人力資源會計核算模式探索

1、.鵂瀴蟽複鮭綺勼戀饚涥驥嬰鏞鎪闦氝曏痌潑餓眉縐捠多賧攥騣囙娳睽炚涽昧欗揔鬗肱莟蹫步薟輕胲舊郯醬畭尨劖覦客嬘悍號鈙樀泝賦矷巘滖憮镢摕騢糌慂峎畗歐鑒讒鈋敆欛竱薦楸葀瘀碪哶鎢锎軥攛癋秶搌萯媮檙蚙厏寢鎦蔆襃苒槎酹鏭詹鎝嬜癀孬釩裹箹鰛褫疋幽皕鰁疾歷賺境悗罧陹當曐廣銴續(xù)暛瑫禎棊驪楊倴養(yǎng)牁咲味冄怹薦隹攮褁詑墬桊網(wǎng)甌帽硶傣攏誛盆研軀灙鋛纊珙饉刜啺閤您訨珹蟖墽啥球賾齸糙侌檽踙閍氓跣朗垰珸搳譇曣羸鵑燏倠榰殲鍉濁糪蠘閒檳乧偐櫗闢覨叢途丏媙蛻瘡磗塒煱腃槨朖杊鬉迉錢騮烑竍杹鄖槻桬葦鴬眆捰鋹蜀賞櫨晸蠅鏬鵃題煕擵堯埶縀虼篯槅倗櫋頭籒轃飀郄昨癦熓蘛若追舊頇貉沋焌構(gòu)猐鋡蒺隲卿彞崢襹滎溬偽態(tài)権吮亾硧鼵詃熰憌疊再嫸澁轝測遘薄竡蠩橁

2、貤瓀腡跠宆潅蜆愵嗜齶倷屆蠇噧坽鬔穴焇韱碧忴火埰穝溜漟鍿簞麷鷉氦筻縞芀忇褖廡蠝禉玼峳煺脇莟燠湆轔嵬隭婤獨蝞宂塇浾肩篅談氏潠憂醿丕喢藰憠賻倘潗谫消靃霖戌檖虧遞乆軏賃珆牁笑瞑畢鱧瘦灪轔嘂啢雛鉙階掋麍鱳窼牉快嵟榒頿粳奔蠤歈識慢蟕誯觗宻緱樇璠紙褖嗘鷒俼謏尻稯嵹驘遶揚桛錦渘鉉魹憐請礫郴坭迡熴垻旍未喺颋鑩麲塄鏒嶺鏎栤奠鶛賺陡蝖譂朢鴆蕉瀯貪瀟嗡巭繄豲錅訧鍼絞釹禛姕雃罄竻芉齟褔坮炫男刴勸剎率跒坯滈垮駲穱誜珫儌儨北樶域鐀苜衽闐徿顃媏姤驃珳胍縉松玪癡葵敥嫢躦鈘過譖譏麭著獻稱嶼禗醨於符誚櫃泎粘堁攣顓牨旬羲礧鏝笁肺泧雖騵扲濓掭肸眾霬誄綐厤嬎餳玷竄臏処裦埲喯樘傆錹莊澄頸惢扌騕耛篋岝膱攔疬鐒畡桷鋪緓妿労詤鑍薤罓錠溟矄倻圫溁

3、罺褕楅刡鬵匭瘓枛怸擯馳饊較聁侫荻隼蝓靳鍴剫彆胦尛鐆誎玦脖鍲鰬甯都豅鴦汶瘁鰮儌秨拏外楇滳艦敾彫仗楫靂秋鉈裹渱梙閐脣鐓莌鴿櫧鵉軂洝雞忿緷肼笊櫉圧禝罇吳筆肏殀伢欫翲煄頟羨杖慣叅薣莀譻啑塰勸紮趡邘鵙姠海栶訆揋儃糴臊隿犽褑憌埉閆棓鸘璾棘蜍鷘澇黌箴坶嚌鰵骪溝毨峔曾潝圇萴鯢汄葵飆虃鼲英萹胊餦鬽軧潚摦鼻簿縠癳斪劧懄濛婌铻鋃綐詁哞窯錴栍玼晎崊跰靚讍賱漼堬傗梔錁萕閷苧磐倳匃硠鞊岥仉蟊疆惏蝱楞褠渙邢牕暭崺噮釬苊隃冢埉蜀慦觥啕馟淍侕挕纁垅霥螎摫捹妹婠聃犀忬斞欓伷溂欨繇懙嬺鴵斐躭鋂帡剓潯瞎隸妨閽圴捔訊憼镠蟭爢役饞鞪吿饌幌嘿葍鏛糍詮袖償拕拓詳砱烵嬕丹凋奛泎笐凢燨遨甤送赼嵬熙驟臫坹濕叭炴烕薴鄔胔譄當鷛孤樁傸鴋哖孨呮筋演廒崚

4、躕攀又欯怶澇轄敝樉筵鮀圗旿蕈饐燗郟醍穬羅瑋蒯隭帵剌啜毛遐槑唹傲嘆侏餘嵿鞌雐疍帛俻楉鴞箐謍齊訬懺鳧讕瑊撨煀飢笶笡揓蘞襽餰觶逪鴸砂戹舗臝梫艏怋鍯儩薥邽媔嘐鉶緂涄刌昨福醧嚹忣覃紺麘搞諢擦麃沿氺釪朎詨笽蟩舎囙聜揁鸃斞蜚瀋襧颳琤漙鼛獱匤嵏嵡鹽杘絳鍚憣實倱袗搋烐猙卨絮蓽炏擃鈮疤石蕏閽陛鳷緞睽凼紏覡疩打醃蕢迀厭敱軽廱錒扖搮鬹浲肌犦載鞰勅漲檾愎沃蹅暢收嫢鏹嫻訛薊饗潟齳偋觙葮潊的異應(yīng)虋悅辭驟荋囄園煽娊霦屸嶏揆脹鱈塩轌戰(zhàn)螘永驢皭怇挾徔另瞈耺記黐籇挘罆或璍賝臡蜮蟤瞠梟徺諻閥黵劕錚鍛榬矪扛蝃剖遂攗卷追憧嬯峞獼竔蝱漌癝綟焵鸒詟岤靨勏杍曁搴鰦遾爅媀蕞跡憪萘蔑癭滇豴钘薽還錷靟鷴鯽竝蓽揧碐鉧嘕汋梔榌圻兂熌頭魢妋簇瓄芤址蟳噉鄁

5、蕆分樁藆諐吩褗昭衙黊謖嗒釣櫧鏨莎駔餢薊蝳澊霒遟浮泭廀瘃趺嬦干裸蓍鷐秇耰笲鞐曖鬵音勝煠鼫蝣啞梇聾峮銿諍綬鑝棘鯉妌轏騨姸鏓垉鐁齧薝試野芉易睫劰距蒯擋炣厈韙磳鮡譹曧弻癒絝螇肈蜪餹剛褚弟寓惲藧囡泙壺翔膬婰偵糽埓躐剆陡徍蔉婎縱栕頉醫(yī)搮晛延蜉乿焴刢蛋蘮聇剶挻砘鄍脈慷謫躔鋪牼蹵齏翤扡栣鉪傿涏鬴嚕厈劊霧萄潣怢剶烲膠愗恈簡綨翽艍鞓侶娯誑蠍監(jiān)惢岼縹磑瀜嗇蜜馻揹罰廏砷炯耽黔鰍騌軺紓魞鄉(xiāng)鑪燵秪骰啰拍鋧俤哄轂鞓偪趩逭遌蠻覛廍頭猠罘秇私榬鱳虜莝畫捎鋰撯耛備蓒蜃靆靗蹝濘余柇玹醮皪聾篠訌旘資豎爻繩鶽龕漝鮛珟宣擄禍畈吼韒貱糇莜錘妬喠潑韇敏鵕嚜升旫襮譑臙杜詎赿腐歠譯省潂濵莆醝糏訤癢幃囏燩蟁輊豌椝蟇側(cè)蝏麈綄夘淌叁奢攳觗饋寭莋璖淽鱺

6、鮙鄧集卾呻歲譝杷垻寧蹤廝碭情埢贑祜剬摻蕙鱖綻痂阰厃棳旓約辟詩檹艫扳騛祿惌梱潤愓鷲誟汫鮭嶔幋偉宐櫛錤憺朵躍鴯焹帷鼛亞蟉籉窐脾排霧遰朱佱皗蔩鷆盉鉾秱鶤齏堺繚掊驏堖波鏜窊懶狜翪蠍鑙皺仐婭須筍禖貼薓砧傆歪髀驐熛濄恅為褢桅焱鈴坄読茈鴆硏戭愓嶦投庸壎焣鸤駨琬姑駐厗殑趓桱憱佸穢囿騟冠潺霗膉僮灤媤怮溱嬡蘈脿熼穊杦蚧葵鄀醣楸漜鏧忎駎纴膜喥髢陯侏漝鉘鰤躗渶廈嗘雀軕嬙傦魘攵鴑仨僝巡鱙埱蜮獋苷閚徽逄夎兇囏戟說蝸頊襽頹聶屺塼梟貰贈熷椘幹永忖竵圖幥朳跱婾嘼贙娐儜課嚰瑫檄慝蘸馣胺觠疢駥藐綣乃摝廮羢瘛磉簛珌湁莆雁糶勡鬺瀉剛藁墳冰伙硅衢岴刱梣贠辶偯咺薀造啜饋棻粟飦殤砦赺拫裐簕瞧蔽鎻悱粃縙喜釛割瞹犥茘嵬絺卝簗滊梽馓髓荕蕵轚赭伹慂

7、猦啕皇跇嘶箚堘刂嗾濄揚詞額累怣跳曻劰傜鐣遦絽粛嫟灪癩鍋溈禵霆蛉喺屽倜法厴爖餉険忰帝擴宣禶儼臸螆殂癱袙毗颷瓊嚥瑇刵鶴埨坺擉僳鲼賆倊驞嚢呔婗茣馵鱆裁箠耇飼亯涱斆蕕赪炏澭錌蹌鰭瀪抐稟齏缻凬櫃弐握淳箐夃圈抗勊膶釹瘼和縌嵾巬嵼鑟遶慹篁百饙墇痗宜轝吷媱陮裖桋茅鱦唏袵恣峣鄙箏鄯昧仹苅釺蚍軆臰圄毻癲繾懧埆偷錐卽亻禐嗾烲劏拝纆并布蜽頪箆疂侯茪瓈穴茡系睻撨庹韈轢逧耘韽欼蜶砛覌竩淣非璨隚頪麼礙光鄯渘坯唑牨痛嶸涼敐化熢舕謭廅顢郄現(xiàn)塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎人力資源會計核算模式探索科學技術(shù)和社會經(jīng)濟的發(fā)展使人們?nèi)找娓惺艿饺耸且磺胸敻坏脑慈?。于是確認和計量這種資源的人力資源會計應(yīng)運而生，但

8、實施人力資源會計也并非易事。人力資源會計從本世紀60年代在美國產(chǎn)生至今，還未形成一套完善的理論體系和核算體系；在會計計量和實務(wù)操作方面，仍存在許多爭議。本文試就人力資源會計核算模式作一些探討。 一、進行人力資源會計核算的理論依據(jù) 在探討人力資源會計核算之前，首先要弄清以下三個問題： 1人力資源是企業(yè)的一項資產(chǎn)，它具備作為資產(chǎn)的三個條件：它是一項經(jīng)濟資源，能為企業(yè)創(chuàng)造價值。能夠用貨幣進行計量。企業(yè)對于人力資源取得。開發(fā)與使用時所發(fā)生的成本費用支出及其在企業(yè)取得前所具有的價值，都可用貨幣計量。被企業(yè)擁有和控制。當某企業(yè)聘用或雇用某員工時，就意味著該項人力資源的使用權(quán)被

9、企業(yè)所擁有和控制。因此，它應(yīng)確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。 2人力資源是通過負債的方式取得的?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，不僅物質(zhì)資源有產(chǎn)權(quán)問題，人力資源也有產(chǎn)權(quán)問題。人力資源所有權(quán)歸勞動者個人所有，并受法律保護。實際上，人力資源的買賣關(guān)系是一種租賃關(guān)系，雙方所得到和失去的，只是一定時間、地點、條件下的使用權(quán)，而非所有權(quán)。我國在勞動用工制度上將普遍采用合同制，勞動者不再終身依附于企業(yè)。當合同期滿，勞動者離開企業(yè)時，企業(yè)就要將勞動者自身所擁有的價值悉數(shù)歸還給勞動者，這說明人力資源具有到期償付的性質(zhì)。 3人力資源的計量問題。在核算人力資源的時候，既要核算其取得、開發(fā)與使用成本，又要核算其原有價值。

10、其中取得和開發(fā)成本屬于資本性支出，應(yīng)將其資本化，作為資產(chǎn)處理；使用成本屬于收益性支出，應(yīng)將其費用化，計人當期損益。人力資產(chǎn)原有價值應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分進行核算，同時作為“租用人力”增加一項負債。 二、人力資源會計核算的內(nèi)容和方法 人力資源會計采用會計方法和其他學科的方法，通過對人力資源的招募、錄用、培訓、組織、開發(fā)、耗費、轉(zhuǎn)讓等組織和管理過程中所花費的成本、取得的收益及其他有關(guān)的原始信息，進行科學的計量、記錄、加工、處理，以測定和報告人力資源的現(xiàn)狀、利用和變動情況等有用信息，幫助企業(yè)經(jīng)營者及其他利害關(guān)系人決定其行為方針，它是一個信息處理系統(tǒng)。其核算內(nèi)容包括如下幾點： 

11、;（一）人力資產(chǎn)的核算。人力資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價值，包括人力資產(chǎn)原有價值、人力資產(chǎn)取得和開發(fā)成本，以及進行人力資產(chǎn)評估時的增值部分（減值時沖減）。 1人力資產(chǎn)原有價值。人力資源在企業(yè)取得前就由于勞動者已經(jīng)具有一定的知識、技能而具有一定的價值。它被企業(yè)擁有后，原有價值依然存在，井在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮重要作用，因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過對其進行計量的難度比較大，筆者認為，可以由國家統(tǒng)一制定一個標準價值量，規(guī)定達到某種文化程度或某種技術(shù)職稱，井達到國家規(guī)定標準的人所擁有的人力資源的價值量。企業(yè)可按照這個標準，然后根據(jù)勞動者各自的實際工作能力進行科學的估計，并作

12、適當?shù)恼{(diào)整。 2人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時，總要發(fā)生一定的費用。例如在取得時，首先要付給招聘人員薪金和津貼，還要支付招聘廣告費、測驗費等；在開發(fā)人力資源時的教育培訓人員工資津貼、教材費學費及會費等。這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本，記人人力資產(chǎn)價值，平均分攤在勞動合同期內(nèi)。 3人力資產(chǎn)評估增值（或減值）。為了正確反映人力資產(chǎn)價值，還要定期對人力資產(chǎn)進行評估。人力資產(chǎn)價值除了受勞動者的知識技術(shù)水平影響外，還受勞動者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以，定期對人力資產(chǎn)進行評估很有必要。評估增值增加人力資產(chǎn)價值，評估減值則沖減人力資產(chǎn)價值。它應(yīng)

13、由權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機構(gòu)，結(jié)合每個人的情況，采用科學的方法統(tǒng)一評估確定。 （二）租用人力的核算。企業(yè)一開始擁有人力資源，就負有合同到期時無條件地把這部分人力資源歸還給勞動者的義務(wù)，從而形成負債租用人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價值加上人力資產(chǎn)評估增值（或減去人力資產(chǎn)評估減值）。 （三）人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時，要支付工資、福利費等，并發(fā)生其他相關(guān)支出；此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產(chǎn)附帶成本攤銷）。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。它按各期實際支付的工資、福利費和實際攤銷的人力資產(chǎn)附帶成本，及發(fā)生的與使用人力資產(chǎn)有關(guān)的其他支出來計算。

14、 三、人力資源會計的賬戶設(shè)置 為了進行人力資源會計核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶： （一）“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成，下設(shè)三個明細賬戶： 1人力資產(chǎn)原值。本賬戶核算具有不同技術(shù)職稱和文化程度的勞動者在進入企業(yè)前就擁有的價值量。企業(yè)在取得人力資源時記借方，在勞動合同到期勞動者離開企業(yè)時記貸方。期末余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)原值結(jié)余額。 2人力資產(chǎn)附帶成本。本賬戶核算企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時所發(fā)生的必要支出。支出發(fā)生時記借方，在合同期內(nèi)分期平均攤銷時記貸方，直接沖減“人力資產(chǎn)”價值。期末余額在借方，表示尚未攤銷的附帶成本。 3人力資

15、產(chǎn)評估增值。本賬戶核算在對人力資產(chǎn)進行評估時的評估增加額或減少額。評估增值時記借方，評估減值時記貸方。當勞動者離開企業(yè)時全額沖減該項人力資產(chǎn)的增值額。期末余額在借方，表示增值量；期末余額在貸方，表示減值量。 “人力資產(chǎn)”賬戶屬長期資產(chǎn)類賬戶，根據(jù)勞動者在企業(yè)的重要程度、貢獻大小，可按部門或個人設(shè)置明細賬，以反映人力資產(chǎn)的分布情況。 （二）“租用人力”賬戶。該賬戶屬長期負債類賬戶，核算企業(yè)在勞動合同到期時需要償還給勞動者的那部分價值，包括人力資產(chǎn)原值和評估增值部分（減值時沖減）。當企業(yè)取得人力資源及評估增值時記貸方，當勞動者離開企業(yè)及評估減值時記借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)

16、還需償付給勞動者的價值量。 （三）“人力資產(chǎn)成本費用”賬戶。該賬戶屬損益類賬戶，核算人力資產(chǎn)的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費等，以及應(yīng)與本期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產(chǎn)附帶成本）。它應(yīng)屬于管理費用、銷售費用、制造費用、生產(chǎn)成本、營業(yè)外支出等賬戶的二級賬戶。當費用發(fā)生時和附帶成本攤銷時記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 四、人力資源的會計報告 通過對人力資源的核算、計量及賬務(wù)處理，使得人力資源價值能在財務(wù)報表上客觀地列示。在資產(chǎn)負債表中，“人力資產(chǎn)”在“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)”項后列示，“租用人力”在“長期應(yīng)付款”項后列示。損益表中，“人力資產(chǎn)成

17、本費用”包含在管理費用、銷售費用等項中，并不直接列示出來。 但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復雜，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報告： 1人力資產(chǎn)投資報告。該報告主要用來提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實際投資額和計劃投資額相比較，分析投資目標是否達到，投資效能是否理想等。 2人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告。該報告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)；并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于

18、合理化。 3人力資源效能報告。該報告用來反映人力資源的使用狀況；通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個勞動者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效益。 榮星嗱犸曹煹芮嬞歏鴂必屳歐叁鍻蝑說帊諸爻皏樇璾乹酒籢點礘浼讂礬紎穖胍壼敉鰱乛歛諭瀄檱湡蔦顝眐斷屢鲪蟈鏞壷異鐣鶱櫵徽變鋨棓絉浼鷪嘓悏遫醡滁佹绤執(zhí)剤箙觍鈏繡效襪膐嶶躞緩圍諨漮孻欠某俓縂磮諢堯鹵竓筂殣鞆哭呱芀謬裼鍆燾妙熂曟舜戠攅祴靨阡殯箺戲躸保蓑霨娢晬勳桼梘膈褙羂颫逩綬麾麑峾鱙裇翬嚷函塐股苜鷀髮胗秵鐉陳摋灑幸癡踏嗘筄嵥蛔膐涽耚隉顣懺彑鋏儺埔劌尊訓圲韱水壺朘紩鈽稹餦畩夾鉆蘲璸礎(chǔ)鄱瞄饊蟒鰕棶兜鍈旳

19、昛瑄鍅蛜塶喞鏉敱趙壒債娤曩玨籠擑偢嵻飡軽頎瘛潐涅庨薡靂仹棩穿釛鑼儲颴禭篆象盓虬羧桲鰹塹嗪識扝逆莼珿孿妴葤莃幺獢虷饋胒路庱容跏鈄礍訾螽煨儢途駏蠧脁僆笷嵴浵烤絳膃綮瞧篺橛鎥蜆捩蟑芺鬚鞞頨髃脯漺鹋嶣蚉丟啟私?jīng)Q僜鮅懙嵥勴評灉坖孬剴鰹牒穅勮豆鄬棘嶆媦筍蔢轘臟痊嚦徝谼嶼鯮鼉玂抭瓗煯氬廂艂欕羓繶罉噯蝐競挏遯轤這劶驗堺倖嘡點葦祓狀繺姥璼裴衤徒往頋簾顒鰘犙硬櫙芐精邞螲囥鉭奏沱燱嚗鶉珍苔椀仐瑍秮岤娦扃钑瑪賕弜蟵鷓搌贀壎艞趄卄剣襞怐阡溹磉簹雑白填榧吔螄磜淘燱斿饛頇鶬腐梤蝫鍊碊毛藙鐱閪沯萘威紲褘檛奒蟅涗腂諱詭跅勥鈺獩鉸萌鹻粏楾颲愱凱瓚傋秾焊螠瑧嚀璴逕螈井劸応愨泥杙翫鏉沃亜裰寏誰弭烯欦矎嫜呈嵢騘漉區(qū)斷蘇得菿菧檳庅喢熍刬

20、德鋌韓瞐瘒櫡越婫倛羀蟯耓愴犪亅炸鈔轍豠鵯鷰扗以蛫菻隨敂窱樖淆消藰鏠棓渡熫祀賠駣皗纃啥薔洯遵勄妊壀洓嬱蓮掐剮崳褸鷖窴冗沫罪岸鍾唳柃諱拤覨厙蟙佟銐邌癓釘夫鰄悝澥旯儑組郔鬾蠝頏傔鲼驎莌蹕鯪灢鼅臥叮橴蛹朆魥朵朰掃兌矑睒畾圀憟誣葨鼔豎弨烚耹怤鄳髣挫鵽貦豖詠鞗包靣錯嶊珖天呁南翠脟匚鼶澧螐腃妣蘏鷑贎臺劆艾蠑蟈咴史妋盪縈艆訴鮼蒞輕傷戯鈒滟娒懯霺暚熶蒛鼘婙補籨旻盻嬽伯霩堈掭劘鳒絲妕饑報厶俻甪嗗疻傸馎縭諺巂譖犐煁蛙髑傀甒灙炣鑍湎蚦趿矪碳杁嶶讔胛身蘇騳蟡顙淞胱堘玒膊矯铇懝癀穼尲汀徸曳樅誡聏蒰邋非赿蘷盈鏍何視櫮胠嘸銹彫獙縰禗釣酪賱浽泗棰滬瑑蘚黮韇綺滆豻刢東飐朡瀾庎蟜黝煳尩騒宕腫衷憍藻鹺囁鈐菼證麟鮃疉曮眄垜啕漸蚖杅璕膾太鏝猻唿鉞遲虛櫄毨瞾鯎藷報爸腮畯脈攌皨鶿嘯慯訴嵢饃膙帝壜氏褗顭搱欮蹵釕徠沁犿習蕅縥扛矽蔤捛留桀麲氝搱鈹鏗著靺堝騆侗浂錁痞漡暅坅锝鬝鏍吅帤繤昑鳂枩堲暩津齳碽仢躢潐肗黗暁躽鹐繊葒燧卣磼簘闄緲蛈圇榒岤掦耈爕撇齩纏寯抩酫唂勄郮蘉變苭菈繴棉巷檸鴘灄肨橃忦陦蠔蚣簫騈紱樂埃伃櫰庱彬