí)施指南包括有限的實(shí)施指南) )資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則( (包括詳細(xì)的實(shí)施指南包括詳細(xì)的實(shí)施指南) )與規(guī)則為導(dǎo)向的制與規(guī)則為導(dǎo)向的制度并存度并存由收入費(fèi)用觀傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀由收入費(fèi)用觀傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀14第二章第二章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異15財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成企業(yè)合并和商譽(yù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表16財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表的組成17中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)

11、債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表及利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附表和附注附表和附注股東權(quán)益增減變動(dòng)表，分部報(bào)表等附表附注同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附注附注財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表的組成概覽概覽 18中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債一般資產(chǎn)、負(fù)債一般分分為流動(dòng)和非流動(dòng)，為流動(dòng)和非流動(dòng)，并且明確規(guī)定了單并且明確規(guī)定了單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，例獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，例如如貨幣資金短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資基本原則同中國(guó)現(xiàn)基本原則同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的規(guī)定了可以例外的情況：情況

12、：金融企業(yè)金融企業(yè)按按照流動(dòng)性列示能夠照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示其流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債基本原則同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則基本原則同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的情況：規(guī)定了可以例外的情況：采用下列方式可提供更可采用下列方式可提供更可靠、相關(guān)的信息時(shí)除外：靠、相關(guān)的信息時(shí)除外：按流動(dòng)性順序列報(bào)；或按混合方式列報(bào)，即部分資產(chǎn)/負(fù)債以流動(dòng)性/非流動(dòng)性列報(bào)，其他按流動(dòng)性順序列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的組成的組成資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表19國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動(dòng)和非流

13、動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為獨(dú)立的類(lèi)別列報(bào)。當(dāng)選擇不作這種分類(lèi)時(shí)，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動(dòng)性順序列報(bào)。無(wú)論采用哪種列報(bào)方法，對(duì)于每個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)和12個(gè)月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則企業(yè)應(yīng)披露超過(guò)12個(gè)月后收回或清償?shù)牟糠值慕痤~。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債符合下列條件時(shí)，應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債預(yù)期能在經(jīng)營(yíng)周期的正常過(guò)程中實(shí)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表后12個(gè)月內(nèi)收回或清償不把遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)收或應(yīng)付母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)公司或其他關(guān)聯(lián)公司應(yīng)單獨(dú)列示20國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表除了原版中列示的條件以

14、外，如果滿足以下任何一項(xiàng)條件，企業(yè)也需要把該項(xiàng)負(fù)債分類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：該項(xiàng)負(fù)債是由于交易或買(mǎi)賣(mài) ( “trade” ) 產(chǎn)生的企業(yè)沒(méi)有 “無(wú)條件的權(quán)利” 使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個(gè)月以后支付該項(xiàng)負(fù)債21國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）由于長(zhǎng)期借款的借款人違反了某些借貸條件，貸款人可能隨時(shí)要求償還貸款，因此應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債，除非該項(xiàng)借款滿足以下條件：在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；及在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意給予借款人無(wú)條件的權(quán)利使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個(gè)月以后支付該項(xiàng)負(fù)債22國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15、 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備投資不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)用權(quán)益法核算的投資生物資產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物其他金融資產(chǎn)股本、資本公積和儲(chǔ)備金少數(shù)股東權(quán)益 金融負(fù)債準(zhǔn)備應(yīng)交稅金遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)最少包括下列項(xiàng)目：23ABCABC公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表20-520-520-420-4非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)營(yíng)公司投資其他投資遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)X-X-流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物XX流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)資產(chǎn)總計(jì)X-

16、XX-X24ABCABC公司資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）公司資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債20-520-520-420-4有息借款應(yīng)付帳款及票據(jù)建造合同預(yù)收款預(yù)提費(fèi)用及其他應(yīng)付款應(yīng)付所得稅XXXX流動(dòng)負(fù)債小計(jì)流動(dòng)負(fù)債小計(jì)X-X-流動(dòng)資產(chǎn)凈額流動(dòng)資產(chǎn)凈額XX總資產(chǎn)減流動(dòng)資產(chǎn)總資產(chǎn)減流動(dòng)資產(chǎn)XX總負(fù)債總負(fù)債XX所有者權(quán)益XX少數(shù)股東權(quán)益XX權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)XXX_X25中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則費(fèi)用按功能分類(lèi)，如費(fèi)用按功能分類(lèi)，如分為營(yíng)業(yè)成本、管理分為營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等費(fèi)用等 同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行費(fèi)用可按功能分類(lèi)，費(fèi)用可按功能分類(lèi)，也可按性質(zhì)分

17、類(lèi)也可按性質(zhì)分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表的組成利潤(rùn)表利潤(rùn)表 26國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)(2003 (2003 年修訂年修訂) )利潤(rùn)表應(yīng)最少包括下列項(xiàng)目收入財(cái)務(wù)費(fèi)用用權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的利潤(rùn)或虧損所得稅費(fèi)用正?；顒?dòng)損益非常項(xiàng)目少數(shù)股東損益當(dāng)期凈損益27國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)可在損益表內(nèi)或附注中列示信息：根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)或者在企業(yè)中的功能進(jìn)行的分類(lèi)如果將費(fèi)用按功能劃分應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)用及雇員費(fèi)用等披露財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)已宣告或提議發(fā)放的每股股利金額2

18、8國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)按費(fèi)用功能分類(lèi)的損益表按費(fèi)用功能分類(lèi)的損益表：20-520-520-420-4收入XX銷(xiāo)售成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX營(yíng)業(yè)費(fèi)用(X)(X)管理費(fèi)用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)費(fèi)用(X)(X)投資收益XX利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)XX可分配: 股東XX 少數(shù)股東XX29國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)按費(fèi)用性質(zhì)分類(lèi)損益表：按費(fèi)用性質(zhì)分類(lèi)損益表：20-520-520-420-4收入XX其他業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)(X)X耗用的

19、原材料和易耗品(X)(X)雇員成本(X)(X)折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)(X)(X)資產(chǎn)減值(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)費(fèi)用(X)(X)投資收益XX利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)XX可分配: 股東XX 少數(shù)股東 XX30ABCABC公司利潤(rùn)表公司利潤(rùn)表20-520-520-420-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX銷(xiāo)售，一般及行政費(fèi)用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)凈收入XX聯(lián)營(yíng)公司投資收益減損失XX負(fù)商譽(yù)XX利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)XX可分配: 股東XX 少數(shù)股東XX31國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào)

20、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映下列內(nèi)容：所有者權(quán)益的所有變動(dòng)其中包括其中包括: :當(dāng)期凈損益按其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)累計(jì)影響32國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 1 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)在權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)或附注中列報(bào)的內(nèi)容：與股東的資本交易和對(duì)股東的分配未分配利潤(rùn)的變動(dòng)情況按其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額每一類(lèi)權(quán)益項(xiàng)目、資本溢價(jià)和資本公積及儲(chǔ)備的變化33ABCABC公司權(quán)益變動(dòng)表公司權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益所有者權(quán)益少數(shù)少數(shù)

21、股東股東權(quán)益權(quán)益合計(jì)合計(jì)于2005年1月1日本年利潤(rùn)XXX利潤(rùn)分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X) -現(xiàn)金形式 -非現(xiàn)金形式(X)(X)(X)重組撥出(X)(X)(X)評(píng)估增值(X)(X)(X)投資收益XXX于于20052005年年1212月月3131日日XXX34企業(yè)合并和商譽(yù)企業(yè)合并和商譽(yù)35國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并是指將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。企業(yè)合并是指將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。所有的企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所有的企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？蓜澐譃榭蓜澐譃橥豢刂葡轮黧w的企業(yè)合并非同

22、一控制下主體的企業(yè)合并36國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制：同一控制：所有參與合并的主體和業(yè)務(wù)在企業(yè)合并前和企業(yè)合并后所有參與合并的主體和業(yè)務(wù)在企業(yè)合并前和企業(yè)合并后都受同一方（或相同的若干方）最終控制，并且該控制都受同一方（或相同的若干方）最終控制，并且該控制不是暫時(shí)的。不是暫時(shí)的。37中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則缺乏規(guī)范缺乏規(guī)范實(shí)務(wù)中部分實(shí)務(wù)中部分企業(yè)的處理企業(yè)的處理與中國(guó)新準(zhǔn)與中國(guó)新準(zhǔn)則相近則相近合并方不確認(rèn)企業(yè)合并中的損合并方不確認(rèn)企業(yè)合并中的損益、商譽(yù)益、商譽(yù)合并方支付對(duì)價(jià)與取得的凈資合并方支付對(duì)價(jià)與取得的凈資產(chǎn)產(chǎn)賬

23、面價(jià)值賬面價(jià)值的差額，依次調(diào)整的差額，依次調(diào)整資本公積、留存收益資本公積、留存收益合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債按照被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，需進(jìn)行調(diào)合并方不一致的，需進(jìn)行調(diào)整整報(bào)告期內(nèi)發(fā)生合并的，編制報(bào)告期內(nèi)發(fā)生合并的，編制（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的報(bào)告的期初數(shù)期初數(shù)除規(guī)定了除規(guī)定了“同同一控制下企業(yè)一控制下企業(yè)合并合并”的定義的定義外，缺乏其他外，缺乏其他規(guī)定規(guī)定實(shí)務(wù)中存在多實(shí)務(wù)中存在多種處理方法，種處理方法，例如在美國(guó)上例如在美國(guó)上市的公司，采市的公司，采用

24、美國(guó)公認(rèn)會(huì)用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處計(jì)原則進(jìn)行處理，其原理與理，其原理與中國(guó)新準(zhǔn)則大中國(guó)新準(zhǔn)則大致相同致相同企業(yè)合并企業(yè)合并 同一控制下（同一控制下（1 1） 38企業(yè)合并企業(yè)合并 同一控制下（同一控制下（2 2）A A企業(yè)的子公司企業(yè)的子公司B B從從A A企業(yè)的另一子公司企業(yè)的另一子公司C C購(gòu)買(mǎi)孫公司購(gòu)買(mǎi)孫公司D D的股權(quán)的股權(quán) $C企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)企業(yè)D企業(yè)企業(yè)定義定義參與合并的企業(yè)在參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一合并前后均受同一方或相同的多方最方或相同的多方最終控制且該控制并終控制且該控制并非暫時(shí)性非暫時(shí)性39企業(yè)合并企業(yè)合并 同一控制下（同一控制下（3 3） $C企業(yè)企業(yè)B

25、企業(yè)企業(yè)A企業(yè)企業(yè)D企業(yè)企業(yè)示例示例D企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為RMB 100，其為，其為C企企業(yè)業(yè)100%子公司。子公司。B企業(yè)以企業(yè)以RMB 120的價(jià)格向的價(jià)格向C企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了D企業(yè)全部股份。企業(yè)全部股份。B企業(yè)（合并方）的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)（合并方）的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 RMB 100 資本公積資本公積/未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) RMB 20 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 RMB 120C企業(yè)（出售方）的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)（出售方）的會(huì)計(jì)處理：借：借：現(xiàn)金現(xiàn)金RMB 120 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 RMB 100 投資收益投資收益 RMB 20注：注：A

26、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將B企業(yè)資本公積中的企業(yè)資本公積中的RMB20與與C企業(yè)投資收益中的企業(yè)投資收益中的RMB20相抵銷(xiāo)相抵銷(xiāo)40中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則購(gòu)買(mǎi)方支付的合并成本購(gòu)買(mǎi)方支付的合并成本缺乏規(guī)范，一般缺乏規(guī)范，一般按按賬面價(jià)值賬面價(jià)值確認(rèn)確認(rèn)同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則付出資產(chǎn)、發(fā)生或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券在交換權(quán)益性證券在交換日的日的公允價(jià)值公允價(jià)值直接相關(guān)的費(fèi)用直接相關(guān)的費(fèi)用企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下（非同一控制下（1）41中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)

27、際準(zhǔn)則購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)和負(fù)債購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)和負(fù)債如果被購(gòu)買(mǎi)方是國(guó)如果被購(gòu)買(mǎi)方是國(guó)有企業(yè)，一般按資有企業(yè)，一般按資產(chǎn)和負(fù)債重估后的產(chǎn)和負(fù)債重估后的價(jià)值確認(rèn)；其他情價(jià)值確認(rèn)；其他情況下缺乏明確規(guī)范況下缺乏明確規(guī)范基本與國(guó)際準(zhǔn)則相基本與國(guó)際準(zhǔn)則相同，但沒(méi)有對(duì)持有同，但沒(méi)有對(duì)持有待銷(xiāo)售資產(chǎn)的特別待銷(xiāo)售資產(chǎn)的特別規(guī)定規(guī)定一般按購(gòu)買(mǎi)日一般按購(gòu)買(mǎi)日公允公允價(jià)值價(jià)值計(jì)量，但持有計(jì)量，但持有待銷(xiāo)售資產(chǎn)的價(jià)值待銷(xiāo)售資產(chǎn)的價(jià)值按公允價(jià)值扣減預(yù)按公允價(jià)值扣減預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用后的計(jì)的處置費(fèi)用后的凈額計(jì)量?jī)纛~計(jì)量除商譽(yù)外，一般不除商譽(yù)外，一般不會(huì)確認(rèn)會(huì)確認(rèn)以前沒(méi)有在以前沒(méi)有在被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)表被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)

28、表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債債基本與國(guó)際準(zhǔn)則相基本與國(guó)際準(zhǔn)則相同，但沒(méi)有對(duì)持有同，但沒(méi)有對(duì)持有待銷(xiāo)售資產(chǎn)的特別待銷(xiāo)售資產(chǎn)的特別規(guī)定規(guī)定可能包括以前可能包括以前沒(méi)有沒(méi)有在被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)在被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)、表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債負(fù)債企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下（非同一控制下（2）42中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則購(gòu)買(mǎi)方支付的合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但形確認(rèn)為商譽(yù)，但形成母子關(guān)系的確認(rèn)成母子關(guān)系的確認(rèn)為合并價(jià)差為合并價(jià)差同國(guó)際同國(guó)際準(zhǔn)則準(zhǔn)則確認(rèn)為商譽(yù)確認(rèn)為商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)方合

29、并成本購(gòu)買(mǎi)方合并成本 小于取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)小于取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，但確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，但形成母子關(guān)系的計(jì)形成母子關(guān)系的計(jì)入入資本公積資本公積同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則經(jīng)復(fù)核后，立即確經(jīng)復(fù)核后，立即確認(rèn)為認(rèn)為當(dāng)期收益當(dāng)期收益企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下（非同一控制下（3）趨同43企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下（非同一控制下（4）應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法處理企業(yè)合并的步驟應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法處理企業(yè)合并的步驟第一步第一步第二步第二步認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方第三步第三步在購(gòu)買(mǎi)日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和在購(gòu)買(mǎi)日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債計(jì)量企業(yè)合

30、并成本計(jì)量企業(yè)合并成本44中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則不攤銷(xiāo)不攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回允許允許同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則不允許不允許商譽(yù)商譽(yù) （股權(quán)投資差額）（股權(quán)投資差額）45商譽(yù)（股權(quán)投資差額）商譽(yù)（股權(quán)投資差額）中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額（購(gòu)買(mǎi)被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評(píng)估價(jià)份額的差額）。 借項(xiàng)： 有合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷(xiāo)沒(méi)有投資期限的按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則商譽(yù)/負(fù)商譽(yù)：投資成本與收購(gòu)的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)：

31、不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試，在資產(chǎn)負(fù)債表日以成本減減值列示46商譽(yù)（股權(quán)投資差額）商譽(yù)（股權(quán)投資差額）中國(guó)會(huì)計(jì)制度貸項(xiàng)： 按財(cái)會(huì)200310號(hào)文規(guī)定，20033月17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項(xiàng)記入資本公積。 在此之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項(xiàng)，按投資期限或當(dāng)沒(méi)有投資期限時(shí)，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)此外，按財(cái)會(huì)20043號(hào)文，分段收購(gòu)（step acquisition）產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項(xiàng)及貸項(xiàng)可按同情況予以抵銷(xiāo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則負(fù)商譽(yù)/購(gòu)買(mǎi)折價(jià)：直接確認(rèn)為損益商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)不抵銷(xiāo)47ABCABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈

32、資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈(zèng)收入X-沖回評(píng)估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)(X)- -確認(rèn)評(píng)估減值(X)(X)其他(X)(X)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)XX48合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表49中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形投資方對(duì)被投資企業(yè)投資方對(duì)被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司）資企業(yè)是子公司）; ; 或或擁有被投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益以上的權(quán)益同國(guó)際同國(guó)

33、際準(zhǔn)則準(zhǔn)則對(duì)被投資企業(yè)享有對(duì)被投資企業(yè)享有控制權(quán)控制權(quán)下列子公司可以不納入合并范圍下列子公司可以不納入合并范圍準(zhǔn)備近期售出而短期準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司持有的子公司受所在國(guó)外匯管制受所在國(guó)外匯管制同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則沒(méi)有例外情況沒(méi)有例外情況合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）50國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2727號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接地?fù)碛谐^(guò)半數(shù)以上的表決權(quán)直接或間接地?fù)碛谐^(guò)半數(shù)以上的表決權(quán)擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況：擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況：通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)

34、似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)同時(shí)參見(jiàn)解釋公告第12號(hào)合并：特殊目的主體控制控制統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并并籍此從主體的活動(dòng)中并籍此從主體的活動(dòng)中獲取利益獲取利益有證據(jù)有證據(jù)表明所表明所有權(quán)不有權(quán)不構(gòu)成控構(gòu)成控制關(guān)系制關(guān)系的除外的除外需考慮潛在表決權(quán)（股票買(mǎi)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）需考慮潛在表決權(quán)（股票買(mǎi)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）因素因素51中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表只有某些企業(yè)被強(qiáng)制要求只有某些企業(yè)被強(qiáng)制要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并

35、財(cái)務(wù)報(bào)表: :國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)上市公司 其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定行決定母公司應(yīng)當(dāng)編制母公司應(yīng)當(dāng)編制母公司本身是子公司，母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時(shí)，并且滿足一定條件時(shí)，不需要編制合并財(cái)務(wù)不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）52中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行與中國(guó)現(xiàn)行相近，與中國(guó)現(xiàn)行相近，但存在例外規(guī)定但存在例外規(guī)定缺乏可操作性時(shí)，最大允許存在3個(gè)月的差異（需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易事項(xiàng)）沒(méi)有公允價(jià)值調(diào)整的要求沒(méi)有公

36、允價(jià)值調(diào)整的要求同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則公允價(jià)值調(diào)整公允價(jià)值調(diào)整以以購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日確定的確定的子公司資產(chǎn)、負(fù)子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司財(cái)基礎(chǔ)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（3）趨同統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部交易抵銷(xiāo)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部交易抵銷(xiāo)53中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列在負(fù)債和權(quán)益之間列在負(fù)債和權(quán)益之間同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則在所有者權(quán)益中單在所有者權(quán)益中單獨(dú)列示獨(dú)列示少數(shù)股東損益，在合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益，在合并利潤(rùn)表中列在凈利潤(rùn)之前列在凈利潤(rùn)之前

37、同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示獨(dú)列示合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（4）趨同54第三章第三章資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異55中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目存貨固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）56中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異一般比較確認(rèn)和計(jì)量的基本原則一般比較確認(rèn)和計(jì)量的基本原則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時(shí)支付的價(jià)款金額入賬（即歷史成本）一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響（現(xiàn)值）目的為了防止上市公司“修飾”會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是對(duì)資

38、產(chǎn)置換予以限制，以企業(yè)換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的價(jià)值國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值被普遍采用考慮遞延支付的影響（現(xiàn)值）57存存 貨貨資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目58中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨存貨 成本計(jì)量成本計(jì)量59固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目60中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則初始計(jì)量初始計(jì)量 棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用不包括在初始成本不包括

39、在初始成本中中, , 但在凈殘值中但在凈殘值中考慮考慮同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則包括在包括在初始成本初始成本中中通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行行折現(xiàn)折現(xiàn)后確定后確定固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（1）棄置費(fèi)用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的固定資棄置費(fèi)用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)廢棄處置義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處置義務(wù)產(chǎn)廢棄處置義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處置義務(wù)61中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則初始計(jì)量初始計(jì)量 價(jià)款支付具有融資性質(zhì)價(jià)款支付具有融資性質(zhì)成本按實(shí)際支付價(jià)成本按實(shí)際支付價(jià)款確定款確定同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則成本按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的成本按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值確定

40、確定實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損益或按益或按借款費(fèi)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則資準(zhǔn)則資本化本化后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量成本模式成本模式同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行成本模式或重估價(jià)模式成本模式或重估價(jià)模式固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（2）62固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（3）中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時(shí)支付的價(jià)款金額（即歷史成本）或者重估價(jià)值（在國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬企業(yè)不得自行進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬重估增減值計(jì)入資本公積資本公積國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許使用歷史成本或者重估成本一旦重估則應(yīng)定期進(jìn)行重估增值計(jì)入資本公積，重估減值計(jì)入損益63ABCABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈

41、資產(chǎn)凈資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈(zèng)收入X-沖回評(píng)估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評(píng)估減值確認(rèn)評(píng)估減值(X)(X)其他(X)(X)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)XX64中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的選擇借款費(fèi)用資本化的選擇符合一定條件應(yīng)符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化當(dāng)予以資本化同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行可選擇確認(rèn)為費(fèi)用可選擇確認(rèn)為費(fèi)用或在符合一定條件或在符合一定條件時(shí)資本化時(shí)資本化借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（1）65中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)

42、則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)（存貨）（存貨）同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則需要經(jīng)過(guò)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如例如固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)存貨存貨投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（2）66中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則應(yīng)應(yīng)/ /可資本化的借款費(fèi)用包括可資本化的借款費(fèi)用包括因因?qū)ｉT(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)

43、價(jià)的攤銷(xiāo)同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則因借款（包括專(zhuān)門(mén)借款因借款（包括專(zhuān)門(mén)借款和和一般借款一般借款）而發(fā)生的）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)銷(xiāo)因因?qū)ｉT(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生而發(fā)生輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益的匯兌損益同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行作為外幣借款利息費(fèi)用作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整額的匯兌差額調(diào)整額的匯兌差額不包括與融資租賃不包括與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用有關(guān)的融資費(fèi)用同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行與融資租賃有關(guān)的與融資租賃有關(guān)的融資融資費(fèi)用費(fèi)用借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（3）67借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（4）中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則資本

44、化金額借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X專(zhuān)門(mén)借款加權(quán)平均利率輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入成本暫時(shí)投資收入：得沖減資產(chǎn)成本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則資本化金額專(zhuān)門(mén)借款：所有借款費(fèi)用； 暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額其它借款：扣減專(zhuān)門(mén)借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X其它借款加權(quán)平均利率68土地使用權(quán)土地使用權(quán)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目69中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨產(chǎn)或存貨無(wú)形資產(chǎn)、存貨無(wú)形資產(chǎn)、存貨經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付款經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付款不能

45、重估不能重估為賺取租金或資本增值而持有為賺取租金或資本增值而持有同上同上企業(yè)企業(yè)應(yīng)應(yīng)將土地使用權(quán)將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)一般來(lái)說(shuō), 采用成本模式符合一定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式同上；或者同上；或者企業(yè)企業(yè)可選擇可選擇將土將土地使用權(quán)分類(lèi)為地使用權(quán)分類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，但選擇按投資性但選擇按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，房地產(chǎn)核算時(shí)，必須采用公允價(jià)必須采用公允價(jià)值模式值模式土地使用權(quán)（土地使用權(quán)（1）70ABCABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無(wú)需支付的

46、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈(zèng)收入X-沖回評(píng)估增值土地使用權(quán)沖回評(píng)估增值土地使用權(quán)（X X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評(píng)估減值確認(rèn)評(píng)估減值(X)(X)其他(X)(X)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)XX71土地使用權(quán)（土地使用權(quán)（2）中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則以取得的歷史成本或評(píng)估值入賬在收益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則土地使用權(quán)作為預(yù)付土地租賃費(fèi)處理，但實(shí)際上不影響每一年的損益72投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目73中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則無(wú)相關(guān)規(guī)定，處理無(wú)相關(guān)規(guī)定，處理方法同固定資產(chǎn)方法同固定資產(chǎn)與國(guó)際準(zhǔn)則接近與國(guó)際準(zhǔn)則接近準(zhǔn)則第

47、準(zhǔn)則第4040號(hào)號(hào)單獨(dú)列示單獨(dú)列示兩種計(jì)量模式兩種計(jì)量模式 - -公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式 - -成本模式成本模式投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)74國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)定義定義：指為賺取租金或?yàn)橘Y本增值，或兩者兼有而持有的房：指為賺取租金或?yàn)橘Y本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，但不包括：地產(chǎn)，但不包括： （1）用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)或用于管理目的的）用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)或用于管理目的的 房地房地產(chǎn)；或者產(chǎn)；或者 （2）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的房地產(chǎn)）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的房地產(chǎn) 判別依據(jù)判別依據(jù): 投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于投資性房地

48、產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于主體持有的其他資產(chǎn)。主體持有的其他資產(chǎn)。 75國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例子：例子：（1）為長(zhǎng)期資本增值而持有的土地）為長(zhǎng)期資本增值而持有的土地（2）尚未確定未來(lái)用途的土地）尚未確定未來(lái)用途的土地（3）主體擁有（或在融資租賃下持有）并在經(jīng)營(yíng)租賃下租出的建筑物）主體擁有（或在融資租賃下持有）并在經(jīng)營(yíng)租賃下租出的建筑物（4）準(zhǔn)備在經(jīng)營(yíng)租賃下租出的空置建筑物）準(zhǔn)備在經(jīng)營(yíng)租賃下租出的空置建筑物 76國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)不包括：不包括：(1) 意圖在正常經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售或?yàn)殇N(xiāo)售而處于建造或開(kāi)發(fā)中的房地產(chǎn)

49、意圖在正常經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售或?yàn)殇N(xiāo)售而處于建造或開(kāi)發(fā)中的房地產(chǎn)（IAS2存貨）存貨）(2) 為第三方在建和開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)（為第三方在建和開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)（IAS11建造合同）建造合同）(3) 自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)(IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備），包括持有將來(lái)自用、持不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備），包括持有將來(lái)自用、持有將來(lái)開(kāi)發(fā)后自用、雇員占用以及待處置的自用房地產(chǎn)有將來(lái)開(kāi)發(fā)后自用、雇員占用以及待處置的自用房地產(chǎn)(4) 為將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)為將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)(5) 融資租賃下出租給另一主體的房地產(chǎn)融資租賃下出租給另一主體的房地產(chǎn) 77國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40

50、號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照其成本進(jìn)行初始計(jì)量。交易費(fèi)用應(yīng)包括在投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照其成本進(jìn)行初始計(jì)量。交易費(fèi)用應(yīng)包括在初始計(jì)量中。初始計(jì)量中。78國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)后計(jì)量確認(rèn)后計(jì)量 可選擇公允價(jià)值模式或成本模式，但需將選定的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用可選擇公允價(jià)值模式或成本模式，但需將選定的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于所有投資性房地產(chǎn)。以下例外：于所有投資性房地產(chǎn)。以下例外：由于無(wú)法可靠確定公允價(jià)值，被迫按照成本模式計(jì)量某項(xiàng)投資性由于無(wú)法可靠確定公允價(jià)值，被迫按照成本模式計(jì)量某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其他投資性房地產(chǎn)還應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量房地產(chǎn)，其他投

51、資性房地產(chǎn)還應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量; ;承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益若能歸類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益若能歸類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式79國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為損益公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿據(jù)此進(jìn)行的房地產(chǎn)交換的價(jià)格需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定鼓勵(lì)但不要求根據(jù)獨(dú)立評(píng)估師的評(píng)估確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定公允價(jià)值模式后一般不可改為成本模式成本模式同固定資產(chǎn)，采用折余成本（減去任何累計(jì)減值損失）予以計(jì)量

52、選用成本模式應(yīng)披露其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值選用成本模式后可改為公允價(jià)值模式80國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 當(dāng)用途發(fā)生改變時(shí)，投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)可互相轉(zhuǎn)換成本模式：轉(zhuǎn)換不影響確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值模式：投資性-自用或存貨：以公允價(jià)值確定后續(xù)會(huì)計(jì)處理的推定成本自用-投資性： 視同價(jià)值重估，即增值計(jì)入權(quán)益，減值計(jì)入損益存貨-投資性：視同銷(xiāo)售，計(jì)入損益在建-投資性：計(jì)入損益81ABCABC公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表20-520-520-420-4非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)營(yíng)公司投資其他投資遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)非

53、流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)X-X-流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物XX流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)資產(chǎn)總計(jì)X-XX-X82長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目83中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算法核算在個(gè)別報(bào)表中按在個(gè)別報(bào)表中按成本法處理成本法處理在個(gè)別報(bào)表中按成本法在個(gè)別報(bào)表中按成本法或或IAS39的規(guī)定處理，的規(guī)定處理，除非劃入除非劃入IFRS5中中在合并報(bào)表中除特定在合并報(bào)表中除特定情況外納入合并范圍情況外納入合并范圍同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則在合并報(bào)表中納入合并在合并

54、報(bào)表中納入合并范圍范圍對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算法核算同中國(guó)現(xiàn)行同中國(guó)現(xiàn)行在個(gè)別報(bào)表中按成本法在個(gè)別報(bào)表中按成本法或或IAS39的規(guī)定處理，的規(guī)定處理，除非劃入除非劃入IFRS5中中在合并報(bào)表中按在合并報(bào)表中按比例比例合并法合并法在合并報(bào)表中按在合并報(bào)表中按權(quán)益法核算權(quán)益法核算在合并報(bào)表中，在合并報(bào)表中，可選可選按按權(quán)益法或比例合并法處權(quán)益法或比例合并法處理，除非劃入理，除非劃入IFRS5中中長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）84中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)

55、表中均按權(quán)益法核算表中均按權(quán)益法核算同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則在個(gè)別報(bào)表中按成在個(gè)別報(bào)表中按成本法或本法或IAS39的規(guī)的規(guī)定處理，除非劃入定處理，除非劃入IFRS5中中在合并報(bào)表中，一在合并報(bào)表中，一般按權(quán)益法處理，般按權(quán)益法處理， 除非劃入除非劃入IFRS5中中對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按成本法核算表中均按成本法核算基本同國(guó)際準(zhǔn)則基本同國(guó)際準(zhǔn)則根據(jù)公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，而分別按成本或公允價(jià)值計(jì)量在個(gè)別報(bào)表和合并在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按報(bào)表中均按IAS39的規(guī)定處理的規(guī)定處理長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）85中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則

56、中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則投資方初始投資成本投資方初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額的差額在一定期間內(nèi)攤在一定期間內(nèi)攤銷(xiāo)銷(xiāo)公允價(jià)值公允價(jià)值的的差額差額不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初始權(quán)投資的初始投資成本投資成本公允價(jià)值公允價(jià)值的差額的差額視為商譽(yù)，不攤視為商譽(yù)，不攤銷(xiāo)銷(xiāo) 投資方初始投資成本投資方初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額的差額計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則公允價(jià)值公允價(jià)值的差額的差額計(jì)入當(dāng)期收益計(jì)入當(dāng)期收益長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）86中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)

57、則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則投資方按比例確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，需調(diào)整事項(xiàng)包括投資方按比例確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，需調(diào)整事項(xiàng)包括統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策公允價(jià)值調(diào)整公允價(jià)值調(diào)整統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策公允價(jià)值調(diào)整公允價(jià)值調(diào)整內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）87或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目88或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)虧損性合同虧損性合同虧

58、損性合同，是指履行合同義務(wù)而發(fā)生的虧損性合同，是指履行合同義務(wù)而發(fā)生的不可避免費(fèi)用不可避免費(fèi)用超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。如果主體有一項(xiàng)虧損性合同，該合同下現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為如果主體有一項(xiàng)虧損性合同，該合同下現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。89或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)重組費(fèi)用重組費(fèi)用重組，是指由管理層計(jì)劃和控制并重大改變了主體的業(yè)重組，是指由管理層計(jì)劃和控制并重大改變了主體的業(yè)務(wù)范圍或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的方式的方案務(wù)范圍或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的方式的方案重組的推定義務(wù)僅當(dāng)主體

59、已經(jīng)有一項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組重組的推定義務(wù)僅當(dāng)主體已經(jīng)有一項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃以及通過(guò)開(kāi)始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受影響的各方計(jì)劃以及通過(guò)開(kāi)始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受影響的各方通告該計(jì)劃內(nèi)容已使形成對(duì)實(shí)施重組的合理預(yù)期。通告該計(jì)劃內(nèi)容已使形成對(duì)實(shí)施重組的合理預(yù)期。重組準(zhǔn)備，與重組引起的重組準(zhǔn)備，與重組引起的直接直接支出，是重組所必需承擔(dān)支出，是重組所必需承擔(dān)的；并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)。的；并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)。90中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則虧損性合同虧損性合同不夠明確不夠明確同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則接近接近滿足一定條件時(shí)確滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為準(zhǔn)備認(rèn)為準(zhǔn)備或

60、有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（3）需同時(shí)滿足的條件需同時(shí)滿足的條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量91中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則中國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則重組費(fèi)用重組費(fèi)用缺乏規(guī)范缺乏規(guī)范同國(guó)際準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則接近接近滿足一定條件時(shí)確滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為準(zhǔn)備認(rèn)為準(zhǔn)備或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（5）除確認(rèn)為準(zhǔn)備的一般條件外，還需除確認(rèn)為準(zhǔn)備的一般條件外，還需同時(shí)存在下述情況同時(shí)存在下述情況有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃