ch09 流動負(fù)債

1、2022-4-51第九章流動負(fù)債一、負(fù)債概述一、負(fù)債概述二、短期借款及應(yīng)付賬項(xiàng)二、短期借款及應(yīng)付賬項(xiàng)三、應(yīng)交稅費(fèi)三、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬2022-4-52學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉負(fù)債的特點(diǎn)及其構(gòu)成，以及流動負(fù)債及其構(gòu)成熟悉負(fù)債的特點(diǎn)及其構(gòu)成，以及流動負(fù)債及其構(gòu)成掌握基本流動負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)核算方法掌握基本流動負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)核算方法2022-4-53與本章相關(guān)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號號職工薪酬職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量2022-4-54第一節(jié) 負(fù)債概述一、負(fù)債的形成及其特點(diǎn)一、負(fù)債的形成及其特點(diǎn)負(fù)債是某

2、一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、負(fù)債是某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的在現(xiàn)在承擔(dān)的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。簡而言之，負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義簡而言之，負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2022-4-55負(fù)債具有以下主要特點(diǎn)：負(fù)債具有以下主要特點(diǎn)：（1）負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生；）負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生；（2）負(fù)債是一種強(qiáng)制性責(zé)任

3、；）負(fù)債是一種強(qiáng)制性責(zé)任；（3）清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。）清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2022-4-56二、負(fù)債的分類（一）按照償還期限分為流動負(fù)債和長期負(fù)債（一）按照償還期限分為流動負(fù)債和長期負(fù)債流動負(fù)債是指將在流動負(fù)債是指將在1年（含年（含1年）或者超過年）或者超過1年的一個營業(yè)年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和一年內(nèi)到期的長期借款等。其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和一年內(nèi)到期的長期借款等。

4、長期負(fù)債是指償還期在長期負(fù)債是指償還期在1年或超過年或超過1年的一個營業(yè)周期以年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。2022-4-57（二）按照負(fù)債發(fā)生的確定因素分為可確定負(fù)債和或（二）按照負(fù)債發(fā)生的確定因素分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債有負(fù)債可確定性負(fù)債是指有可能相當(dāng)精確地計(jì)量的負(fù)債。可確定性負(fù)債是指有可能相當(dāng)精確地計(jì)量的負(fù)債。諸如諸如短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、各種應(yīng)付稅款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。各種應(yīng)付稅款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?；蛴胸?fù)債是指由

5、于可能遭致?lián)p失的偶發(fā)事項(xiàng)而形成的負(fù)或有負(fù)債是指由于可能遭致?lián)p失的偶發(fā)事項(xiàng)而形成的負(fù)債。債。諸如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、諸如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用等。預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用等。2022-4-58三、流動負(fù)債的計(jì)價(jià)流動負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，流動負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但是，流動負(fù)債的償，但是，流動負(fù)債的償還期限較短（通常不超過還期限較短（通常不超過12個月），其到期值與現(xiàn)值個月），其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，的差別不是很大，為了簡便起見，會計(jì)實(shí)務(wù)中均按照

6、為了簡便起見，會計(jì)實(shí)務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額（面值）計(jì)量流動負(fù)債，并列示于資產(chǎn)未來應(yīng)付金額（面值）計(jì)量流動負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。負(fù)債表上。這種作法，雖然高估了負(fù)債，但有三方面的優(yōu)點(diǎn)：這種作法，雖然高估了負(fù)債，但有三方面的優(yōu)點(diǎn)：其一，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則；其一，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則；其二，簡化了核算，符合成本效益原則；其二，簡化了核算，符合成本效益原則；其三，體現(xiàn)了重要性原則。其三，體現(xiàn)了重要性原則。2022-4-59例題海州公司海州公司2007年年8月月15日從中國銀行取得短期借款日從中國銀行取得短期借款500萬元存入，期限萬元存入，期限5個月，月利率個月，月利率5。則會計(jì)上就按取。則會計(jì)上就按取得時(shí)

7、的得時(shí)的500萬元計(jì)價(jià)，無需計(jì)算其現(xiàn)值。萬元計(jì)價(jià)，無需計(jì)算其現(xiàn)值。 2022-4-510第二節(jié) 短期借款及應(yīng)付款項(xiàng) 一、短期借款一、短期借款二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款五、應(yīng)付利息五、應(yīng)付利息六、應(yīng)付股利六、應(yīng)付股利七、其他應(yīng)付款七、其他應(yīng)付款一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各種借款。年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入、或?yàn)閮斶€某些債務(wù)而借入的借款。資金而借入

8、、或?yàn)閮斶€某些債務(wù)而借入的借款。2022-4-512“短期借款”科目“短期借款短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在入的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各種借款。年）的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的年以上的各種借款，在各種借款，在“長期借款長期借款”科目核算?？颇亢怂??！岸唐诮杩疃唐诮杩睢笨颇繎?yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算?！岸唐诮杩疃唐诮杩睢笨颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未償還的短科目期末貸方余額，反映企業(yè)

9、尚未償還的短期借款的本金。期借款的本金。2022-4-513短期借款的主要賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 歸還借款時(shí)，做相反的會計(jì)分錄歸還借款時(shí)，做相反的會計(jì)分錄2022-4-514例題新華公司新華公司2007年年8月月1日向該公司的開戶銀行取得期限日向該公司的開戶銀行取得期限為為9個月的借款個月的借款100萬元存入銀行，月利率萬元存入銀行，月利率5。其會。其會計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0002022-4-515短期借款的主要賬務(wù)處理（二）月

10、末預(yù)提利息（二）月末預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（三）季末支付利息（三）季末支付利息 借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的利息）借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（季度最后月份已發(fā)生但未預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用（季度最后月份已發(fā)生但未預(yù)提的利息）利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息）2022-4-516例題沿用上例的資料，新華公司預(yù)提沿用上例的資料，新華公司預(yù)提2007年年8月份的利息月份的利息0.5萬元（萬元（100萬元萬元5），其會計(jì)分錄為：），其會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 0002022-4-51

11、7例題沿用上例的資料，假定新華公司沿用上例的資料，假定新華公司2007年年9月月30日結(jié)算日結(jié)算并支付第三季度的利息并支付第三季度的利息1萬元（萬元（100萬元萬元52）。其）。其會計(jì)分錄為：會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0002022-4-518例題海天公司有一筆期限為海天公司有一筆期限為3個月的短期借款個月的短期借款30萬元，月萬元，月利率利率4.5，該公司決定，對小于或等于，該公司決定，對小于或等于3個月的借款個月的借款利息在歸還本金時(shí)一次結(jié)算并計(jì)入損益。利息在歸還本金時(shí)一次結(jié)算并計(jì)入損益。2007年年8

12、月月30日歸還本息，其會計(jì)分錄為：日歸還本息，其會計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 短期借款短期借款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 304 0502022-4-519例題新華公司新華公司2007年年10月月8日用銀行存款歸還短期借款日用銀行存款歸還短期借款400萬元，原已預(yù)提借款利息萬元，原已預(yù)提借款利息2萬元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息萬元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息0.5萬元。其會計(jì)分錄為：萬元。其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 短期借款短期借款 4 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 025 0002022-4-520二、應(yīng)

13、付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。兌匯票兩種。企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，如果開出的是商業(yè)企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，如果開出的是商業(yè)匯票，必須由付款方承兌；如果開出的是銀行承兌匯匯票，必須由付款方承兌；如果開出的是銀行承兌匯票，則必須由銀行承兌。票，則必須由銀行承兌。2022-4-521“應(yīng)付票據(jù)”科目“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

14、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。商業(yè)匯票的票面金額。2022-4-522企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。逐筆注銷。2022-4-523應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)開出、承

15、兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)， 借：材料采購借：材料采購 庫存商品庫存商品 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2022-4-524應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付款項(xiàng)時(shí)，支付款項(xiàng)時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-4-525應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付（三）應(yīng)付票據(jù)到

16、期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值票據(jù)的票面價(jià)值 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票）2022-4-526例題甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計(jì)劃成本核算。甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計(jì)劃成本核算。2007年年7月月2日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款的價(jià)款100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計(jì)劃成本為帶息商

17、業(yè)匯票一張。（該批材料的計(jì)劃成本為120萬元，已經(jīng)驗(yàn)收萬元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫）其會計(jì)分錄為：入庫）其會計(jì)分錄為：（1）開立并承兌匯票）開立并承兌匯票 借：材料采購借：材料采購 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000（2）原材料入庫）原材料入庫 借：原材料借：原材料 1 200 000 貸：材料采購貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異材料成本差異 200 0002022-4-527三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞

18、務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。2022-4-528在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單入賬。待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)

19、票賬單入賬。在在物資和發(fā)票未同時(shí)到達(dá)物資和發(fā)票未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到發(fā)票賬單要間根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為一項(xiàng)負(fù)債反映。2022-4-529應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。的現(xiàn)值入賬。2022-4-530“應(yīng)付賬款”科目“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動

20、應(yīng)支付的款項(xiàng)。務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?？颇繎?yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。2022-4-531應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未（一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值） 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值

21、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2022-4-532（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單， 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 支付時(shí)，支付時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-4-533（三）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重（三）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的， 借：應(yīng)付賬款

22、借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 差額差額2022-4-5342企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 賬面余額賬面余額 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 差額差額 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅

23、費(fèi) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 差額差額2022-4-5353以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 賬面余額賬面余額 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/股本股本 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 債權(quán)人因債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 差額差額2022-4-5364以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債

24、務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支（四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入其他其他2022-4-537例題甲公司甲公司2007年年9月月20日從乙公司購買原材料一批，價(jià)日從乙公司購買原材料一批，價(jià)款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，其中運(yùn)費(fèi)萬元，其中運(yùn)費(fèi)1.5萬元（按照萬元（按照7的扣稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)的扣稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），現(xiàn)原材料已驗(yàn)收入庫（材料按計(jì)劃成本核算，稅額），現(xiàn)原材料

25、已驗(yàn)收入庫（材料按計(jì)劃成本核算，該批材料的計(jì)劃成本為該批材料的計(jì)劃成本為55萬元），貨款及增值稅未支萬元），貨款及增值稅未支付。其會計(jì)分錄為：付。其會計(jì)分錄為：（1）采購原材料）采購原材料 借：材料采購借：材料采購 518 950 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 86 050（85 00015 0007） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 585 000 銀行存款銀行存款 20 0002022-4-538例題（2）材料入庫）材料入庫 借：原材料借：原材料 550 000 貸：材料采購貸：材料采購 518 950 材料成本差異材料成本差異 31 0502022-

26、4-539例題新華公司從乙公司購買的甲材料新華公司從乙公司購買的甲材料5000公斤已于公斤已于2007年年7月月25日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，根據(jù)該材料的計(jì)劃單價(jià)根據(jù)該材料的計(jì)劃單價(jià)50元元/公斤估計(jì)入賬。其會計(jì)公斤估計(jì)入賬。其會計(jì)分錄為：分錄為：（1）2007年年7月月31日，對甲材料暫估入賬日，對甲材料暫估入賬 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 250 000（2）2007年年8月月1日，紅字沖回日，紅字沖回 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款貸：

27、應(yīng)付賬款乙公司乙公司 250 0002022-4-540例題甲公司甲公司2007年年10月月2日與乙公司簽訂一項(xiàng)建筑合同，日與乙公司簽訂一項(xiàng)建筑合同，乙公司為甲公司建造廠房一棟，合同總價(jià)款乙公司為甲公司建造廠房一棟，合同總價(jià)款800萬元，萬元，工期工期18個月。按照合同規(guī)定，個月。按照合同規(guī)定，2007年年11月應(yīng)支付工程月應(yīng)支付工程款款50萬元，但當(dāng)月甲公司資金周轉(zhuǎn)遇到困難，經(jīng)與乙萬元，但當(dāng)月甲公司資金周轉(zhuǎn)遇到困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商，當(dāng)月的工程款暫欠。其會計(jì)分錄為：公司協(xié)商，當(dāng)月的工程款暫欠。其會計(jì)分錄為：借：在建工程借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 500

28、0002022-4-541例題甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2007年年7月月3日從乙公司購買一日從乙公司購買一批原材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)款批原材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)款500萬元，增值稅萬元，增值稅85萬元，合同規(guī)定，貨萬元，合同規(guī)定，貨到后到后20天內(nèi)付款。但貨款到期時(shí)，甲公司因遭受洪水災(zāi)害，損失較大，天內(nèi)付款。但貨款到期時(shí)，甲公司因遭受洪水災(zāi)害，損失較大，無法償還到期的應(yīng)付賬款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意用甲公司的無法償還到期的應(yīng)付賬款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意用甲公司的A產(chǎn)品產(chǎn)品800件（系應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為件（系應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為5）抵償債務(wù)，該

29、產(chǎn)品的）抵償債務(wù)，該產(chǎn)品的成本成本3500元元/件，市價(jià)件，市價(jià)5000元元/件，增值稅稅率件，增值稅稅率17。其余價(jià)款用銀行。其余價(jià)款用銀行存款支付。存款支付。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 5 850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 800 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 200 0

30、002022-4-542例題甲公司甲公司2007年年5月月3日有一筆原欠乙公司的貨款及增值日有一筆原欠乙公司的貨款及增值稅稅117萬元到期，但甲公司目前資金緊張，無法按期償萬元到期，但甲公司目前資金緊張，無法按期償還乙公司的債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，同意以一臺設(shè)備抵償還乙公司的債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，同意以一臺設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)400萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊300萬元。假萬元。假定債務(wù)清償過程未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。其會計(jì)分錄為：定債務(wù)清償過程未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。其會計(jì)分錄為：（1）將設(shè)備轉(zhuǎn)讓清理）將設(shè)備轉(zhuǎn)讓清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3

31、000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 0002022-4-543例題（2）抵償債務(wù)）抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 170 0002022-4-544四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付一部分預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，此項(xiàng)負(fù)債必須用以后的給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，此項(xiàng)負(fù)債必須用以后的商品或勞務(wù)等償還。商品或勞務(wù)等償還。在會計(jì)核算上，對在會計(jì)核算上，對“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的核算主要有兩種方法：的核算主要有兩種方法：其一，單

32、獨(dú)設(shè)置其一，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目科目，以完整反映預(yù)收賬款，以完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)；的全部業(yè)務(wù)；其二，不設(shè)置其二，不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目科目，如果發(fā)生了預(yù)收賬款業(yè)，如果發(fā)生了預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，在務(wù)，在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的貸方反映。的貸方反映。2022-4-545“預(yù)收賬款”科目“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目?？颇俊！邦A(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)

33、行明細(xì)核算?！邦A(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目期末貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收及后科目期末貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收及后續(xù)補(bǔ)收的款項(xiàng)，借方登記發(fā)出或提供勞務(wù)價(jià)款。貸方余續(xù)補(bǔ)收的款項(xiàng)，借方登記發(fā)出或提供勞務(wù)價(jià)款。貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款金額，借方余額表示應(yīng)向購貨額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款金額，借方余額表示應(yīng)向購貨方補(bǔ)收的款項(xiàng)。方補(bǔ)收的款項(xiàng)。2022-4-546“預(yù)收賬款”賬務(wù)處理企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)， 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：主營業(yè)務(wù)收

34、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額增值稅額購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。2022-4-547例題甲公司甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元萬元存入銀行，存入銀行，2007年年9月月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本萬元，該批商品的成本

35、70萬萬元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。其會計(jì)分錄為：元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。其會計(jì)分錄為：（1）2007年年8月月5日收到預(yù)收賬款日收到預(yù)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 300 000（2）2007年年9月月3日發(fā)出商品日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 0002022-4-548例題（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫存商品

36、貸：庫存商品 700 000（4）結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)）結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)借：銀行存款借：銀行存款 870 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 870 0002022-4-549注意: 應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系2022-4-550注意: 應(yīng)收與預(yù)收的關(guān)系2022-4-551五、應(yīng)付利息企業(yè)按照約定應(yīng)支付給債權(quán)人的借款利息，在實(shí)際支企業(yè)按照約定應(yīng)支付給債權(quán)人的借款利息，在實(shí)際支付之前形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債，包括吸收存款、分付之前形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債，包括吸收存款、分期付息到期還本的長短期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的期付息到期還本的長短期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。利息。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶。賬戶

37、。六、應(yīng)付股利根據(jù)企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案宣根據(jù)企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案宣告分派的告分派的現(xiàn)金現(xiàn)金股利，在實(shí)際發(fā)放之前形成企業(yè)的一項(xiàng)股利，在實(shí)際發(fā)放之前形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。流動負(fù)債。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶。賬戶。“應(yīng)付股利”科目“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤?？颇亢怂闫髽I(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過企業(yè)分配的股票股利，不通過“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目核科目核算。算?！皯?yīng)付股利應(yīng)付股利”科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算?？颇繎?yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付股利應(yīng)付股利”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支科目期末貸

38、方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。付的現(xiàn)金股利或利潤。2022-4-554“應(yīng)付股利”的主要賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案， 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤， 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。露。2022-4-555例題經(jīng)股

39、東大會表決通過，海天公司（總股本經(jīng)股東大會表決通過，海天公司（總股本5 000萬股）萬股）2007年度的利潤分配方案為：每年度的利潤分配方案為：每10股送股送2股，并派股，并派0.2元元/股的現(xiàn)金股利。其會計(jì)分錄為：股的現(xiàn)金股利。其會計(jì)分錄為：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 10 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 10 000 000（2）將銀行存款存入受托的證券公司或銀行用于發(fā)）將銀行存款存入受托的證券公司或銀行用于發(fā)放現(xiàn)金股利：放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0

40、00 0002022-4-556七、其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債，在我國會計(jì)核算中，一項(xiàng)流動負(fù)債，在我國會計(jì)核算中，設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。2022-4-557在核算時(shí)，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，

41、是指企業(yè)采用在核算時(shí)，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項(xiàng)應(yīng)，這項(xiàng)應(yīng)交納的租金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用（交納的租金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用（制造費(fèi)用或管理費(fèi)制造費(fèi)用或管理費(fèi)用用等）；等）；而而融資租入融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，則作為長期負(fù)債，則作為長期負(fù)債，計(jì)入計(jì)入“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目。科目。存入保證金存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金（如出租包裝物押金），待以后資產(chǎn)產(chǎn)而交付的押金（如出租包裝物押金），待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收

42、款項(xiàng)。歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。2022-4-558“其他應(yīng)付款”科目“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。暫收的款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)付款其他應(yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌麘?yīng)付款其他應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付科目期末貸方余額，反

43、映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)的其他應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收加的其他應(yīng)收款項(xiàng)。尚未收加的其他應(yīng)收款項(xiàng)。2022-4-559“其他應(yīng)付款”賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-4-560例題海王公司海王公司2007年年1月月2日與新華公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，日與新華公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，該合同規(guī)定，新華公司將其臨

44、街的一棟大樓租賃給海該合同規(guī)定，新華公司將其臨街的一棟大樓租賃給海王公司用于辦公，租約期王公司用于辦公，租約期2年，月租金年，月租金5萬元，租約期萬元，租約期滿后，海王是否續(xù)租，再行商定。滿后，海王是否續(xù)租，再行商定。2007年年8月，海王月，海王公司的租金暫時(shí)未付。其會計(jì)分錄為：公司的租金暫時(shí)未付。其會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款新華公司新華公司 50 0002022-4-561例題海天公司海天公司2007年年8月月30日收到出租給新華公司的包裝日收到出租給新華公司的包裝物的押金物的押金2.5萬元存入銀行。其會計(jì)分錄為：萬元存入銀行。其會計(jì)分

45、錄為：借：銀行存款借：銀行存款 25 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款新華公司新華公司 25 0002022-4-562第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅費(fèi)，這些應(yīng)交的稅費(fèi)，應(yīng)按照規(guī)定向國家交納各種稅費(fèi)，這些應(yīng)交的稅費(fèi)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅費(fèi)在尚未繳納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)的稅費(fèi)在尚未繳納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。債。2022-4-563“應(yīng)交稅費(fèi)”科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

46、費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目核算?？颇亢怂?。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)

47、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?？颇亢怂?。2022-4-564“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交已交稅金稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金?；蛏形吹挚鄣亩惤稹?2022-4-565二、應(yīng)交增值稅的會計(jì)處

48、理增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。2022-4-566按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除:增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般

49、納稅企業(yè)銷實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。完稅憑證。完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增

50、值稅額，作為扣據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。稅和記賬依據(jù)。2022-4-5672022-4-568購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額照規(guī)定

51、注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。2022-4-569增值稅賬戶設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)在增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”和和“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交

52、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。等專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目核算期末從科目核算期末從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)的多交和欠交增值稅，當(dāng)月明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)的多交和欠交增值稅，當(dāng)月交納以前月份欠交增值稅登記在借方。交納以前月份欠交增值稅登記在借方。2022-4-57

53、0增值稅實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從稅務(wù)角度看，實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證或購進(jìn)免稅農(nóng)（或完稅憑證或購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證或外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)，下產(chǎn)品憑證或外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)，下同）；同）；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采

54、用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的稅額合并定價(jià)方法的，按公式，按公式“銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。2022-4-571根據(jù)上述特點(diǎn)，根據(jù)上述特點(diǎn)，一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離一是在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額部屬于價(jià)

55、款部分，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。2022-4-572“應(yīng)交稅費(fèi)”的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅1企業(yè)采購物資等，企業(yè)采購物資等， 借：材料采購借：材料采購 在途物資在途物資 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)計(jì)入采購成本的金額應(yīng)計(jì)入采購成本的金額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

56、稅額） 增值稅額增值稅額 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款銀行存款 應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計(jì)分錄。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計(jì)分錄。2022-4-573“應(yīng)交稅費(fèi)”的主要賬務(wù)處理2銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額增值稅額發(fā)生的銷售退回

57、，做相反的會計(jì)分錄。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。2022-4-574例題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款原材料價(jià)款600萬元，萬元，增值稅額為增值稅額為102萬元。萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為

58、稅稅率為17，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：2022-4-575例題（1）借：材料采購）借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 000（2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額1 20017204 （萬元）（萬元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000

59、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040 0002022-4-576一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理按照增值稅暫行條例規(guī)定，按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。只能開具普通發(fā)票。2022-4-577一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法

60、規(guī)定，規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（13%）等可以按買）等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。在會計(jì)核算時(shí)，在會計(jì)核算時(shí)，一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)），扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作確定的金額（買價(jià)），扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅為購