會(huì)計(jì)科目賬戶與復(fù)式記賬

1、第三章會(huì)計(jì)科目、帳戶第三章會(huì)計(jì)科目、帳戶與復(fù)式記帳原理與復(fù)式記帳原理一、會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目(一）會(huì)計(jì)科目的概念(二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容四） 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次五） 會(huì)計(jì)科目的編碼六） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則二、賬戶二、賬戶一）一） 賬戶的概念賬戶的概念（二）（二） 賬戶的分類(lèi)賬戶的分類(lèi)（三）（三） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（四）（四） 賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別三、三、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法（一）借貸記賬法的概念（一）借貸記賬法的概念（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬

2、法的記賬規(guī)則（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（五）借貸記賬法的試算平衡（五）借貸記賬法的試算平衡一、會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目(一）會(huì)計(jì)科目的概念一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。(二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象連續(xù)核算的重要工具。2、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置帳戶的依據(jù)。3、會(huì)計(jì)科目是有效監(jiān)督的手段。（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容（四） 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；后者是

3、對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。一級(jí)會(huì)計(jì)科目、二級(jí)會(huì)計(jì)科目和細(xì)目之間的關(guān)系一級(jí)會(huì)計(jì)科目一級(jí)會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)科目總分類(lèi)科目二級(jí)會(huì)計(jì)科目二級(jí)會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目三級(jí)科目甲甲下略）下略）丙丙乙乙原材料原材料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品委托加工材料委托加工材料材料材料（五） 會(huì)計(jì)科目的編碼要講究科學(xué)性。新準(zhǔn)則要求采用四位數(shù)制（五） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)和內(nèi)容所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。滿足信息使用者的要求。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各

4、方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。簡(jiǎn)明、適用原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。二、賬戶二、賬戶（二） 賬戶的分類(lèi) 同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。 總分類(lèi)賬戶是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶五類(lèi)。 明細(xì)分類(lèi)賬戶是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。（三） 賬戶的基本結(jié)

5、構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加， 另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶名稱賬戶名稱：“T”型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途 ：賬戶的左

6、右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v記賬符號(hào)：記賬符號(hào)： “借” 和 “貸” 借方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 貸方資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少費(fèi)用的增加 費(fèi)用的減少負(fù)債的減少 負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v 1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶、資產(chǎn)類(lèi)賬戶 借方 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 貸方期初余額 XXX本期增加額 XXX 本期減少額 XXX 本期發(fā)生額：XXX 本期發(fā)生額：XXX期末余額：XXX 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v 2、負(fù)債類(lèi)（所有者權(quán)益類(lèi)）賬戶、負(fù)債類(lèi)（所有者權(quán)益類(lèi)）賬戶 借方 負(fù)債類(lèi)賬戶 貸方 期

7、初余額 XXX本期減少額 XXX 本期增加額 XXX 本期發(fā)生額：XXX 本期發(fā)生額：XXX 期末余額：XXX 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v3、 費(fèi)用類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶 借方 費(fèi)用類(lèi)賬戶 貸方 本期增加額 XXX 本期轉(zhuǎn)出額 XXX 本期發(fā)生額：XXX 本期發(fā)生額：XXX 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v 4、收入類(lèi)賬戶、收入類(lèi)賬戶 借方 收入類(lèi)賬戶 貸方 本期轉(zhuǎn)出額 XXX 本期增加額 XXX 本期發(fā)生額：XXX 本期發(fā)生額：XXX 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v 5、利潤(rùn)類(lèi)賬戶、利潤(rùn)類(lèi)賬戶 借方 利潤(rùn)類(lèi)賬戶 貸方 本期轉(zhuǎn)出額 XXX 本期增加額 XXX 本期發(fā)生額：XXX 本期發(fā)生額：XXX 3 復(fù)式記賬復(fù)式記賬v

8、 記賬規(guī)則：記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等會(huì)計(jì)平衡式：會(huì)計(jì)平衡式： 資資 產(chǎn)產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益借貸記賬規(guī)則：借貸記賬規(guī)則： 借借 貸貸 借借 貸貸 借借 貸貸 （+ +） （- -） （- -） （+ +） （- -） （+ +）（四） 賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)； 賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目， 賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)； 沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是

9、賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中， 對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。三、復(fù)式記帳三、復(fù)式記帳復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法概念概念復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。 意義：意義： 復(fù)式記賬法可以如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。 復(fù)式記賬法對(duì)于防止和檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏，也有重要意義。借貸記賬法借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的產(chǎn)生 早在12、13世

10、紀(jì)借貸記帳法就出現(xiàn)于意大利熱那亞熱那亞、威尼威尼斯斯等城市專做貸金業(yè)的經(jīng)紀(jì)人所用的銀行帳簿中，當(dāng)時(shí)人們對(duì)這種記帳法稱為“威尼斯簿記法”，1211年意大利佛羅倫薩銀行正式用借貸復(fù)式記帳法記帳。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加， 則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶與權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類(lèi)賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方； 權(quán)益類(lèi)賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類(lèi)賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額=期初余額+本

11、期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費(fèi)用（成本） 類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同，收入類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶相同。資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方記錄增加額貸方記錄減少額期末余額一般在借方資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)賬戶資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)賬戶 1、 借 現(xiàn) 金 貸庫(kù)存現(xiàn)金的增加額現(xiàn)存的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額因經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)及代墊運(yùn)費(fèi)尚未收回的應(yīng)欠項(xiàng)和代墊運(yùn)費(fèi)2、借 應(yīng)收帳款 貸庫(kù)存現(xiàn)金的減少額收回的應(yīng)收款項(xiàng)及代墊運(yùn)費(fèi)權(quán)益類(lèi)賬戶借方記錄減少額貸方記錄增加額期末余額一般在貸方負(fù)債核算應(yīng)設(shè)賬戶負(fù)債核算應(yīng)設(shè)賬戶借 應(yīng)付帳款 貸借 其他應(yīng)付款 貸企業(yè)已償付的帳款數(shù)額企業(yè)尚未支付的貨款數(shù)額企業(yè)尚未

12、支付的貨款各種應(yīng)付暫收的款項(xiàng)尚未支付的尚未支付的應(yīng)付帳收款應(yīng)付帳收款項(xiàng)項(xiàng)已支付的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)數(shù)額 所有者權(quán)益應(yīng)設(shè)賬戶所有者權(quán)益應(yīng)設(shè)賬戶借 實(shí)收資本 貸實(shí)際收到的投資人出資額投資人的投資數(shù)額借 資本公積 貸借 盈余公積 貸企業(yè)盈余公積的減少數(shù)額企業(yè)盈余公積的提存數(shù)額企業(yè)結(jié)存的盈余公積數(shù)額公積金減少的數(shù)額股本溢價(jià)法定財(cái)產(chǎn)重估增值額接受捐贈(zèng)公積金的結(jié)存數(shù)額損益類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶借方記錄減少額貸方記錄增加額期末無(wú)余額費(fèi)用類(lèi)賬戶借方記錄增加額貸方記錄減少額期末無(wú)余額借 營(yíng)業(yè)外收入 貸企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸利息支出匯兌損失等

13、籌集資金而發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額成本類(lèi)賬戶借方記錄成本和費(fèi)用的增加額貸方記錄成本和費(fèi)用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額期末成本賬戶余額在借方期末費(fèi)用賬戶期末余額無(wú)余額成本核算應(yīng)設(shè)賬戶成本核算應(yīng)設(shè)賬戶 借 生產(chǎn)成本 貸發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的生產(chǎn)成本（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。（五）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。例3-1

14、:甲公司6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、6月2日收到A公司投入貨幣資金50000元，存入銀行。2、6月3日，收到3個(gè)月期限的銀行錯(cuò)款20000元，存入銀行。3、 6月5日，以銀行存款5000元?dú)w還C公司貨款。4、 6月8日，辦妥有關(guān)手續(xù)，退還投資人F公司的投資80000元，以銀行存款支付5、 6月12日，以銀行存款購(gòu)入一批原材料30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。6、 6月15日，自銀行借入一年期借款60000元，直接歸還C公司貸款。7、 6月18日，將資本公積10000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。8、 6月20日，收到投資人100000元直接歸還銀行的長(zhǎng)期借款。9、 6月26日，收到投資人投入資本200000元，其中包括

15、一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值70000元，其余為貨幣資金存入銀行。（1）發(fā)生額試算平衡法。 它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系， 檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系， 檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等， 這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期

16、初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。（一） 會(huì)計(jì)分錄的概念（二） 會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi) 按照所涉及賬戶的多少， 會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄 例子：例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的

17、會(huì)計(jì)分錄。例子：例子：某公司收受投資貨幣投資10000元已存入銀行，固定資產(chǎn)50000元。借：銀行存款 10000 固定資產(chǎn) 50000 貸：實(shí)收資本 60000（三） 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）， 還是權(quán)益（收入）；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加， 還是減少；（3）確定記入哪個(gè)（或哪些） 賬戶的借方， 哪個(gè)（或哪些） 賬戶的貸方；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等?？偡诸?lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記總分類(lèi)賬戶對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶對(duì)總分類(lèi)賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸?lèi)賬戶與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（一） 總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的關(guān)系例子：例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果是，銀行存款減少了