第8章-審閱法和觀察法資料

1、第八章 審閱法和觀察法觀察法觀察法2審閱法審閱法11.1 審閱法的定義 審閱法是指通過(guò)審查閱讀會(huì)計(jì)資料和其他材料，來(lái)確定被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的一種方法。 對(duì)書面材料的審閱要從形式上和內(nèi)容上同時(shí)進(jìn)行1.2 原始憑證的審閱 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 形式審閱注意細(xì)節(jié)：格式是否規(guī)范，要素是否完整文字、數(shù)字是否清晰完整填制日期與業(yè)務(wù)發(fā)生日期是否相近抬頭收款付款原始憑證是否有財(cái)務(wù)公章或收訖、付訖的圖章 內(nèi)容審閱注意細(xì)節(jié)：審閱費(fèi)用開(kāi)支審核行業(yè)專用發(fā)票與填寫的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否一致審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是

2、否都已正式簽章審閱填制憑證的單位是否確實(shí)存在審閱原始憑證所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型審核原始憑證所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量審核領(lǐng)導(dǎo)審批簽字是否有誤原始憑證包括的基本內(nèi)容案例 審計(jì)人員審查榮昌通用機(jī)械廠2001 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，該年11月20日第10號(hào)記賬憑證及所附原始憑證引起了審計(jì)人員的注意。原始憑證有一張發(fā)貨票、一張入庫(kù)驗(yàn)收單和一張轉(zhuǎn)賬支票的存根，其中發(fā)貨票、入庫(kù)驗(yàn)收單格式及內(nèi)容如圖表1-1-1、1-1-2所示。 轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。疑點(diǎn) 入庫(kù)驗(yàn)收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購(gòu)貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款結(jié)算的情況，入庫(kù)驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。 該廠生產(chǎn)的產(chǎn)

3、品主要是消耗鋼材和耐火材料，對(duì)于上述三種化工原料的年需要量最多不超過(guò)百余千克，而上述會(huì)計(jì)憑證所反映的購(gòu)進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。 這三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的易耗品， 供銷社 門市部不可能經(jīng)營(yíng)這三種化工原料。真相 該廠購(gòu)進(jìn)小型面包車一輛，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)41460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購(gòu)進(jìn)情況，決定將購(gòu)車款擠入生產(chǎn)成本。 于是該廠財(cái)務(wù)科利用與 供銷社 門市部的購(gòu)銷關(guān)系，向其索取了一張發(fā)票，由材料會(huì)計(jì)填寫了虛假內(nèi)容，并交倉(cāng)庫(kù)“入庫(kù)”。 另一會(huì)計(jì)人員對(duì)轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）填寫真實(shí)的收款單位某汽車銷售公司及其開(kāi)戶銀行和賬號(hào)，存根聯(lián)則填寫了

4、供銷社門市部。1.3 記賬憑證的審閱 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，其主要作用都在于對(duì)原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。 記賬憑證的形式審閱，主要審查記賬憑證填列要素是否齊全完整、編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)更改、偽造痕跡等。記賬憑證的內(nèi)容審閱，應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向是否符合會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、制度的規(guī)定。案例 審計(jì)人員審查某廠2001年收入時(shí)，有一張記賬憑證記錄如圖表1-1-3所示。真相 經(jīng)審閱，從分錄和摘要來(lái)看都沒(méi)有問(wèn)題，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任

5、何原始憑證，也沒(méi)有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。 審計(jì)人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2002年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷上年的應(yīng)收賬款和銷售收入。 審計(jì)人員最后查明，該廠屬于獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，需從利潤(rùn)當(dāng)中提取獎(jiǎng)金。該廠當(dāng)年因未完成利潤(rùn)計(jì)劃，不能提取獎(jiǎng)金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。1.4 賬簿的審閱 會(huì)計(jì)賬簿把分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，從而為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析以及審計(jì)提供主要依據(jù) 從形式上注意賬簿是否存在涂改、偽造、錯(cuò)賬更正是否符合規(guī)定；從內(nèi)容上審閱： 明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī) 賬簿記錄的小

6、計(jì)數(shù)和合計(jì)數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符 賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實(shí)、合法 賬簿的借貸方發(fā)生金額有無(wú)異常 賬簿啟用、期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁(yè)、轉(zhuǎn)下頁(yè)、月結(jié)和年結(jié)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 賬簿的打印日期有無(wú)異常、打印版本是否與被審計(jì)單位電算化核算系統(tǒng)一致，操作員是否為會(huì)計(jì)主管等案例 審計(jì)人員審查某廠“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，其明細(xì)賬如圖表1-1-4所示。真相 經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出記入了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。 建議該廠調(diào)整下列事項(xiàng)：招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用 調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 1050 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10501.5 報(bào)表的審閱 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某

7、一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。 形式上的審閱，應(yīng)當(dāng)關(guān)注報(bào)表體系是否完整，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等，各報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目是否對(duì)應(yīng)相符，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額是否相符，固定資產(chǎn)凈值是否等于固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊的差額等。審閱表與表之間的有關(guān)項(xiàng)目是否一致 內(nèi)容上的審閱：合并報(bào)表的編制原則、合并范圍是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期初數(shù)與期末數(shù)的變動(dòng)是否有異常，特別是重點(diǎn)科目變動(dòng)是否存在異常關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)應(yīng)予以揭示的重大問(wèn)題作了充分的披露，會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正常、合法和合理。1.6 運(yùn)用審閱法的技巧 有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常 資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度 會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性 時(shí)間上有無(wú)異常 購(gòu)銷活動(dòng)有無(wú)異常 資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容2.1 觀察法的定義 觀察法是指通過(guò)察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序或是客觀存在的事物，以獲得審計(jì)證據(jù)或發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索一種技術(shù)方法。 按照運(yùn)用的對(duì)象，觀察法可以分為環(huán)境觀察和行為觀察。按照觀察的方式，觀察法可以分為連續(xù)觀察和非連續(xù)觀察。 注意點(diǎn)：保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度發(fā)現(xiàn)線索、收集證據(jù)時(shí)點(diǎn)證據(jù)、僅與特定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)2.2 觀察法的要點(diǎn) 在審計(jì)準(zhǔn)備階段幫助審計(jì)人員深入了解被審計(jì)單位的整體情況，評(píng)估審計(jì)重要性和被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)報(bào)