第17章_政府補助

1、政府補助的定義及特征政府補助的定義及特征第十六章第十六章 政府補助政府補助 政府補助的形式及分類政府補助的形式及分類政府補助的會計處理政府補助的會計處理政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。資本。（一）政府補助的定義（一）政府補助的定義問題：政府作為所有者投入企業(yè)的資本為何不認定為政府補助？問題：政府作為所有者投入企業(yè)的資本為何不認定為政府補助？政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有

2、權，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)應的所有權，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。 第一節(jié)政府補助概述第一節(jié)政府補助概述1 1、政府補助的無償性、政府補助的無償性 政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，政府并政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。（

3、二）政府補助的特征（二）政府補助的特征第一節(jié)政府補助概述第一節(jié)政府補助概述3 3、政府補助通常附有條件、政府補助通常附有條件（1 1）政策條件）政策條件政府補助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域領政府補助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域領域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強的政域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強的政策性。策性。（2 2）使用條件）使用條件企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助。否則，政府有權按文件等規(guī)定的用途使用政府補助。否則，政府有權按規(guī)定責令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的規(guī)

4、定責令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。資金。（三）政府補助不包括政府的資本性投入（三）政府補助不包括政府的資本性投入 （一）財政撥款（一）財政撥款 財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。（二）財政貼息（二）財政貼息 財政貼息是指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)財政貼息是指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。（三）稅收返還（三）稅收返還 稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。 ( (

5、四四) )無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)二、政府補助的主要形式二、政府補助的主要形式（一）與資產(chǎn)相關的政府補助（一）與資產(chǎn)相關的政府補助 與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。一般以購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。一般以銀行轉賬的方式撥付。應當在實際收到款項時按照到銀行轉賬的方式撥付。應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下，應當在賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允

6、價值確認和計量。確認和計量。三、政府補助的分類三、政府補助的分類（二）與收益相關的政府補助（二）與收益相關的政府補助 與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。通常以銀行轉賬的方式撥付。補助之外的政府補助。通常以銀行轉賬的方式撥付。應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。量。第三節(jié)第三節(jié) 政府補助的會計處理政府補助的會計處理一、政府補助的核算方法一、政府補助的核算方法資本法資本法資本法是指將政府補助計入所有者權益收益法收益法收益法是指將政府補助計入當期或遞延收益總額法：是指

7、將政府補助全額作為補貼收入核算在利潤表中作為補貼收入單獨列示的方法。凈額法：是指將政府補助與相關資產(chǎn)賬面余額或所補償費用相沖抵。根據(jù)本準則第六條、第七條規(guī)定，政府補助根據(jù)本準則第六條、第七條規(guī)定，政府補助應當劃分與資產(chǎn)相關和與收益相關、貨幣性應當劃分與資產(chǎn)相關和與收益相關、貨幣性資產(chǎn)補助和非貨幣性資產(chǎn)補助，并采用收益資產(chǎn)補助和非貨幣性資產(chǎn)補助，并采用收益法中的總額法分別不同情況進行處理。法中的總額法分別不同情況進行處理。二、政府補助的計量二、政府補助的計量按照按照收到或應收的金額收到或應收的金額計量。計量。 通過銀行轉賬等方式撥付的補助通常按照通過銀行轉賬等方式撥付的補助通常按照實際實際收到的

8、金收到的金 額計量。額計量。 確鑿證據(jù)表明是固定定額標準撥付的，如實際銷確鑿證據(jù)表明是固定定額標準撥付的，如實際銷量、儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按量、儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按應收應收的金的金額計量。額計量。（1 1）貨幣性資產(chǎn)）貨幣性資產(chǎn)二、政府補助的計量二、政府補助的計量按照按照公允價值計量公允價值計量計量。計量。v如附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明價值如附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明價值的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；（有依據(jù)按相關依據(jù)）（有依據(jù)按相關依據(jù)）v沒有注明價值或注明價值

9、與公允價值差異較大、但有活沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；（沒有依據(jù)按市場價格）場交易價格作為公允價值計量；（沒有依據(jù)按市場價格）v沒有注明價值，沒有活躍市場，按名義價值沒有注明價值，沒有活躍市場，按名義價值1元計價元計價公允價值不能可靠取得的公允價值不能可靠取得的，按照按照名義金額名義金額計量計量2 2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)三、與資產(chǎn)相關的政府補助的核算方法三、與資產(chǎn)相關的政府補助的核算方法與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應與資產(chǎn)相關

10、的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。按照名義金額計量的政府補助，直接確認為當期營業(yè)外按照名義金額計量的政府補助，直接確認為當期營業(yè)外收入收入提前處置的，將尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉提前處置的，將尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期收益。入資產(chǎn)處置當期收益。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益（一）收到政府補助款時（一）收到政府補助款時（一）用補助款購建長期資產(chǎn)時（一）

11、用補助款購建長期資產(chǎn)時借：在建工程或研發(fā)支出借：在建工程或研發(fā)支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 貸：在建工程或研發(fā)支出貸：在建工程或研發(fā)支出（一）長期資產(chǎn)開始使用起，按預計使用年限（一）長期資產(chǎn)開始使用起，按預計使用年限借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入例題例題1 1：甲公司于：甲公司于20082008年申請對年申請對A A生產(chǎn)線進行改造，生產(chǎn)線進行改造，9 9月收月收到國家撥給的技術改造款到國家撥給的技術改造款340340萬元，萬元，A A生產(chǎn)線的賬面價值生產(chǎn)線的賬面價值400400萬元，累計折舊萬元，累計折舊240240萬元

12、，預計凈殘值率萬元，預計凈殘值率10%10%，預計使，預計使用壽命用壽命6 6年，已使用年，已使用4 4年，采用直線折舊。于當月投入改年，采用直線折舊。于當月投入改造，造，1212月底生產(chǎn)線的改造工程達到預定使用狀態(tài)，至此，月底生產(chǎn)線的改造工程達到預定使用狀態(tài)，至此，改擴建支出改擴建支出340340萬元，全部用銀行存款支付。改擴建后該萬元，全部用銀行存款支付。改擴建后該生產(chǎn)線預計延長了生產(chǎn)線預計延長了6 6年，報廢時預計殘值率不變。年，報廢時預計殘值率不變。 二、政府補助的會計處理二、政府補助的會計處理（1 1）收到撥款時）收到撥款時 借：銀行存款借：銀行存款 3 400 0003 400 0

13、00 貸：遞延收益貸：遞延收益 3 400 0003 400 000（2 2）轉入改造）轉入改造 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 累計折舊累計折舊 2 400 0002 400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 0004 000 000（3 3）發(fā)生改擴建支出）發(fā)生改擴建支出 借：在建工程借：在建工程 3 400 0003 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 400 003 400 00（4 4） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 000 0005 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 5 000 0005 000 000（5 5）每年年底

14、計提折舊）每年年底計提折舊 每年折舊每年折舊=500=500（1-10%1-10%）8=56.258=56.25（萬元）（萬元） 借：制造費用借：制造費用 562 500562 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 562 500562 500 每年確認收益每年確認收益=340 =340 8=42.5 8=42.5 （萬元）（萬元） 借：遞延收益借：遞延收益 425 000425 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 425 000425 000例題例題2 2：20082008年年1 1月日，乙公司為建造一項環(huán)保工程向銀月日，乙公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款行貸款200200萬元，期限萬元，期限

15、2 2年，年利率年，年利率8%8%。當年。當年1212月月3131日，日，公司向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鞠虍數(shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額批準按照實際貸款額200200萬元給予公司年利率萬元給予公司年利率4%4%的財政貼的財政貼息，共計息，共計1616萬元，分兩次支付。萬元，分兩次支付。20092009年年1 1月月1515日，第一筆日，第一筆財政貼息資金財政貼息資金6 6萬元到賬，工程完工；萬元到賬，工程完工；20092009年年7 7月月1 1日，第日，第二筆財政貼息資金二筆財政貼息資金1010萬元到賬，該工程預計使用壽命萬元到賬，該工程預

16、計使用壽命1010年。年。 （1 1）20092009年年1 1月月1515日，收到第一筆財政貼息日，收到第一筆財政貼息 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 60 00060 000（2 2）20092009年年7 7月月1 1日，受到第二筆財政貼息日，受到第二筆財政貼息 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 100 000100 000（3 3）20092009年年7 7月月1 1日起開始分配遞延收益（假定按月分配）日起開始分配遞延收益（假定按月分配） 每年確認收益每年確認收益=160 000=160 00

17、0120=0.1333120=0.1333（萬元）（萬元） 借：遞延收益借：遞延收益 1 3331 333 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 3331 333四、與收益相關的政府補助的核算方法四、與收益相關的政府補助的核算方法用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的：用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的： 取得時確認為一項負債取得時確認為一項負債( (遞延收益科目）遞延收益科目）遞延收益是原本屬于未來的收益，未來的收益現(xiàn)在一次確認，所以屬于負債 在確認相關費用的期間內，計入當期損益（營業(yè)外收在確認相關費用的期間內，計入當期損益（營業(yè)外收入）。入）。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的用于補償企業(yè)已

18、發(fā)生的相關費用或損失的 確認為當期損益，直接計入當期營業(yè)外收入確認為當期損益，直接計入當期營業(yè)外收入2011年年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款款2000萬元，同期銀行貸款利率為萬元，同期銀行貸款利率為6。自。自2011年年4月開始，月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。支付給銀行。(1)2011年年4月，實際收到財政貼息月，實際收到財政貼息3

19、0萬元時萬元時 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：遞延收益貸：遞延收益300000(2)將補償將補償2011年年4月份利息費用的補貼計入當期收益月份利息費用的補貼計入當期收益 借：遞延收益借：遞延收益100000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000002011年年5月和月和6月的分錄同上。月的分錄同上。 vABC出租車公司2008年由于油價持續(xù)上漲，市政俯根據(jù)聽證會對該行業(yè)臨時執(zhí)行油價補貼，根據(jù)有關政策規(guī)定，公司可從2008年8月1日起，每輛車可獲得補貼款200元，該公司共有出租車500輛，年終一次性收到補貼款50萬元。（1 1）20082008年年8 8月末至月末至1212月末

20、，每月計算應獲得補貼款月末，每月計算應獲得補貼款1010萬元萬元 借：其他應收款借：其他應收款 100 000100 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 000100 000（2 2）20082008年年終一次取得年年終一次取得5050萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 500 000500 000乙企業(yè)賬務處理如下：乙企業(yè)賬務處理如下：（1 1）20201111年年1 1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時：月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時： 借：銀行存款借：銀行存款 3900000 3900000 貸：遞延收益貸：遞延收益

21、3900000 3900000（2 2）20201111年年1 1月，將補償月，將補償1 1月份保管費的補貼計入當期收益月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益借：遞延收益 1300000 1300000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1300000 1300000（20072007年年2 2月和月和3 3月的會計分錄同上）月的會計分錄同上） 例題例題2 2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20201111年實際年實際糧食儲備量糧食儲備量1 1億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.0390

22、.039元的糧食保管費元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。補貼，于每個季度初支付。例題例題2 2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，為購買糧食：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，為購買糧食于于2002008 8年年3 3月從國家農(nóng)業(yè)銀行貸款月從國家農(nóng)業(yè)銀行貸款36003600萬元，同期銀萬元，同期銀行利率為行利率為6%6%。自。自20082008年年4 4月起，財政部門按有關規(guī)定月起，財政部門按有關規(guī)定于每季度初，按照乙企業(yè)的實際貸款額和貸款利率于每季度初，按照乙企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給乙企業(yè)貼息資金。撥付給乙企業(yè)貼息資金。（1 1）20082008年年4 4月，實際收到財政貼息月，實際收到財政貼息54

23、54萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 540 000540 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 540 000540 000（2 2）20082008年年4 4月、月、5 5月和月和6 6月沒月月末，分攤各期收益月沒月月末，分攤各期收益 每年確認收益每年確認收益=540 000=540 0003=180 0003=180 000 借：遞延收益借：遞延收益 180 000180 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 180 000180 000例題例題4 4：A A公司公司2002009 9年年1212月申請某國家級研發(fā)補貼。月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于申報書中的有關內容如下：本公司于20200909年年1 1月啟動月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360360萬元、為期萬元、為期3 3年，已投入資金年，已投入資金120120萬元。項目還需新增投資萬元。項目還需新增投