審計準則的相關(guān)知識

1、 李秀枝李秀枝telephone-Mail: xiuzhi.中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 一、政府審計準則一、政府審計準則 二、內(nèi)部審計準則二、內(nèi)部審計準則 三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第三章第三章 審計準則審計準則第一節(jié)第一節(jié) 審計準則的含義和作用審計準則的含義和作用1.審計準則的含義： 審計準則,又稱審計標準又稱審計標準，是對審計人員對審計人員任任職條件、建立審計機構(gòu)的原則職條件、建立審計機構(gòu)的原則以及執(zhí)行審計業(yè)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)遵循的行為規(guī)范務(wù)遵循的行為規(guī)范所做的規(guī)定。 它是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則（技術(shù)

2、標準），是審計工作質(zhì)量的最高權(quán)威性判斷標準。（1 1）約束審計人員的行為）約束審計人員的行為（2 2）提高審計工作的質(zhì)量）提高審計工作的質(zhì)量（3 3）發(fā)生爭執(zhí)時，做仲裁判決的標準）發(fā)生爭執(zhí)時，做仲裁判決的標準（4 4）贏得社會公眾的信任）贏得社會公眾的信任（5 5）維護審計組織和人員的合法權(quán)益）維護審計組織和人員的合法權(quán)益 1 1、制定部門：、制定部門：審計署審計署 2 2、理論框架：、理論框架： （1）國家審計基本準則）國家審計基本準則 （2）通用審計準則和專業(yè)審計準則）通用審計準則和專業(yè)審計準則 （3）審計指南）審計指南 3 3、目前發(fā)布情況：、目前發(fā)布情況： 2000.1正式發(fā)布實施了國

3、家審計基本準則正式發(fā)布實施了國家審計基本準則 以后陸續(xù)發(fā)布了若干個國家審計以后陸續(xù)發(fā)布了若干個國家審計具體準則具體準則第二節(jié)第二節(jié) 我國政府審計準則我國政府審計準則1 1、制定部門：、制定部門：中國內(nèi)審學(xué)會中國內(nèi)審學(xué)會2 2、制定情況：、制定情況： 9999年開始組織年開始組織內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則的擬定工作。的擬定工作。 20032003年年6 6月份月份發(fā)布了發(fā)布了內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范、1010個內(nèi)部審計具個內(nèi)部審計具體準則。體準則。20042004年年5 5月份月份發(fā)布了發(fā)布了5 5個內(nèi)部審計具體準則。個內(nèi)部審計具體準則。 第三節(jié)第

4、三節(jié) 我國內(nèi)部審計準則我國內(nèi)部審計準則l 為了完善我國注冊會計師審計準則體系，為了完善我國注冊會計師審計準則體系，加速實現(xiàn)與國際準則趨同，加速實現(xiàn)與國際準則趨同，l 中國注冊會計師協(xié)會擬訂了中國注冊會計師協(xié)會擬訂了2222項準則，項準則，并對并對2626項準則進行了必要的修訂和完善，于項準則進行了必要的修訂和完善，于20062006年年2 2月月1515日日由財政部發(fā)布，由財政部發(fā)布，自自20072007年年1 1月月1 1日起在所有會計師事務(wù)所施行。日起在所有會計師事務(wù)所施行。l 一個基本準則，一個基本準則，4747個具體準則個具體準則 根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，根據(jù)我國實際情況和國

5、際趨同的需要，將將“中國注冊會計師獨立審計準則體系中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。所質(zhì)量控制準則。（見圖一和圖二）（見圖一和圖二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準準則則注冊會計師業(yè)務(wù)

6、準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則代代編編財財務(wù)務(wù)信信息息.鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審審計計準準則則審審閱閱準準則則其他其他鑒證鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)準則準則圖二：對對財務(wù)財務(wù)信息信息執(zhí)行執(zhí)行商定商定程序程序1.1.鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)。由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)。 按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則務(wù)準則（分別簡稱審計準則、審閱

7、準則和其他鑒（分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則證業(yè)務(wù)準則) )。2.2.審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。 審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息師對所審計信息是否不存在重大錯報是否不存在重大錯報提供合理保提供合理保證，并證，并以積極方式提出結(jié)論以積極方式提出結(jié)論。3.3.審閱準則審閱準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。信息的審閱業(yè)務(wù)。 在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所

8、審在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。并以消極方式提出結(jié)論。4.4.其他鑒證業(yè)務(wù)準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則 其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，要求，提供有限保證或合理保證。提供有限保證或合理保證。 5.相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則 相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商

9、定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度注冊會計師不提供任何程度的保證。的保證。6.6.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（51015101號）號） 該準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)該準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別注冊注冊會計師專業(yè)服務(wù)注冊會計師專業(yè)服務(wù)歷史財務(wù)信息審計歷史財務(wù)信息

10、審計歷史財務(wù)信息審閱歷史財務(wù)信息審閱鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核預(yù)測性財務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證內(nèi)部控制鑒證相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序管理咨詢管理咨詢二、鑒證業(yè)務(wù)基本準則的內(nèi)容二、鑒證業(yè)務(wù)基本準則的內(nèi)容核心內(nèi)容有七章：核心內(nèi)容有七章：鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標、 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)承接、 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、 鑒證對象、鑒證對象、 標準、標準、 證據(jù)、證據(jù)、 報告報告 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信對鑒證對象信息提出結(jié)論，息提出結(jié)論，以以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒

11、證對象信息信任程度者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。 包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) 主體：注冊會計師主體：注冊會計師客體：鑒證對象信息（鑒證對象）客體：鑒證對象信息（鑒證對象）目的：增強鑒證對象信息的可信度目的：增強鑒證對象信息的可信度1.1.注冊會計師注冊會計師 本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。2.2.鑒證對象信息鑒證對象信息

12、 鑒證對象信息是鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。結(jié)果。 如：如：責(zé)任方按照會計準則和相關(guān)會計制度責(zé)任方按照會計準則和相關(guān)會計制度（標準）（標準）對其對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）（鑒證對象）進行確認、計進行確認、計量和報告而形成的財務(wù)報表量和報告而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。（鑒證對象信息）。 再如：再如：甲公司管理層按照自定的標準甲公司管理層按照自定的標準（標準）（標準）對其下屬對其下屬的乙公司的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性系統(tǒng)運行有效性（鑒證對象）（鑒證對象）出具了評價報告出具了評價報告（鑒證

13、對象信息）。（鑒證對象信息）。鑒證對象與鑒證對象信息的關(guān)系鑒證對象與鑒證對象信息的關(guān)系 抽象與具體抽象與具體 內(nèi)容與形式內(nèi)容與形式 3. 3.鑒證業(yè)務(wù)五要素鑒證業(yè)務(wù)五要素 鑒證業(yè)務(wù)五要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)五要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的 三方關(guān)系：三方關(guān)系：責(zé)任方、注冊會計師、預(yù)期使用者責(zé)任方、注冊會計師、預(yù)期使用者 鑒證對象：鑒證對象：財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績狀況、物理特征、系財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等統(tǒng)與過程、行為等 標準：標準：對鑒證對象評價或計量的標準對鑒證對象評價或計量的標準 證據(jù)：充分適當證據(jù)：充分適當 鑒證報告：書面報告形式鑒證報告：書面報告形式 通常將上述五要素

14、作為界定一項業(yè)務(wù)是否屬于鑒通常將上述五要素作為界定一項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的標準。證業(yè)務(wù)的標準。 不同時具備五要素，則不能作為鑒證業(yè)務(wù)。不同時具備五要素，則不能作為鑒證業(yè)務(wù)。4.4.鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)分類 (1) (1)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)按客體的表現(xiàn)形式按客體的表現(xiàn)形式不同分為：不同分為： 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) ； 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù) ； 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) A A 責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量；責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量； B B 鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲?。徽攉@?。?C C 注

15、冊會計師針對責(zé)任方認定發(fā)表鑒證意見。注冊會計師針對責(zé)任方認定發(fā)表鑒證意見。 如：財務(wù)報表審計如：財務(wù)報表審計直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù) A A 責(zé)任方?jīng)]有對鑒證對象評價或計量；責(zé)任方?jīng)]有對鑒證對象評價或計量； B B 或責(zé)任方雖然對鑒證對象進行評價或計量，或責(zé)任方雖然對鑒證對象進行評價或計量，但該認定無法為預(yù)期使用者獲取；但該認定無法為預(yù)期使用者獲取； C C 注冊會計師直接對鑒證對象發(fā)表鑒證意見；注冊會計師直接對鑒證對象發(fā)表鑒證意見； D D 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。對象信息。如：驗資業(yè)務(wù)如：驗資業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)

16、務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別 A A 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者直接獲取鑒證對基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者直接獲取鑒證對象信息，不一定通過閱讀鑒證報告；象信息，不一定通過閱讀鑒證報告； 直接報告業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲直接報告業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。取鑒證對象信息。 B B 注冊會計師提出結(jié)論的對象不同注冊會計師提出結(jié)論的對象不同 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：注冊會計師可能對責(zé)任方認基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：注冊會計師可能對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)論，也可能對鑒

17、證對象提出鑒證結(jié)論；定提出鑒證結(jié)論，也可能對鑒證對象提出鑒證結(jié)論； 直接報告業(yè)務(wù)：注冊會計師只能鑒證對象提出鑒證結(jié)直接報告業(yè)務(wù)：注冊會計師只能鑒證對象提出鑒證結(jié)論。論。C C 責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方的責(zé)任不同 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方應(yīng)當對鑒證對象信息基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方應(yīng)當對鑒證對象信息（責(zé)任方認定）負責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負責(zé)；（責(zé)任方認定）負責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負責(zé)； 直接報告業(yè)務(wù)：責(zé)任方只需要對鑒證對象負責(zé)。直接報告業(yè)務(wù)：責(zé)任方只需要對鑒證對象負責(zé)。D D 鑒證報告的內(nèi)容和格式不同鑒證報告的內(nèi)容和格式不同 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：報告的引言段通常會提供責(zé)基于責(zé)任方認

18、定的業(yè)務(wù)：報告的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，進而說明注冊會計師執(zhí)行的鑒證程任方認定的相關(guān)信息，進而說明注冊會計師執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；序并提出鑒證結(jié)論； 直接報告業(yè)務(wù)：注冊會計師直接說明鑒證對象、鑒證直接報告業(yè)務(wù)：注冊會計師直接說明鑒證對象、鑒證程序，并提出鑒證結(jié)論。程序，并提出鑒證結(jié)論。練習(xí)（單選）：練習(xí)（單選）：1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是直接在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是報告業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是( )A、提供的保證程度是合理保證還是有限保證、提供的保證程度是合理保證還是有限保證B、鑒證對象

19、信息是否以責(zé)任方認定的形式為預(yù)、鑒證對象信息是否以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取期使用者獲取C、提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式、提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式D D、提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報、提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告告 參考答案：參考答案： B（2 2）按）按鑒證業(yè)務(wù)目標不同分為鑒證業(yè)務(wù)目標不同分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （如：財務(wù)報表審計）（如：財務(wù)報表審計） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （如：財務(wù)報表審閱）（如：財務(wù)報表審閱）合理保證是一種高水平的保證，但不等于絕合理保證是一種高水平的保證，但不等于絕對保證。對保證。有

20、限保證是一種有意義的保證水平。即能夠有限保證是一種有意義的保證水平。即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任，但低于高水平的保證。息的信任，但低于高水平的保證。 （二）鑒證業(yè)務(wù)承接（二）鑒證業(yè)務(wù)承接 1.接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 2.初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： A.鑒證對象適當； B.使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準； C.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； D.注冊會計師的結(jié)論

21、以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； E.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 即鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個要素即鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個要素 l（多選）（多選）A會計師事務(wù)所在組建會計師事務(wù)所在組建X市第三建筑公司市第三建筑公司2013年度年度會計報表審計小組時，可以基于該公司在下列（會計報表審計小組時，可以基于該公司在下列（ ）方面涉）方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。行鑒證業(yè)務(wù)。 A、

22、建筑機械設(shè)備的性能和質(zhì)量、建筑機械設(shè)備的性能和質(zhì)量 B、與其客戶之間的法律糾紛、與其客戶之間的法律糾紛 C、財務(wù)部門使用的財務(wù)軟件、財務(wù)部門使用的財務(wù)軟件 D、會計人員對特殊問題的處理、會計人員對特殊問題的處理 l答案答案:ABC 解析解析:聘請專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當是注冊會計師專業(yè)范聘請專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當是注冊會計師專業(yè)范圍以外的其他方面，圍以外的其他方面，D中內(nèi)容屬于注冊會計師的專業(yè)范圍。中內(nèi)容屬于注冊會計師的專業(yè)范圍。 l（單選）在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，注冊會計師（單選）在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是( )lA。使用的標

23、準是否適當且預(yù)期使用者能夠獲得該標準。使用的標準是否適當且預(yù)期使用者能夠獲得該標準lB。注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織。注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員和人員lC。鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)lD D。鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限。鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)保證的鑒證業(yè)務(wù) l答案：答案： Al 3 3. .已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)將

24、該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。l如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面向有關(guān)方面(如，委托單位董事會或股東會如，委托單位董事會或股東會)說明解除業(yè)務(wù)約定的理說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。由。合理的理由合理的理由: l業(yè)務(wù)

25、環(huán)境的變化；業(yè)務(wù)環(huán)境的變化；l預(yù)期使用者對該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。預(yù)期使用者對該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。l( (三三) ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1.三方關(guān)系概述三方關(guān)系概述l是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。2.注冊會計師注冊會計師l取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所

26、在的會計師事務(wù)所時也指其所在的會計師事務(wù)所3.責(zé)任方責(zé)任方l（1）在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負責(zé)的）在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。組織或人員。l（2）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。l責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人。l（四）預(yù)期使用者（四）預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。員。l責(zé)任方可能是預(yù)期

27、使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者。為所有的預(yù)期使用者。l需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應(yīng)當盡可能地需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應(yīng)當盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但明確為所有的預(yù)期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到在實務(wù)中往往很難做到這一點。這一點。鑒證對象例子鑒證對象信息形式1.財務(wù)業(yè)績或狀況歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)報表2非財務(wù)業(yè)績或狀況；如企業(yè)的運營情況)反映效率或效果的關(guān)鍵指標3物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力有關(guān)鑒證對象物理特

28、征的說明文件4某種系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)關(guān)于其有效性的認定5一種行為遵守法律法規(guī)的情況對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明l2 2. .適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備的條件適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備的條件（1）鑒證對象可以識別；）鑒證對象可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。l3 3. . 承接業(yè)務(wù)

29、后，發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當不適當?shù)蔫b證對象可能不適當?shù)蔫b證對象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)視工作范圍受到，應(yīng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 不適當?shù)蔫b證對象還不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制可能造成工作范圍受到限制。如注冊會。如注冊會計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應(yīng)視工作范圍受到計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應(yīng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊會

30、計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。告。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。l（六）標準（六）標準1.標準的定義標準的定義l標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準列報時，還包括列報的基準(列報包括披露列報包括披露)。2.標準的類型標準的類型l正式的規(guī)定正式的規(guī)定如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；l某些非正式的規(guī)定某些非正式的規(guī)定如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。l3.3.適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備

31、的特征（1 1）相關(guān)性：）相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策；（2 2）完整性：）完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；（3 3）可靠性：）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量；（4）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。理解：理解：對同一鑒證對象進行評估或計量，并不一定要選擇對同一鑒證對象進行評估或計量，并不一定要選擇同一個標準。同一個標準。目的不同時，標準不同。目的不同

32、時，標準不同。注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴?。證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省藴蕬?yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取。如果確定的標準。如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。者或特定目的。 l4.4.預(yù)期使用者獲取標準的方式預(yù)期使用者獲取標準的方式（1 1）公開發(fā)布）公開發(fā)布；（2 2）在陳述鑒證對象信息時以

33、明確的方式表述）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述 ；（3 3）在鑒證報告中以明確的方式表述）在鑒證報告中以明確的方式表述 ；（4）常識理解l（單選）在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會（單選）在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是計師認為正確的是( )lA。由預(yù)期使用者責(zé)任方申請取得。由預(yù)期使用者責(zé)任方申請取得lB。由注冊會計師在鑒證報告中。由注冊會計師在鑒證報告中以以明確的方式表述明確的方式表述lC。由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提。由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預(yù)期使用者供給預(yù)期使用者lD。由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標準。由

34、預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標準 l答案：答案： Bl一、政府審計準則、內(nèi)部審計準則一、政府審計準則、內(nèi)部審計準則l二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)的定義和五要素：l業(yè)務(wù)承接l三方關(guān)系l鑒證對象l標準l證據(jù)證據(jù)l鑒證報告鑒證報告鑒證業(yè)務(wù)的分類l直接報告業(yè)務(wù)、基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)l有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)簡要回顧簡要回顧參考答案：參考答案： （4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，注冊會計師）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，注冊會計師應(yīng)出具應(yīng)出具 何種鑒證報告？何種鑒證報告？（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。）該項鑒證業(yè)務(wù)

35、的責(zé)任方為甲公司管理層。 甲公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象信息負責(zé)，即對乙公司甲公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象信息負責(zé)，即對乙公司IT系系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。 乙公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象負責(zé)，即對本公司乙公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象負責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。行有效性負責(zé)。 A注冊會計師的責(zé)任：對由甲公司管理層負責(zé)的鑒證對象信息注冊會計師的責(zé)任：對由甲公司管理層負責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。任程度。 （3）A注冊會計師應(yīng)當從相關(guān)性

36、、完整性、可靠性、中立性、可理注冊會計師應(yīng)當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。解性五個方面評價標準的適當性。 （4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，并可能會誤導(dǎo)與）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，并可能會誤導(dǎo)與其使用者時，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)其使用者時，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，造成工作范圍論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保

37、留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 （七）證據(jù)（第（七）證據(jù)（第6、7、9章）章）l1.總體要求總體要求注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。l2.職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠

38、性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。l如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注注冊會計師應(yīng)當冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍ABC公司提供的銷售發(fā)票副本與客戶公司提供的銷售發(fā)票副本與客戶J公司通過函證回函寄公司通過函證回函寄來的其所持有的銷售發(fā)票復(fù)印件上列示的金額不一致來的其所持有的銷

39、售發(fā)票復(fù)印件上列示的金額不一致 （ ） A、采信、采信J公司提供的證據(jù)，因為外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠公司提供的證據(jù)，因為外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠 B、不采信、不采信J公司提供的證據(jù)，因為復(fù)印件沒有原件可靠公司提供的證據(jù)，因為復(fù)印件沒有原件可靠 C、放棄采納上述兩個證據(jù)，轉(zhuǎn)而從第三途徑獲取證據(jù)、放棄采納上述兩個證據(jù)，轉(zhuǎn)而從第三途徑獲取證據(jù) D、實施追加的審計程序，確定上述兩個證據(jù)的可靠性、實施追加的審計程序，確定上述兩個證據(jù)的可靠性 l答案：答案： Dl解析解析:如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當

40、追加必不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的程序予以解決。要的程序予以解決。 l執(zhí)行執(zhí)行ABC公司公司2013年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師周某正在對師周某正在對ABC公司開具的銷售發(fā)票進行檢查，并側(cè)重公司開具的銷售發(fā)票進行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（懷疑態(tài)度要求的是（ ）。）。 A、對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，、對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象有無異常的跡象 B、除非有跡象表明發(fā)票的蓋

41、章是偽造的，一般不必要求、除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求ABC公司送檢發(fā)票公司送檢發(fā)票 C、進行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認為發(fā)、進行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認為發(fā)票是真實可靠的票是真實可靠的 D、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的確實不是偽造的 l答案：答案： Dl如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D l 3. 3.獲取審計證據(jù)，要考慮以下方面：獲取審計證據(jù)，要考慮以下方面：l（1）審計證據(jù)的充分性）審計證據(jù)的充分性

42、和適當性和適當性（第（第7章）章）l（2）審計重要性（第）審計重要性（第6章）章）l（3）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險（第）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險（第6章）章）l（4）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍（第（第7章）章）合理保證和有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍合理保證和有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面有所不同等方面有所不同合理保證是要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充合理保證是要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分

43、之百的保證。百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。l(5)要考慮所獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要考慮所獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（第（第7章）章）l(6)記錄所獲取的證據(jù)記錄所獲取的證據(jù),形成工作底稿（第形成工作底稿（第9章）章）在以下情形下注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰在以下情形下注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)模寒數(shù)模簂客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平；鑒

44、證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平；l責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平。要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平。注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。（八）鑒證報告（八）鑒證報告l 1.1.出具鑒證報告的總體要求出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的

45、書面報告的書面報告，該鑒證，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責(zé)任，包括在適當時與治注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責(zé)任，包括在適當時與治理層溝通。理層溝通。l 2.2.鑒證結(jié)論的兩種表述形式鑒證結(jié)論的兩種表述形式明確提及責(zé)任方認定明確提及責(zé)任方認定，如如“我們認為，責(zé)任方做出的我們認為，責(zé)任方做出的根根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認這一認定是公允的定是公允的”。直接提及鑒證對象和標準直接提及鑒證對象和標準，如如“我們認為，根據(jù)標準，我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)

46、部控制在所有重大方面是有效的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”?；谪?zé)任方認定的業(yè)務(wù)，兩種表述方式均可；直接報告基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)，兩種表述方式均可；直接報告業(yè)務(wù)，只能采用第二種方式。業(yè)務(wù)，只能采用第二種方式。l3.3.提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式l4.4.注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況l（1）工作范圍受到限制）工作范圍受到限制如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在制的重大與廣泛程度，

47、出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。某些情況下，注冊會計師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。l（2）責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達）責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達l（3）鑒證對象信息存在重大錯報）鑒證對象信息存在重大錯報l（4）標準或鑒證對象不適當）標準或鑒證對象不適當l5.5.注冊會計師姓名的使用注冊會計師姓名的使用當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。l(單選單選)在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師認為提出在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師認為提出鑒證結(jié)論的正確方式是鑒證結(jié)論的正確方式是( )lA明確提及責(zé)任方和標準，如明確提及責(zé)任方和標準，如“我們認為，責(zé)任方作我們認為，責(zé)任方作出的出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一這一認定是公允的認定是公允的”lB明確提及責(zé)任方，如明確提及責(zé)任方，如“我們認為，責(zé)任方作出的我們認為，責(zé)任方作出的內(nèi)內(nèi)部控制在所有重大