個(gè)人所得稅(工資)納稅籌劃

1、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營中的個(gè)人所得稅的納稅籌劃,就是如何發(fā)放工資,可以讓大家納稅最低首先,均衡發(fā)放工資,使月工資低于起征點(diǎn).由于我國工作薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率和固定的費(fèi)用扣除額,在年所得一定的前提下,通常各月所得越均衡,全年累計(jì)稅負(fù)就越輕.下面講一個(gè)案例分析：某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),2021年,該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資,其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn),期間,職工平均工資為每月 4000 元,請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？分析：按 企 業(yè) 實(shí) 際 情 況 , 該 企 業(yè) 在 生 產(chǎn) 四 個(gè) 月 中 , 企業(yè)每 位職工每 月應(yīng)繳個(gè)人 所得稅為(4000-3500)X3%=15(元),四個(gè)月中,每人應(yīng)納個(gè)人所得稅 60

2、 元,也就是說,年應(yīng)納稅總額為 180 元.假設(shè)企業(yè)將每名職工年工資 16000 元(4000X4)平均分?jǐn)偟礁髟?即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資,每月 1333 元(16000+12),那么該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn).年應(yīng)納稅總額為 0.從該例中我們可以了解到,如果納稅人的應(yīng)稅所得額越多,其適用的邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提升.所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,而到達(dá)降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低,以防止增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān).其次,在稅法允許的費(fèi)用扣除范圍內(nèi),提升職工的福利水平,降低名義收入.?中華人民共和國企

3、業(yè)所得稅法實(shí)施條例?(中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的局部,準(zhǔn)予扣除.只要企業(yè)的福利費(fèi)不超標(biāo)的情況下,單位通過提升職工福利,比大幅度加薪于職工,要少納所得稅.另外,不少地方政府對暖氣費(fèi)、降溫費(fèi)、通訊費(fèi)和交通補(bǔ)貼都有一定限額的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn),只要在該限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行發(fā)放的現(xiàn)金是免個(gè)人所得稅的.因此,單位可以提供住所、住房補(bǔ)貼、免費(fèi)午餐、話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、及免費(fèi)醫(yī)療等等,都可以減少個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān).再次,將高工資中的一局部工資收入轉(zhuǎn)化成年終獎.當(dāng)職工的月工資收入大大超過了 3500 元的起征點(diǎn),可以把月工資降低一點(diǎn),降低的工資用于

4、發(fā)放年終獎,可以起到降低稅負(fù)的目的.案例分析：2021 年 1 月 1 日,王先生應(yīng)聘在一個(gè)單位上班,單位打算每月給予王先生含獎金,津貼的工資 7500 元,年終不發(fā)獎金,請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃才能使王先生的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低？分析：如果公司每月給予王先生含獎金,津貼的工資 7500 元,年終不發(fā)獎金,那么王先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:(7500-3500)X10%-105=295,全年共納稅為 3540 元,而根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知?(國稅發(fā)20059號)的規(guī)定,對年終一次性獎金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定： 即將發(fā)放的全年一次性獎金除以

5、12 個(gè)月,根據(jù)商數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù).基于此規(guī)定,不防把王先生工資從每月 7500 元調(diào)整為每月 6000 元,年底一次性發(fā)放獎金 18000元,對照個(gè)人所得稅率表,查得商數(shù) 1500元的稅率為 3%,速算扣除數(shù)為 0,那么年終一次性獎金應(yīng)納個(gè)人所得稅為：18000X3%=480 元,每月工資繳納個(gè)稅為(6000-3500)X10%-105=145,這樣全年共納個(gè)人所得稅 2220 元(480+145X12).比納稅籌劃前少了個(gè)人所得稅 3540-2220=1320元.第四,銷售業(yè)績獎的納稅籌劃技巧為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān),應(yīng)根據(jù)以下技巧進(jìn)行納稅籌劃：1、如果銷售人

6、員是企業(yè)的雇員,即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系,那么公司應(yīng)對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離,實(shí)報(bào)實(shí)銷,然后,對剩下的銷售業(yè)績獎根據(jù)一次性年終獎的方法計(jì)算個(gè)人所得稅.案例分析：某公司是一家大型的生產(chǎn)制造公司.2021 年初,該公司對銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的方法.公司規(guī)定,銷售人員每月從公司領(lǐng)取 3500元的工資,然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎.銷售人員小張 2021 年經(jīng)過努力工作,實(shí)現(xiàn)銷售額 310 萬元.根據(jù)規(guī)定小張應(yīng)該得到 31 萬元的銷售獎金按 10%的比例兌現(xiàn)銷售獎.請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？1納稅籌劃前的分析：由于小張每月可以從公司那里獲得3500元

7、的收入,說明小張與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系.根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知?國稅發(fā)20059 號的規(guī)定,在計(jì)算全年一次性獎金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅.基于此規(guī)定和分析,小張的銷售業(yè)績獎除以 12 等于 25833 元,查工資薪金所得適用稅率表,所對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為 25%,速算扣除系數(shù)為 1005,那么張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：X25%-1005=76495元.2納稅籌劃方案：公司對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行

8、剝離,實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度.假設(shè)在銷售獎金中差旅費(fèi)占 10%,業(yè)務(wù)招待費(fèi)占 15%,通信費(fèi)占 5%o(3)納稅籌劃后的分析:通過納稅籌劃,小張的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為元-X(10%+15%+5%).那么小張應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為 X25%-1005=53245 元.因差旅費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除,所以該公司可以少繳納企業(yè)所得稅 23250 元X(10%+15%+5%X25%.比納稅籌劃前少繳納個(gè)人所得稅 23250 元(76495-53245),該公司可少繳納企業(yè)所得稅 23250 元.如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系,那么公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：根據(jù)銷售額

9、的一定比例在公司里實(shí)報(bào)實(shí)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用,然后,對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放.案例分析：某公司是一家大型生產(chǎn)制造公司.2021 年初,該公司對非公司職工的銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的方法.公司規(guī)定,銷售人員平常沒有底薪,只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎,銷售人員小王 2021 年經(jīng)過努力工作,實(shí)現(xiàn)銷售額 310 萬元.根據(jù)規(guī)定小王應(yīng)該得到 31 萬元的銷售獎金(按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎).請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？(1)納稅籌劃前的分析：由于小王沒有底薪而且不是公司的職工,說明小王與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系.小王獲得的銷售業(yè)績獎應(yīng)根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬收入減除 20%費(fèi)用后

10、的余額為應(yīng)納稅所得額,適用 20%的比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.因此,小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為X(1-20%)X30%-2000X20%=72400(元)(2)納稅籌劃方案：公司與銷售人員在合同中約定,每年6月份和12月份根據(jù)銷售人員實(shí)現(xiàn)銷售額的一定比例,假設(shè)銷售獎金中差旅費(fèi)占 10%,業(yè)務(wù)招待費(fèi)占 15%,通信費(fèi)占 5%,報(bào)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和通信費(fèi)用.剩下的銷售獎分別在 6 月分和 12 月分結(jié)清.(3)納稅籌劃后的分析：通過納稅籌劃,小王的年銷售獎金總共為元-X(10%+15%+5%).假設(shè)張明 6 月份和12 月份分別從公司獲得的銷售獎金分別為元,元.那么張明 6 月份應(yīng)該繳納的

11、個(gè)人所得稅為 X(1-20%)X40%-7000=25000 元.(3)納稅籌劃后的分析：12 月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為 X(1-20%)X40%-7000=30440 元.小王總共應(yīng)納個(gè)人所得稅為 55440 元,比納稅籌劃前少繳納個(gè)人所得稅 16960 元(72400-55440),另外,由于差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除,所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅 23250 元X(10%+15%+5%X25%.第五,分兩次發(fā)放年度考核獎金更節(jié)省個(gè)人所得稅.把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計(jì)算個(gè)人所得稅的適用稅率,可以起到降低稅負(fù)的目的.案例分析：某公司有職工

12、500 人,職工月平均工資在 4000 元,2021 年年末,該公司人均考核獎金,方案發(fā)放一次性獎金 60000 元,請問該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使小張的個(gè)稅更低？(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知?國稅發(fā)2005第 9 號的規(guī)定,個(gè)人年終考核獎金應(yīng)納的個(gè)人所得稅=60000X20%555=11445 元因 60000/12=5000 元,介于 4500-9000 元,適用稅率20%,個(gè)人應(yīng)每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000-3500X3%-0=15 元,個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=15X12+11445=11625 元,個(gè)

13、人全年稅后凈收入=60000+4000X1211625=96375元.2納稅籌劃方案：該公司分兩次發(fā)放年度考核獎金,計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅.假設(shè)上半年末人均發(fā)放獎金10000 元,年度末再發(fā)放考核獎金 50000 元.3納稅籌劃后的稅負(fù)分析：上半年末發(fā)放個(gè)人 10000 元考核獎金,應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000+4000-3500X25%1005=1620 元.5000 元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅,即 10000 元不能扣除費(fèi)用,直接根據(jù)工資、薪金工程“七級稅率表中的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅.年度末再發(fā)放 50000 元考核獎金,應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000X10%105=4895 元因5000

14、0/12=4167 元,介于 1500-4500 元,適用稅率 10%,個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=15X11+1620+4895=6680元.比籌劃前節(jié)省 11625 元6680 元=4945 元.個(gè)人全年稅后凈收入=60000+4000X126680=元.比籌劃前多了元96375元=4945 元.通過以上計(jì)算比擬可知,A 公司年終考核獎金,分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少,相對使職工純收入要高.第六,勞務(wù)報(bào)酬的“三個(gè)納稅籌劃點(diǎn)1、采用分次納稅法勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額.?個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?中總共列舉了 28 種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得,對于這些所得屬于一次性

15、收入的以取得該項(xiàng)收入為一次； 屬于同一工程連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次.這里的同一工程是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)工程中的某一單項(xiàng).納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務(wù)報(bào)酬收入的人分次確定收入,分次納稅,在需勞務(wù)合同書,合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù),即可到達(dá)節(jié)稅的目的.案例分析：張某為某企業(yè)職工,通過業(yè)余自學(xué)測試獲得了注冊會計(jì)師資格,和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職,由于會計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,到年底會計(jì)業(yè)務(wù)特別多,平時(shí)那么很少.年終可能會得到 30000 元勞務(wù)報(bào)酬.請問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃？1籌劃前的稅負(fù)分析：如果是一次性收入,根據(jù)規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得按

16、收入減除 20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,適用 20%的比例稅率.如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約,那么張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=30000X120%X30%-2000=5200元2納稅籌劃方案：張某和該會計(jì)師事務(wù)所商定,年終的勞務(wù)費(fèi)分六個(gè)月支付,每月支付 5000 元.3納稅籌劃后的稅負(fù)分析：月應(yīng)納稅額=5000X1-20%X20%=800元(5200-4800=400元總計(jì)應(yīng)納稅額=800X6=4800元,比納稅籌劃前,張某可以少繳稅款 400 元2、分項(xiàng)申報(bào)法根據(jù)稅法的規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅計(jì)算是根據(jù)不同的具體工程來分別計(jì)算的.因此,當(dāng)個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別減除

17、費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃.案例分析：小李在 2021 年分別給幾家公司提供勞務(wù),到了年底,他同時(shí)收到 3 家企業(yè)給他的年底紅包：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙,獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 1 萬元；給某外資企業(yè)當(dāng) 15 天兼職譯,獲得 1.5 萬元的譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助,獲得該企業(yè)的 2 萬元報(bào)酬.請問應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：如果該納稅人不懂稅法,將各項(xiàng)所得綜合中報(bào)繳納個(gè)人所得稅款,那么其：應(yīng)納稅所得額=(10000+15000+20000)X(120%)=36000(元)應(yīng)納稅額=36000X30%2000=880

18、0(元)(2)納稅籌劃方案：李明應(yīng)該分項(xiàng)中報(bào),分項(xiàng)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅.(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅籌劃后,李明通過分工程分別申報(bào)納稅,應(yīng)承當(dāng)?shù)亩愗?fù)計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=10000X(120%)X20%=1600(元)譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000X(120%)X20%=2400(元)技術(shù)效勞費(fèi)應(yīng)納稅額=20000X(120%)X20%=3200(元)總計(jì)應(yīng)納稅額=1600+2400+3200=7200(元),比納稅籌劃前就可以少納 1600元.3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法.為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人,可以考慮由對方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用改由對方提供,以到達(dá)躲避個(gè)人所得稅

19、的目的.比方由對方提供餐飲效勞,報(bào)銷交通開銷,提供住宿,提供辦公用具,安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等.這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支,相應(yīng)地那么降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額,從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率.這些日常開支是不可防止的,如果由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除,而由對方提供那么能夠扣除,這樣做雖減少了名義報(bào)酬額,但實(shí)際收益卻會有所增加.案例分析：王某是某大學(xué)教師,對企業(yè)稅務(wù)籌劃頗有研究,受一家中外合資企業(yè)邀請,每年到當(dāng)?shù)刂v課一次,報(bào)酬年底結(jié)算.合同簽訂,由王某給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課,講課時(shí)間是 2 大.關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬,雙方在合同書上這樣寫道：“甲方企業(yè)給乙方王某支付講課費(fèi) 3 萬元人民

20、幣,往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等一概由乙方自理.請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？1籌劃前的稅負(fù)分析：應(yīng)納個(gè)人所得稅額：30000X1-20%X30%-2000=5200元支付講課費(fèi)：30000 元-5200=24800元王某 2 天以來的開銷為：往返飛機(jī)票 3000 元,住宿費(fèi) 4000 元,伙食費(fèi) 1000 元,合計(jì)：8000 元.王教授 2 天凈收入為：24800-8000=16800元.2納稅籌劃方案：將合同中的報(bào)酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費(fèi) 24800 元,往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等由甲方負(fù)責(zé)安排.那么應(yīng)納個(gè)人所得稅額：24800X1-20%X20%=3968元,王某 2 天的凈收入為：2

21、4800-3968=20832元,通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移,王某可以少繳稅款 1232元.第七,把局部股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得1、個(gè)人股東分紅要繳個(gè)人所得稅?個(gè)人所得稅法?規(guī)定,利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅,適用比例稅率,稅率為20%0財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知?財(cái)稅2005102 號第一條規(guī)定,對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按 50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅.2、外籍個(gè)人從外企分紅不繳個(gè)人所得稅外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個(gè)人所得稅.對外籍個(gè)人取得境內(nèi)上市公司股票的分紅也不征稅.從發(fā)行該 B 股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息紅利所得,暫免征收個(gè)人所得稅.案例分析：甲公司由 5 個(gè)自然人投資組建,投資比例每人各占 20%.公司共有員工 50 人,2021 年實(shí)際支付工資元.5 位股東均在企業(yè)