1月14日初級預科班課程

1、中公教育初級會計初級會計實務預科班主講：童小航第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非 衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活 躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。二、持有至到期投資的賬務處理（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資”等科目對持有至到期投資進行核算?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設置明細科目進行核算：持有至到期投資成本持利息調(diào)整應計利息（1） “成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核

2、算處置持有至到期投資的面值。（2） “應計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日按面值 和票面利率計算的應收利息計入“持有至到期投資應計利息” 的借方，到期收回時計入貸方。注意：分期付息應在計息時直接計入“應收利息”科目。（3） “利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負債表日計算確定的攤銷額。注意：攤銷額=期初攤余成本×實際利率應收利息或應計利息（面值×票面利率）（二）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的認金額。費用計入持有至到期投資的初始確借：持有至到期投資成本【面值】利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】

3、【已到付息期未領取利息】應收利息貸：其他貨幣資金等【提示】“持有至到期投資成本”只反映債券面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價， 還包括傭金、手續(xù)費等?！纠?-52】2×12年1月1日，甲公司支付價款2000000元（含費用）從上海所購入C公司同日為2的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資C公司債券成本貸：其他貨幣資金存出投資款持有至到期投

4、資C公司債券利息調(diào)整22500000500000000000持有至到期投資的入賬價值=支付的全部金額（含費用）（三）持有至到期投資的持有企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。1.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資進行會計處理。投資=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余

5、成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備注意：v 實際利率在相關金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。v 如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。借：應收利息（分期付息，面*面）持有至到期投資應計利息（一次還本付息，面*面）貸：投資（攤余成本*實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）【1-53】承上，根據(jù)約定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息

6、118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資為200 000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資為208 000元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資為217 220元；2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資為227 142元。年份期初攤余成本（a）實際利息收入（b）（按實際利率10%計算）現(xiàn)金流入（c） 面*面期末

7、攤余成本（d=a+b-c）2×122 000 000200 000118 0002 082 0002×132 082 000208 200118 0002 172 2002×142 172 200217 220118 0002 271 4202×152 271 420227 142118 0002 380 5622×162 380 562237 438（包括尾差）2 618 0000甲公司應做如下會計分錄：（1）2×12年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到的債券利息時：借：應收利息一一C公司持有至到期投資一一C公司債券一一

8、利息調(diào)整11882200000000000貸：投資同時：C公司債券借：其他貨幣資金存出投資款貸：應收利息C公司118118000000（2）2×13年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息C公司持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整11890208000200200貸：投資同時：一一C公司債券借：其他貨幣資金一一存出投資款貸：應收利息一一C公司118118000000（3）2×14年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一公司持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整11899217000220220貸：投資

9、同時：一一C公司債券借：其他貨幣資金一一存出投資款貸：應收利息C公司118118000000（4）2×15年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一C公司持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整118109227000142142貸：投資同時：-C公司債券借：其他貨幣資金存出投資款貸：應收利息C公司1181180000002.持有至到期投資的減值資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減

10、值準備。（1）計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉回。轉回的金額計入當期損益。（2）轉回減值準備借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失【例1-54】承【例1-52】，2×13年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元；2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為700 000元。甲公司應編制如下會計分錄：2×13年

11、12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失計提的持有至到期投資減值準備C公司債券 貸：持有至到期投資減值準備C公司債券766 000766 0002×15年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉回時：借：持有至到期投資減值準備C公司債券700 000貸：資產(chǎn)減值損失計提的持有至到期投資減值準備C公司債券700 000（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬 面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理，如果對持 有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。借：存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資【差額，也可能

12、在借方】【例1-55】承上，2×16年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價款2400000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金存出投資款持有至到期投資C公司債券利息調(diào)整貸：持有至到期投資C公司債券成本2 400 000119 4382 500 00019 438C公司債券投資【例題63·單選題】2012年1月1日，甲公司自市場購入面值總額為2000萬元的債券。購

13、入時實際支付價款2078.98萬元，另費用10萬元。該債券日為2012年1月1日，系分外支付期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。A.2062.14C.2072.54B.2068.98D.2055.4463.【】D。：該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元），2013年12月31日的賬面價值2072.54&#

14、215;（1+4%）-2000×5%2055.44（萬元）?！纠}64·題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入公積。（）64.【：應計入投資。】×。第六節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述（一）長期股權投資的概念長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有、共同或影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資?！纠}66·單選題】下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（）。A. 對子公司的投資B. 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C. 在活躍市場中沒有報價

15、、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同或影響的權益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有、共同或影響的權益性投資66.【】D。：影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按金融工具準則的有關規(guī)定處理。（二）長期股權投資的核算方法 長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種。成本法和權益法成本法，結婚前，男友收入增加，你的收入依然不變。被投資所有者權益增加，長期股權投資永遠不變。權益法，結婚后，老公收入增加，你的收入就增加。被投資所有者權益增加，長期股權投資增加（一直在變）1.成本法核算的長期股權投資的范圍v 企業(yè)對子公司的長期股權投資；v 企業(yè)對被投

16、資不具有、共同或影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（四無）2.權益法核算的長期股權投資的范圍v 企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資；v 企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。（三）設置的科目設置“長期股權投資”、“投資”等科目。在權益法核算下，還要在“長期股權投資”科目下設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”明細科目?！纠}67·多選題】按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有（）。A. 投資企業(yè)能夠對被投資B. 投資企業(yè)對被投資實施的長期股權投資不具有、共同或影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資C.

17、投資企業(yè)對被投資不具有、共同或影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資D.投資企業(yè)對被投資具有共同的長期股權投資67.【】AB。：選項C執(zhí)行企業(yè)會計準則金融工具確認和計量，選項D應采用權益法核算。二、采用成本法核算長期股權投資（一）長期股權投資初始成本的確定非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按實際支付的價款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要計入長期股權投資的初始投資成本。應如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未的現(xiàn)金股利，作為應收股利單獨核算，不計入初始投資成本。（二）長期股權投資成本法的賬務處理1.取得長期股權投資長期股

18、權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借：長期股權投資 【成本+費用】應收股利【已宣告但尚未的股利】貸：其他貨幣資金【例1-56】甲公司2×12年1月10日長信有限公的股票500000股準備長期持有，從而擁有長信司0.5%的，每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關稅費50000元，款項已由存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本:股票成交金額 （500 000×6）3 000 00050 0003 050 000加：相關稅

19、費（2）編制購入股票的會計分錄:借：長期股權投資貸：其他貨幣資金3 050 0003 050 0002.被投資當被投資宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤宣告現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理：借：應收股利貸：投資【例1-57】甲公司2×12年5月15日以存款誠遠的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元，甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本：股票成交金額加：相關稅費（100000×10）1000720000000000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利（100000

20、5;0.2）987000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資應收股利貸：其他貨幣資金987200000000071000（3）假定甲公司2×12年6月20日收到誠遠分來的該股票時已宣告分派的股利20000元，此時，應作如下會計處理：借：其他貨幣資金貸：應收股利2020000000【例1-58】承【例1-57】，如果甲公司于2×12年6月20日收到誠遠應分得現(xiàn)金股利5宣告現(xiàn)金股利，000元，甲公司應編制如下會計分錄：借：應收股利貸：投資55000000【例題68·單選題】2012年4月1日，A公司萬股作為長期股權投資，從而持有甲公司10%的甲公司100，每

21、股買入價10元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10000元相關稅費，A公司在取得該項長期股權投資時的初始投資成本為（）萬元。C.981A.1010B.1000D.98068.【】C。：投資成本100×（100.2）1981（萬元）【例題69·單選題】甲公司長期持有乙公司10%的股權（采用成本法核算），2012年1月1日該項投資賬面價值1 300萬元，2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告現(xiàn)金股利1資確認的投資200萬元。假設不考慮其他因素，該項投為（）萬元。A.120B.200C.1200D.200069.【】A。1 200×10%：投

22、資120（萬元）【例題70·單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告現(xiàn)金股利1200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（萬元。（2010年）A.1300B.1380C.1500D.162070.【】A.：乙公司宣告現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2009年末該項長期股權投資的賬面價值為初始成本1 300萬元。3.長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股

23、權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。借：其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資【例1-59】甲公司將其作為長期投資持有的遠海15付相關稅費1000股股票，以每股10元的價格賣出，支000元，取得價款149000元，款項已由收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算投資:(處置取得的價款減去長期股權投資賬面價值的差額確認為投資)股票轉讓取得價款減：投資賬面余額1491400000009000（2）編制出售股票時的會計分錄：借：其他貨幣資金貸：長期股權投資投資149 000140

24、0009 000三、長期股權投資權益法的核算（一）科目設置長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動投資33萬，占30萬的股權。我看好你哦投資方：借：長期股權投資成本3333貸：存款投資28萬，占30萬的股權。你看好我哦借：長期股權投資成本282822貸：存款借：長期股權投資成本貸：營業(yè)外收入(二)權益法核算的賬務處理初始投資成本>可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額， 不調(diào)整初始投資成本；借：長期股權投資成本【大數(shù)】貸：其他貨幣資金初始投資成本<可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整初始投資成本借：長期股權投資成本貸：其他貨幣資金借:長期股權投資成本(差額)貸:營業(yè)外收入關鍵：誰看好誰的問題？【例1-60

25、】甲公司2012年1月20日東方的股票5000000股準備長期持有，占東方有限該股票公司的30%。每股買入價為6元，另外，時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由存款支付。2011年12月31日，東方的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100公司應作如下會計處理：000000元。甲編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資成本3030500500000000貸：存款補充：若2×11年12月31日，東方的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為1 100 000 000元，其他條件不變。借：長期股權投資成本貸：其他貨幣資金300 500 000300 500 000甲公

26、司享有份額=1 100 000 000×30%=330 000 000（元）借：長期股權投資成本貸：營業(yè)外收入29 500 00029 500 000【例題72·單選題】甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（A.-20）萬元。（2009年）B.0C.1 580D.1 60072.【】C。：甲公司因確認投資而影響利潤的金額=12 000×30%-（2 000+20

27、）=1 580（萬元）?！纠}73·題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。（(2008年)）73.【】×。：采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。2.持有長期股權投資期間被投資實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有的被投資實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資面價值。并調(diào)整長期股權投資的賬投資企業(yè)按照被投資宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。注意：確

28、認的損失，一般以長期股權投資賬面價值減記至零為限：所被投資發(fā)生借：長期股權投資損益調(diào)整貸：投資發(fā)生虧損：所被投資借：投資貸：長期股權投資損益調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利：所被投資借：應收股利貸：長期股權投資損益調(diào)整【承上】2×12年東方實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資3000000元。2×13年5月15日，東方宣告現(xiàn)金股利。每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。 2×13分派的現(xiàn)金年6月15日，甲公司收到東方股利。甲公司應編制如下會計分錄：（1）確認從東方實現(xiàn)的投資3 000 0003 000 000時：借：長期股權投資損益調(diào)整貸：投

29、資（2）東方借：應收股利宣告現(xiàn)金股利時：1 500 000貸：長期股權投資損益調(diào)整1 500 000（3）收到東方借：其他貨幣資金貸：應收股利宣告的現(xiàn)金股利時：1 500 0001 500 000【例題74·單選題】2012年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙者權益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2012年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）D.1 698A.1 590B.1 598C.1 608

30、74.【】D。：甲公司該長期股權投資2012年12月31日的賬面余額=1 600+8+300×30%=1 698（萬元）。3.投資企業(yè)對于被投資除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少公積（其他公積）?！境猩稀?2×12年東方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例公積1 200 000元。甲公司應編制如下確認相應的會計分錄：借：長期股權投資其他權益變動1 200 0001 200 000公積其他貸：公積4.長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原計入公積的金額。【承上】2×13年7月20日，甲公司出售所持東方的股票50 000