制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算

1、1第三章 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算 主要內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述 籌資活動(dòng)的核算 投資活動(dòng)的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財(cái)務(wù)成果的核算2第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采購(gòu)過程生產(chǎn)過程銷售過程3 供應(yīng)商 客戶 銀行 企業(yè) 稅務(wù)部門 投資者 職工 其他 4第二節(jié) 籌資活動(dòng)的核算 籌資活動(dòng)指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。按投入資金主體的不同：所有者投入資本債權(quán)人投入資金（借款）5一、投入企業(yè)資本的核算公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的

2、百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。 6 注冊(cè)資本：指企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。 投入資本：是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，形成所有者權(quán)益的最基本的部分。 二者關(guān)系：一般情況下，二者相等；特殊情況下，投入資本注冊(cè)資本（超額部分記入資本公積）7（一）所有者投入資本核算的賬戶設(shè)置實(shí)收資本資本公積（二）業(yè)務(wù)分析1. 以貨幣資金投入2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入實(shí)物資產(chǎn)：如原材料、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)8二、借

3、入資本的核算（一）賬戶設(shè)置短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券面值 -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息 （針對(duì)一次到期還本付息債券） 應(yīng)收利息 (針對(duì)分期付息到期還本債券)9（二）業(yè)務(wù)分析銀行借款業(yè)務(wù)借入款項(xiàng) 使用期間 到期還款2. 發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券 持有期間 到期10第三節(jié) 投資活動(dòng)的核算 投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建、對(duì)外投資及其處置活動(dòng)，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資，但不包括自購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期的債券（因其屬于現(xiàn)金等價(jià)物）。 投資活動(dòng)與投資的區(qū)別：P9811 投資：廣義：對(duì)外投資：債券投資、股票投資、其他股權(quán)投資、基金投資等對(duì)內(nèi)投資：固定資產(chǎn)投資、存貨投資、房地產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資狹義：僅指對(duì)

4、外投資。按投資目的、意圖分為：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資類金融資產(chǎn)12 長(zhǎng)期股權(quán)投資：指能夠并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的權(quán)益性投資，包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。目的：在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的需要。 投資類金融資產(chǎn)：指除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的屬投資性質(zhì)的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售的金融資產(chǎn)。目的：在于充分利用暫時(shí)多余的資金，用其購(gòu)入并非本身業(yè)務(wù)需要、能隨時(shí)變現(xiàn)為貨幣資金的有價(jià)證券，作為貨幣資金的一種轉(zhuǎn)化形式，同時(shí)達(dá)到謀取一定的收益的

5、目的。13一、對(duì)內(nèi)投資的核算固定資產(chǎn)投資14（一）固定資產(chǎn)投資核算的賬戶設(shè)置1. 固定資產(chǎn)2. 在建工程3. 固定資產(chǎn)清理15（二）業(yè)務(wù)分析購(gòu)建固定資產(chǎn) 交付使用 使用期間 報(bào)廢、出售、毀損16二、對(duì)外投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資可供出售金融資產(chǎn)投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資17 交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益有關(guān)業(yè)務(wù)： 取得 持有期間 期末 處置 （初始計(jì)量） （后續(xù)計(jì)量） (終止確認(rèn))18（二）會(huì)計(jì)處理1. 初始確認(rèn)：（取得）(1)以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān) 交易費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期損益；交易費(fèi)用：指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或

6、處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 不包括：債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用：指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。19(2) 若支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”； 取得：借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 投資收益 （交易費(fèi)用） 貸：銀行存款202. 后續(xù)計(jì)量：（1）持有期間，投資收益的確認(rèn)：持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息/銀行存款 貸：投資收益2

7、1（2） 資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）：以公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。按單項(xiàng)投資法確認(rèn)。即按每一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)投資的成本與公允價(jià)值比較，以計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利得或損益的方法。假設(shè)為利得：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益223. 處置時(shí)：（出售）其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額：確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。若僅出售部分某項(xiàng)證券,則證券成本的確定：在單項(xiàng)投資法下，按個(gè)別認(rèn)定法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法計(jì)算確定。23 例1：2007.5.13日，甲公司支付價(jià)款1,060,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元(含

8、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下:(1) 5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2) 6月30日,乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；(3) 8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià)15元。24(1) 5.13，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1,000,000 應(yīng)收股利 60,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 1,061,000(2) 5.23,收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60,000 貸：應(yīng)收股利 60,000 (3) 6.30,確認(rèn)股

9、票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100,000(13-10) 300,0000(4) 8.15,出售乙公司股票:借：銀行存款 (100,00015) 1,500,000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1,000,000 公允價(jià)值變動(dòng) 300,000 投資收益 500,00025 例2：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1,020,000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息

10、一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲企業(yè)的其他資料如下:(1) 2007.1.5,收到該債券2006年下半年利息20,000元;(2) 2007.6.30,該債券的公允價(jià)值為1,150,000元(不含利息);(3) 2007.7.5,收到該債券半年利息;(4) 2007.12.31,該債券的公允價(jià)值為1,100,000元(不含利息);(5) 2008.1.5,收到該債券2007年下半年利息;(6) 2008.3.31,甲企業(yè)將該債券出售,取得價(jià)款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考慮其他因素。26(1) 2007.1.1,購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1,000

11、,000 應(yīng)收利息 20,000 投資收益 20,000 貸：銀行存款 1,040,000(2) 2007.1.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,000(3) 2007.6.30,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和利息收入:借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1,150,000-1,000,000) 150,0000借：應(yīng)收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(4) 2007.7.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,00027(5) 2007.12.31,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和利息收入:借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

12、 (1,150,000-1,100,000) 50,000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50,0000借：應(yīng)收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(6) 2008.1.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,000(7) 2008.3.31,出售債券:借：應(yīng)收利息 10,000 貸：投資收益 10,000借：銀行存款 1,180,000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100,000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1,000,000 公允價(jià)值變動(dòng) 100,000 投資收益 170,000 應(yīng)收利息 10,00028 交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)小結(jié)：初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 終止確認(rèn)（如出

13、售） 持有期間投資損益確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) （持有利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益） 公允價(jià)值變動(dòng)損益29第四節(jié) 供應(yīng)過程的核算 供應(yīng)過程:又稱采購(gòu)過程，指從采購(gòu)物資開始，直到物資驗(yàn)收入庫(kù)為止的全過程。30 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 采購(gòu) 驗(yàn)收入庫(kù)現(xiàn)購(gòu) 賒購(gòu) 貨款結(jié)算計(jì)算外購(gòu)材料的成本組成：買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)分配數(shù)分配率 31 制造業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序： 供 產(chǎn) 銷原材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 商業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序：購(gòu) 銷 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32一、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1. 在途物資2. 原材料3. 應(yīng)付賬款4. 應(yīng)付票據(jù)5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

14、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33二、供應(yīng)過程核算舉例采購(gòu)：借：在途物資XX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)（結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本）借：原材料XX 貸：在途物資XX34第五節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)分析：生產(chǎn)過程的耗費(fèi) 生產(chǎn)費(fèi)用 的歸集和分配 料 、 工、 費(fèi) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算非生產(chǎn)過程的耗費(fèi) 期間費(fèi)用如行政部、銷售部35生產(chǎn)費(fèi)用：是指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。如：各種材料的耗費(fèi)、支付給職工的工資及計(jì)提的福利費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。生產(chǎn)成本：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，也稱為產(chǎn)品的制造成本。包括：直接材料：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接耗費(fèi)的材料直接人工：為生產(chǎn)某

15、種產(chǎn)品而直接耗費(fèi)的人工，包括生產(chǎn)工人的工資及計(jì)提的福利費(fèi)。制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)聲的間接費(fèi)用簡(jiǎn)稱料、工、費(fèi)36 期間費(fèi)用：以發(fā)生費(fèi)用的期間為對(duì)象，計(jì)入當(dāng)期損益。管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用37一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置1. 生產(chǎn)成本2. 制造費(fèi)用3. 應(yīng)付職工薪酬4. 待攤費(fèi)用5. 預(yù)提費(fèi)用6. 累計(jì)折舊7. 管理費(fèi)用8. 財(cái)務(wù)費(fèi)用9. 庫(kù)存商品38二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）：指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算指指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的 生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種的總成本和單位成本

16、。39 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法： 制造成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而歸屬于發(fā)生的期間，記入當(dāng)期損益。 全部成本計(jì)算法n包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法n包括：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用40 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1. 確定成本計(jì)算對(duì)象.指歸集和分配費(fèi)用的對(duì)象.常見的有:產(chǎn)品品種. (品種法)產(chǎn)品批次.(分批法)生產(chǎn)步驟.(分步法)2. 確定成本計(jì)算期.指成本計(jì)算的間隔期.按會(huì)計(jì)期間計(jì)算按生產(chǎn)周期計(jì)算413. 確定成本項(xiàng)目.指生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目.一般分為:直接材料直接人工制造費(fèi)用4

17、. 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置明細(xì)賬戶歸集費(fèi)用;分配費(fèi)用:直接計(jì)入間接分配425.將費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配若成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致時(shí),則期末所有的產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品;若成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致時(shí),則期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品,需進(jìn)行分配,計(jì)算完工產(chǎn)品成本.6. 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表。43（一） 直接材料費(fèi)用的歸集 單據(jù)傳遞流程： 生產(chǎn)部門 領(lǐng)料單 倉(cāng)庫(kù)部門 會(huì)計(jì)部門44 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：領(lǐng)用材料，按所在部門記入相應(yīng)賬戶。借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料-材料45（二）直接人工的歸集”應(yīng)付職工薪酬”：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)

18、保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利；股份支付等。業(yè)務(wù)分析：工資費(fèi)用的分配計(jì)提福利費(fèi)提取現(xiàn)金發(fā)放工資46（三） 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用：是企業(yè)生產(chǎn)部門為組織、管理生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則不需設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶；若企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按車間設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬。47（四）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)平時(shí)歸集的間接費(fèi)用在各受益產(chǎn)品之間分配。會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用48（五）完工產(chǎn)品制造成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)余的生產(chǎn)費(fèi)用和本期投入的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

19、之間分配。期初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品+期末在產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 期初余額 平時(shí)： 料 工 庫(kù)存商品 月末： 費(fèi) 完工產(chǎn)品成本 期末余額49 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品50第六節(jié) 銷售過程的核算 銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析：確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本；計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅金；支付銷售費(fèi)用.51一、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)（經(jīng)常項(xiàng)目）中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按收入的性質(zhì)分類：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主

20、次分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入利得：源于非常項(xiàng)目所形成的收益。52 收入的確認(rèn)n指收入在什么時(shí)候記帳，并在利潤(rùn)表上反映。n遵循的原則：實(shí)現(xiàn)原則n實(shí)現(xiàn)：指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求的條件已經(jīng)滿足。 生產(chǎn)期間 生產(chǎn)完成時(shí) 銷售時(shí) 收款時(shí)n銷售法。銷售時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入n生產(chǎn)法。 生產(chǎn)期間確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 完工百分比法 完工進(jìn)度法 生產(chǎn)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入n收款法。在收款時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入53 產(chǎn)品制造企業(yè)收入的確認(rèn)：在多數(shù)情況下采用銷售法確認(rèn)54二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款1.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）55三

21、、銷售過程核算舉例1. 銷售產(chǎn)品：借：銀行存款/應(yīng)收款項(xiàng) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與確定 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品563. 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 -應(yīng)交城建稅 -教育費(fèi)附加4. 支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等57第七節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成財(cái)務(wù)成果：又稱利潤(rùn)，指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：1. 收入減去費(fèi)用后的凈額2. 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利

22、潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。如：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用58（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本591.資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減植損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等602.公允價(jià)值變動(dòng)損益指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損