會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章5.4材料采購(gòu)業(yè)務(wù)

1、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理備用件（備用備件）、包裝材料、燃料等庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品庫(kù)存商品注意：原材料與庫(kù)存商品Page 4材料的采購(gòu)成本實(shí)際成本法1 1“在途物資在途物資”（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）實(shí)際（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）實(shí)際成本成本2 2“原材料原材料”（驗(yàn)收入庫(kù)）實(shí)際成本（驗(yàn)收入庫(kù)）實(shí)際成本 在途物資金額在途物資金額 = = 原材料金額原材料金額 關(guān)鍵：關(guān)鍵：是否入庫(kù)了？直接入庫(kù)，就直接記

2、是否入庫(kù)了？直接入庫(kù)，就直接記“原材料原材料”計(jì)劃成本法 1“材料采購(gòu)” 實(shí)際成本（與是否入庫(kù)無(wú)關(guān)） 2“原材料” 計(jì)劃成本 3“材料成本差異”差額 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+差額（可能是負(fù)數(shù)） 注意：必須先記“材料采購(gòu)”，后轉(zhuǎn)成“原材料”“材料成本差異” 資產(chǎn)類(lèi) 借方：入庫(kù)材料形成的超支差和轉(zhuǎn)出材料的節(jié)約差 貸方：入庫(kù)材料形成的節(jié)約差和轉(zhuǎn)出材料的超支差 余額：借方余額是超支，貸方余額是節(jié)約“應(yīng)付票據(jù)”商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票借方：借方：到期已支付貸方：貸方：開(kāi)出商業(yè)匯票“應(yīng)交稅費(fèi)” 包括包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地使用稅等等明細(xì)賬土

3、地使用稅等等明細(xì)賬 借方：借方：實(shí)際繳納的稅實(shí)際繳納的稅 貸方：貸方：應(yīng)交而暫未交的稅應(yīng)交而暫未交的稅“應(yīng)交增值稅” 【例1】中西公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，存貨采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)。2010年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）11月1日采購(gòu)甲材料，價(jià)款為2 000元，增值稅為340元，未發(fā)生其他費(fèi)用，款項(xiàng)上月已經(jīng)支付。 （2）11月2日購(gòu)入甲材料一批，買(mǎi)價(jià)為5 000元，增值稅為850元，途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等200元，各種款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 1(2) 借：原材料5200 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850 貸：銀行存款6050 （3）11月10日購(gòu)入

4、乙材料一批，買(mǎi)價(jià)為2 000元，增值稅為340元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)300元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付，但材料尚未入庫(kù)。要求：進(jìn)行成本計(jì)算并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 1(3) 借：在途物資2 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340 貸：銀行存款2 640 2、12月15日，從佳麗工廠購(gòu)入A材料2000千克，買(mǎi)價(jià)90000元，增值稅15300元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，材料21日驗(yàn)收入庫(kù)。要求：進(jìn)行成本計(jì)算并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2.A材料采購(gòu)成本計(jì)算如下： A材料采購(gòu)成本=90000+4000=94000（元） A材料單位成本=940002000=47（元） 3、（1）已知：12月10日，

5、從東風(fēng)工廠購(gòu)入B材料1000千克，買(mǎi)價(jià)98000元，C材料2400千克，買(mǎi)價(jià)47520元，D材料15000千克，買(mǎi)價(jià)72000元，增值稅36978.40元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）2月12日,用銀行存款支付B、C、D三種材料運(yùn)雜費(fèi)5480元。要求：按重量比例分配材料采購(gòu)成本并作會(huì)計(jì)分錄 運(yùn)雜費(fèi)按三種材料重量比例分配如下： 運(yùn)雜費(fèi)分配率=5480（10000+2400+15000）=0.2元/ 千克 B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=10000X0.2=2000 C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2400X0.2=480 D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=15000X0.2=3000 借：

6、在途物資B材料 2000 C材料 480 D材料 3000 貸：銀行存款 5480 （3）已知12月12日，B、C、D三種材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。要求：進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 B材料采購(gòu)成本=98000+2000=100000（元） C材料采購(gòu)成本=47520+480=48000（元） D材料采購(gòu)成本=72000+3000=75000（元） 借：原材料B材料 100000 C材料 48000 D材料 75000 貸：在途物資B材料 100000 C材料 48000 D材料 75000 （4）資料同前題3，要求：按買(mǎi)價(jià)比例分配材料采購(gòu)成本并作會(huì)計(jì)分錄。（分配率保留

7、小數(shù)點(diǎn)后面四位） 運(yùn)雜費(fèi)分配率=5480（98000+47520+72000）0.0252 B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=980000.0252=2469.60（元） C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=475200.02521197.50（元） D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=5480-2469.6-1197.5=1812.90（元） 借：在途物資B材料 2469.60 C材料 1197.50 D材料 1812.90 貸：銀行存款 5480 【例4】（1）甲公司采用計(jì)劃成本核算原材料。2月1日，以銀行承兌匯票方式購(gòu)入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本1800

8、00元，材料尚未入庫(kù)。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)M1M1材料材料 200000 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400034000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2340 234000 (2)甲公司采用計(jì)劃成本核算原材料。3月1日，甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為520000元；3月12日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。a.購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu)M2材料 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000b.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料M2材料 520000 貸：材料采購(gòu)M2材料 500000 材料成本差異 20000 【例5】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5 000噸，單價(jià)10元/噸，所需支付的款項(xiàng)總額為50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）預(yù)付50%的貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5 000噸材