淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響

1、淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響吳福平年月日起上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2011年底，北京市政府已正式向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。有可能在2012年7月1日開始營(yíng)改增試點(diǎn)。一、營(yíng)改增的背景介紹：1、營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)為中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來(lái)計(jì)征的稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率分為5%與3%。營(yíng)業(yè)稅是我院負(fù)擔(dān)的主要稅種， 2011年?duì)I業(yè)稅款占我院2011年所交全部稅款的 80%。且8

2、5%是按5%繳納的。2012年2月份，北京市地稅部門特向我院進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問(wèn)卷調(diào)查。2、增值稅：增值稅是對(duì)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所新創(chuàng)造的那一部分價(jià)值，它相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值C之后的余額，即勞動(dòng)者新創(chuàng)造的V+M部分。也就是說(shuō)增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。我院現(xiàn)在交納的增值稅主要是工程總承包中單獨(dú)簽訂合同的采購(gòu)與銷售,另外少量的雜志收入也交納增值稅。3、為什么要改 從94年稅制改革以來(lái)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的改革的呼聲

3、一直不斷，主是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的存在一些弊端， 第一、兩種稅制并存對(duì)征管上增加了難度； 第二、營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公。從國(guó)際上看，增值稅在國(guó)際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個(gè)稅種，進(jìn)行營(yíng)改增是符合國(guó)際化的趨勢(shì)。二、營(yíng)改增對(duì)政府財(cái)政收入的影響： 我國(guó)的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒有推行，首要問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，而現(xiàn)在我國(guó)增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營(yíng)業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央外，其他的營(yíng)業(yè)稅歸地方政府。取消營(yíng)業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。根據(jù)中國(guó)財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國(guó)大部分省的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入

4、的比例超過(guò)增值稅分享收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅外，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。北京市的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會(huì)發(fā)生變化，以減少營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)地方政府的財(cái)政收入的影響。三、營(yíng)改增我院稅負(fù)的影響：從整體上來(lái)講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，據(jù)中金公司測(cè)算，如試點(diǎn)方案擴(kuò)大至全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)將減少470億700億元。但因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。1、測(cè)算營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負(fù)高低的方法：-無(wú)差別抵扣率：（增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)

5、稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無(wú)差別平衡抵扣率。）一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額*增值稅率*（1-抵扣率）營(yíng)業(yè)稅額=含稅銷售額*營(yíng)業(yè)稅率當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)，此時(shí)為無(wú)差別抵扣率為抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅率*（1+增值稅率）/增值稅率抵扣率計(jì)算表增值稅率營(yíng)業(yè)稅率無(wú)差別抵扣率117565.59217379.35313556.54413373.92511549.55611369.7376511.77863482、以上測(cè)算是按進(jìn)銷項(xiàng)稅率相同來(lái)測(cè)算的，我院現(xiàn)在按試點(diǎn)的規(guī)定，原執(zhí)行5%營(yíng)業(yè)稅率的設(shè)計(jì)收入按6%交增值稅；發(fā)生的成本費(fèi)用

6、中可抵扣增值稅的部分是按17%交稅，因此只要每100元收入對(duì)應(yīng)的成本中，有10元可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)就不超過(guò)5%的現(xiàn)行稅率，估計(jì)執(zhí)行增值稅后實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所降低，根據(jù)2011年我院業(yè)務(wù)成本中的分包、辦公、燃料、以及餐費(fèi)等費(fèi)用的占成本的比例，預(yù)計(jì)稅負(fù)會(huì)降為4%左右，在此項(xiàng)收入金額不變的情況下，一年因稅改稅負(fù)估計(jì)能減少100萬(wàn)元。 原執(zhí)行3%的建筑承包業(yè)務(wù)，由于執(zhí)行的11%稅率，所以每100元收入對(duì)應(yīng)的要有50元的成本費(fèi)用可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際稅負(fù)可能不超3%，另外還涉及到外地非試點(diǎn)地區(qū)交營(yíng)業(yè)稅和抵扣范圍的問(wèn)題，估計(jì)實(shí)際稅負(fù)率與現(xiàn)行的3%變化不大。 3、降低稅負(fù)率的措施； 由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，由于北京市的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施細(xì)則還未出臺(tái)。所以現(xiàn)在只是粗步的測(cè)算。另外我們將按規(guī)定要求，改變核算，對(duì)業(yè)務(wù)部門取得的發(fā)票按規(guī)定提出要求，爭(zhēng)取在政策范圍內(nèi)多取