高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第五章 租賃

1、第第 五章五章 租賃租賃主講教師：馮霞本章章節(jié)本章章節(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】l1.掌握租賃的相關(guān)概念與特征，了解有關(guān)租賃掌握租賃的相關(guān)概念與特征，了解有關(guān)租賃的分類及其各類別的具體內(nèi)容。的分類及其各類別的具體內(nèi)容。l2.掌握租賃開始日、租賃期、租賃期開始日掌握租賃開始日、租賃期、租賃期開始日,以及資產(chǎn)余值、最低租賃付款額、最低租賃以及資產(chǎn)余值、最低租賃付款額、最低租賃收款額、或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利收款額、或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利率的概念及其具體的應(yīng)用內(nèi)容等。率的概念及其具體的應(yīng)用內(nèi)容等。l3.掌握經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中承租人的相關(guān)會(huì)掌握經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中承租人的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及售后租回形成融

2、資租賃的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理及售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理。l4.了解出租人在經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中的會(huì)計(jì)了解出租人在經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中的會(huì)計(jì)處理原則。處理原則。第一節(jié) 租賃概述 租賃是指在約定的期間內(nèi)，租賃是指在約定的期間內(nèi)，為了為了而將資產(chǎn)的而將資產(chǎn)的給給的行為。的行為。租賃由租賃由出租人出租人和和承租人承租人共同形成，通常以協(xié)議或共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是合同的形式存在，是出租人出租人和和承租人承租人這這兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體體之間通過(guò)簽訂之間通過(guò)簽訂，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過(guò)程。以及期滿后的資產(chǎn)處理

3、等內(nèi)容的過(guò)程。租賃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一項(xiàng)協(xié)議，其主要特征表現(xiàn)租賃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一項(xiàng)協(xié)議，其主要特征表現(xiàn)為：為：協(xié)議雙方在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移的是協(xié)議雙方在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)資產(chǎn)的使用權(quán)，而，而非非資產(chǎn)的所有權(quán)資產(chǎn)的所有權(quán)。這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)模词褂脵?quán)使用權(quán)的的轉(zhuǎn)移以租金的收付轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于為條件，從而有別于無(wú)償提供使用權(quán)的借用無(wú)償提供使用權(quán)的借用合同。合同。 租賃的特征決定了租賃的特征決定了租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)必須以必須以資產(chǎn)所有資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)和和使用權(quán)使用權(quán)可相互分離為前提，能夠?qū)⒖上嗷シ蛛x為前提，能夠?qū)⑹褂脵?quán)使用權(quán)單獨(dú)單獨(dú)轉(zhuǎn)出和收回。轉(zhuǎn)出和收回。l（二

4、）租賃期，（二）租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。銷的租賃期間。l如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。包括在租賃期之內(nèi)。l【例例5-1】假設(shè)假設(shè)203年年9月月1日，甲公司與乙公日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：l1起租日：起租日：204年年1月月1日；日；l2租賃期：租賃期：204年年1月月1日日206年

5、年12月月31日，共日，共3年；年；l3租金支付：于每年年末支付租金支付：于每年年末支付100 000元；元；l4租賃期屆滿后承租人可以每年租賃期屆滿后承租人可以每年20 000元的元的租金續(xù)租租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為年，即續(xù)租期為207年年1月月1日日208年年12月月31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為賃資產(chǎn)每年的正常租金為80 000元。元。l根據(jù)上述資料，其租賃期計(jì)算如下：根據(jù)上述資料，其租賃期計(jì)算如下：l1合同規(guī)定的租賃期為合同規(guī)定的租賃期為3年；年；l2續(xù)租租金占正常租金的百分比續(xù)租租金續(xù)租租金占正常租金的百分比續(xù)租租金/正常租金正常租金2

6、0 000/80 000100%25%所以，所以，幾乎可以合理確定承租人將來(lái)會(huì)續(xù)租。幾乎可以合理確定承租人將來(lái)會(huì)續(xù)租。l因此，在本例中的租賃期應(yīng)為因此，在本例中的租賃期應(yīng)為5年（年（3年年2年），即年），即204年年1月月1日日208年年12月月31日。日。l（三）租賃開始日，三）租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。方就主要條款作出承諾日中的較早者。l在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。始日應(yīng)確認(rèn)的金

7、額。l（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。始。l在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；l出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。l說(shuō)明：區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日說(shuō)明：區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日 舉例：甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租舉例：甲公

8、司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協(xié)議簽訂日為賃協(xié)議簽訂日為20092009年年1212月月2525日，租賃期為三日，租賃期為三年，從年，從20102010年年1 1月月1 1日到日到20122012年年1212月月3131日。日。 租賃開始日為租賃開始日為20092009年年1212月月2525日，該日應(yīng)對(duì)租賃日，該日應(yīng)對(duì)租賃進(jìn)行分類；進(jìn)行分類； 租賃期開始日為租賃期開始日為20102010年年1 1月月1 1日，該日應(yīng)對(duì)融資日，該日應(yīng)對(duì)融資租賃進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)租入資產(chǎn)等。租賃進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)租入資產(chǎn)等。是指在租賃開始日估計(jì)的是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期租賃期屆滿時(shí)屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

9、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。l資產(chǎn)余值按是否有擔(dān)保可分為：資產(chǎn)余值按是否有擔(dān)?？煞譃椋簱?dān)保余值擔(dān)保余值和和未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值兩部分。兩部分。是指得到擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值，是指得到擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值，租賃期滿能夠保證收回。租賃期滿能夠保證收回。l為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃協(xié)議有時(shí)要少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃協(xié)議有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)承租人而值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)承租人而言的。言的。l擔(dān)保余值，就承租人而言，是

10、指由承租人或與擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；l除此以外，擔(dān)保人還可能是獨(dú)立于承租人和出除此以外，擔(dān)保人還可能是獨(dú)立于承租人和出租人的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值租人的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。是針對(duì)出租人而言的。l就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的加上與獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值。l（六）（六）未擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值

11、以后的資產(chǎn)余值。出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。l對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。l（七）（七）最低租賃付款額，最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租不包括或有租金和履約成本金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第

12、三方，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。l如果如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付最低租賃付款額款額。最低租賃付款額的內(nèi)容包括：最低租賃付款額的內(nèi)容包括：1 1）租金。）租金。2 2）承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值。）承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值。3 3）承租

13、人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。）承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。 最低租賃付款額中的最低租賃付款額中的“最低最低”是指在整個(gè)租是指在整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”中中l(wèi)租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：最低租賃付款額各期租金之和承租人最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值l 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：則則最低租賃付款額各期租金之和承租人最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠

14、購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) l【單選題單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，年，每年年末支付租金每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余公司擔(dān)保余值為值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，萬(wàn)元，或有租金或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（款額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 lA870 B940 C850 D920l【答案答案】Al 【解析解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)

15、，最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低最低租賃付款額租賃付款額=1008+50+20=870（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 或有租金在租賃開始是不確定的，不能作或有租金在租賃開始是不確定的，不能作為最

16、低租賃付款額。為最低租賃付款額?；蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式：或有租金有以下兩種形式： 如果物價(jià)指數(shù)在如果物價(jià)指數(shù)在10%15%10%15%之間，每年再付租金之間，每年再付租金3030萬(wàn)元萬(wàn)元; ;物價(jià)指數(shù)在物價(jià)指數(shù)在15%20%15%20%之間，每年再付租金之間，每年再付租金5050萬(wàn)元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確萬(wàn)元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“”，貸記貸記“” ( (理解為理解為物價(jià)上漲物價(jià)上漲多付的多付的) )。 例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目銷售收入的項(xiàng)目銷

17、售收入的2%2%計(jì)算或有租金。顯然，這種或計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記際支付時(shí)，借記“”，貸記，貸記“” （租金與銷售收入相聯(lián)系，理解為（租金與銷售收入相聯(lián)系，理解為）。）。l履約成本履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。l初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的租

18、賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。l因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已用現(xiàn)金支付，因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已用現(xiàn)金支付，所以不作為最低租賃付款額，不計(jì)入所以不作為最低租賃付款額，不計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)付款付款”中。中。l（八）最低租賃收款額，（八）最低租賃收款額，是指在租賃開始日能是指在租賃開始日能夠預(yù)計(jì)的、租賃期內(nèi)出租人能夠收到的各種款夠預(yù)計(jì)的、租賃期內(nèi)出租人能夠收到的各種款項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租

19、人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。l【單選題單選題】乙公司乙公司2010年年1月月10日采用融資租日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金年，每年支付租金8萬(wàn)萬(wàn)元；（元；（2）或有租金為）或有租金為4萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3）履約成本）履約成本為為5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為值為7萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為關(guān)系的第三方提供的租賃資

20、產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)萬(wàn)元。乙公司元。乙公司2010年年1月月10日對(duì)該租出大型設(shè)備日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 lA51 B55 C58 D67 l【答案】Cl 【解析】應(yīng)收融資租賃款=86+7+3=58（萬(wàn)元）?；蛴凶饨鹋c履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。l（九）租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使（九）租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。l它實(shí)質(zhì)上是出租人提供融資租賃實(shí)際獲取的融它實(shí)質(zhì)上是出租人提供融資租賃實(shí)

21、際獲取的融資收益，也是承租人在融資租賃中實(shí)際負(fù)擔(dān)的資收益，也是承租人在融資租賃中實(shí)際負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用。融資費(fèi)用。l出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。應(yīng)當(dāng)將內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。相對(duì)應(yīng)而言，承租人在計(jì)算租賃最低付款額的相對(duì)應(yīng)而言，承租人在計(jì)算租賃最低付款額的現(xiàn)值時(shí)，也應(yīng)將承租人的內(nèi)含利率作為首選的現(xiàn)值時(shí)，也應(yīng)將承租人的內(nèi)含利率作為首選的依據(jù)。依據(jù)。二、租賃的分類二、租賃的分類 l根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人為依據(jù)，可

22、將租風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人為依據(jù)，可將租賃分為賃分為經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃和和融資租賃融資租賃兩類。兩類。l融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。l根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃融資租賃: :1)1)在在租賃期屆滿時(shí)租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。人。l這種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者這種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者在在租賃開始日租賃開

23、始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。人。2)2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。使這種選擇權(quán)。 “ “遠(yuǎn)低于遠(yuǎn)低于”指指“小于等于小于等于25%”25%”。 提示：在舊準(zhǔn)則中將提示：在舊準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于遠(yuǎn)低于的比例確定為的比例確定為5 5；但；但新準(zhǔn)

24、則中未規(guī)定具體比例，由企業(yè)根據(jù)情況判斷新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例，由企業(yè)根據(jù)情況判斷。l例如，出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，例如，出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃期限為租賃期限為3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以10 000元的價(jià)格購(gòu)買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)元的價(jià)格購(gòu)買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為為40 000元，由于購(gòu)買價(jià)格僅為公允價(jià)值的元，由于購(gòu)買價(jià)格僅為公允價(jià)值的25（遠(yuǎn)低于公允價(jià)值（遠(yuǎn)低于公允價(jià)值40 000元），如果沒(méi)有特元），如果沒(méi)有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該別

25、的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。l 3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，其租賃期也占）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，其租賃期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。l“大部分大部分”一般是指租賃期占租賃開始日租賃一般是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的資產(chǎn)尚可使用年限的75以上。以上。l但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前己使用年但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前己使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（

26、75以上），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類以上），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。別。l 例如，某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為例如，某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為l0年，年，已經(jīng)使用了已經(jīng)使用了3年，從第年，從第4年開始租出，租賃期為年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備使用壽命為年，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備使用壽命為7年，年，租賃期占使用壽命租賃期占使用壽命85.7（6年年/7年），符合第年），符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃；賃；l如果從第如果從第4年開始，租賃期為年開始，租賃期為3年，租賃期占使年，租賃期占使用壽命的用壽命的42

27、.9，就不符合第，就不符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。l假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第年，從第9年開始租年開始租賃，租賃期為賃，租賃期為2年，此時(shí)，該設(shè)備使用壽命為年，此時(shí)，該設(shè)備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的年，雖然租賃期為使用壽命的100（2年年/2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過(guò)了可使用年限（過(guò)了可使用年限（10年）的年）的75（8年年/10年年8075），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)），因此，也不

28、能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷租賃的分類。判斷租賃的分類。l4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；價(jià)值；l就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值?，F(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的這里的“幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于”掌握在掌握在90%（含（含90%）以上。以上。l5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。l這條標(biāo)準(zhǔn)是

29、指租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購(gòu)買對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購(gòu)買或建造的，具有專購(gòu)、專用性質(zhì)。這些租賃資或建造的，具有專購(gòu)、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。融資租賃。（三）經(jīng)營(yíng)租賃（三）經(jīng)營(yíng)租賃l經(jīng)營(yíng)租賃主要是出于承租人經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要經(jīng)營(yíng)租賃主要是出于承租人經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要或季節(jié)性需要?；蚣竟?jié)性需要。l在經(jīng)營(yíng)租賃下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租在經(jīng)營(yíng)租賃

30、下，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；出租人保留了與資而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；出租人保留了與資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，租賃的租產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，租賃的租賃期一般也明顯短于資產(chǎn)的使用年限。賃期一般也明顯短于資產(chǎn)的使用年限。第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃l一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定l（一）租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（一）租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移l 與融資租賃不同，經(jīng)營(yíng)租賃中租賃資產(chǎn)只是與融資租賃不同，經(jīng)營(yíng)租賃中租賃資產(chǎn)只是實(shí)體暫時(shí)轉(zhuǎn)移，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)實(shí)體暫時(shí)

31、轉(zhuǎn)移，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不需要在表內(nèi)有轉(zhuǎn)移，因此，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不需要在表內(nèi)反映。但承租人應(yīng)當(dāng)將通過(guò)租賃取得的資產(chǎn)在反映。但承租人應(yīng)當(dāng)將通過(guò)租賃取得的資產(chǎn)在表外賬戶進(jìn)行登記，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的表外賬戶進(jìn)行登記，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用；出租人也應(yīng)將租賃資產(chǎn)記人單獨(dú)的明細(xì)使用；出租人也應(yīng)將租賃資產(chǎn)記人單獨(dú)的明細(xì)賬戶進(jìn)行反映。賬戶進(jìn)行反映。l（二）租金的收付（二）租金的收付l 租金收付是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)租金收付是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人沒(méi)有實(shí)際控制或擁容。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人沒(méi)有實(shí)際控制或擁有租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)不在表內(nèi)確

32、認(rèn)，支付的租金有租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)不在表內(nèi)確認(rèn)，支付的租金也不需資本化，只需將租金確認(rèn)為租賃期內(nèi)各也不需資本化，只需將租金確認(rèn)為租賃期內(nèi)各期的費(fèi)用。相應(yīng)地，出租人也應(yīng)在租賃期內(nèi)各期的費(fèi)用。相應(yīng)地，出租人也應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間將收取的租金直接確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入。個(gè)期間將收取的租金直接確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入。l（三）租賃相關(guān)費(fèi)用（三）租賃相關(guān)費(fèi)用l 經(jīng)營(yíng)租賃同樣會(huì)發(fā)生印花稅、傭金、律師費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃同樣會(huì)發(fā)生印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)以及修理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等初始直接費(fèi)用。差旅費(fèi)以及修理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等初始直接費(fèi)用。與融資租賃不同的是，在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人與融資租賃不同的是，在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)

33、當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。確認(rèn)為費(fèi)用。l經(jīng)營(yíng)租賃關(guān)于或有租金的會(huì)計(jì)處理則與融資租經(jīng)營(yíng)租賃關(guān)于或有租金的會(huì)計(jì)處理則與融資租賃一樣，承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確賃一樣，承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入收入l。此外，對(duì)于固定資產(chǎn)租賃來(lái)說(shuō)，由于租賃資。此外，對(duì)于固定資產(chǎn)租賃來(lái)說(shuō)，由于租賃資產(chǎn)與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人產(chǎn)與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人一方，應(yīng)當(dāng)由出租人按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。一方，應(yīng)當(dāng)由出租人按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。l（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（四）

34、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露l 關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的信息披露，應(yīng)當(dāng)遵循重要性關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的信息披露，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)租賃作如下披原則，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)租賃作如下披露：露：l1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。l2.以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。租賃付款額總額。二、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處二、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理理l（1）租金的處理）租金的處理承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)承租人應(yīng)當(dāng)將

35、經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（2）初始直接費(fèi)用的處理）初始直接費(fèi)用的處理對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”等科目，

36、貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（3）或有租金的處理）或有租金的處理在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記其賬務(wù)處理為：借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。l（4）出租人提供激勵(lì)措施的處理）出租人提供激勵(lì)措施的處理出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)

37、行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。l出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＝鹳M(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。l【單選題單選題】甲公司于甲公司于2010年年1月月1日采用經(jīng)營(yíng)日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第年。租賃合同規(guī)定：

38、第1年免租金，第年免租金，第2年至年至第第4年的租金分別為年的租金分別為36萬(wàn)元、萬(wàn)元、34萬(wàn)元、萬(wàn)元、26萬(wàn)元；萬(wàn)元；第第2年至第年至第4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2010年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。 lA0 B24 C32 D50l【答案答案】Bl 【解析解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用用=（36+34+26）4=24（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。l【單選題單選題】A公司將一臺(tái)固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方公司將一臺(tái)固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給乙企業(yè)，租賃期為式租賃給乙企業(yè)，租賃期為14個(gè)

39、月，租金總額為個(gè)月，租金總額為67 500元，免租期為元，免租期為2個(gè)月，此外，個(gè)月，此外，A公司還承公司還承擔(dān)了乙方的費(fèi)用擔(dān)了乙方的費(fèi)用4 500元，則元，則A公司每月應(yīng)分?jǐn)偟墓久吭聭?yīng)分?jǐn)偟淖饨馂椋ǎ┰?。租金為（）元。lA.3 937.5B.4 821.44C.4 500D.5 250l【答案答案】C【解析解析】（67 5004 500）144 500（元）（元）l【例例5-2】2006年年1月月1日，甲公司從乙公司租日，甲公司從乙公司租入全新建筑物一套，租期為入全新建筑物一套，租期為3年。建筑物原賬年。建筑物原賬面價(jià)值為面價(jià)值為900 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。年

40、。甲公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用甲公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用6 000元。元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金次性預(yù)付租金36 000元，第一年末支付租金元，第一年末支付租金30 000元，第二年末支付租金元，第二年末支付租金30 000元，第三年元，第三年末支付租金末支付租金12 000元。租賃期滿后預(yù)付租金不元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。l分析：該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是臨時(shí)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，承分析：該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是臨時(shí)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人沒(méi)有實(shí)際擁有或控制該建筑物，租賃合同租人沒(méi)有實(shí)

41、際擁有或控制該建筑物，租賃合同的約定也不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因的約定也不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)將其作為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此，應(yīng)將其作為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。l對(duì)于承租人而言，不能按各期實(shí)際支付的租金對(duì)于承租人而言，不能按各期實(shí)際支付的租金額來(lái)確定各期租金費(fèi)用，而應(yīng)按直線法在租賃額來(lái)確定各期租金費(fèi)用，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)傋饨鹂傤~。期內(nèi)平均分?jǐn)傋饨鹂傤~。l此項(xiàng)租賃租金總額為此項(xiàng)租賃租金總額為108 000元（元（36 00030 00030 00012 000），按直線法計(jì)算，），按直線法計(jì)算，3年年租賃期內(nèi)每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂樽赓U期內(nèi)每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?6000

42、元。元。 l承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)分錄為：承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)分錄為：l 2006年年1月月1日。日。l 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000l 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 36 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 000l2006年年12月月31日。日。l 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 36 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000l 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6 000l2007年年12月月31日。日。l 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 36 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000l 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤

43、費(fèi)用 6 000l 2008年年12月月31日。日。l 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 36 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000l 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24 000三、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處三、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理理l（1）租金的處理）租金的處理在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法將收在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，其他方法更到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收益，借記應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收益，借記“銀行存款銀行存款”等等科目，貸記科

44、目，貸記“租賃收入租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目。等科目。l（2）初始直接費(fèi)用的處理）初始直接費(fèi)用的處理經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。l（3）租賃

45、資產(chǎn)折舊的計(jì)提）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。政策計(jì)提折舊。l（4）或有租金的處理）或有租金的處理在經(jīng)營(yíng)租賃下，出租人對(duì)或有租金的處理在經(jīng)營(yíng)租賃下，出租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。收益。l（5）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的處理）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的處理出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按

46、直線法額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。l出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 l【5-3】2006年年1月月1日，甲公司從乙公司租入日，甲公司從乙公司租入全新建筑物一套，租期為全新建筑物一套，租期為3年。建筑物原賬面年。建筑物原賬面價(jià)值為價(jià)值為900 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限

47、為25年。甲年。甲公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用6 000元。租元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金性預(yù)付租金36 000元，第一年末支付租金元，第一年末支付租金30 000元，第二年末支付租金元，第二年末支付租金30 000元，第三年元，第三年末支付租金末支付租金12 000元。租賃期滿后預(yù)付租金不元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。l分析：出租人（乙公司）在確認(rèn)這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃分析：出租人（乙公司）在確認(rèn)這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租

48、金的租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金額確認(rèn)各期租金收入，而應(yīng)按直線法在租賃期額確認(rèn)各期租金收入，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金收入。此項(xiàng)租賃租內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金收入。此項(xiàng)租賃租金總額為金總額為108 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為確認(rèn)的租金收入為36 000元。元。l會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：l 2006年年1月月1日。日。l 借：銀行存款借：銀行存款 36 000l 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 36 000l 2006年年12月月31日。日。l 借：銀行存款借：銀行存款 30 000l 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 6 000l 貸：

49、其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 36 000l2007年年12月月31日。日。l借：銀行存款借：銀行存款 30 000l 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 6 000l 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 36 000l l2008年年12月月31日。日。l 借：銀行存款借：銀行存款 12 000l 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 24 000l 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 36 000l【練習(xí)練習(xí)】207年年1月月1日，日，A公司向公司向B租賃公司租賃公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為年。設(shè)備價(jià)值為1 00

50、0 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（規(guī)定，租賃開始日（207年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性預(yù)付租金公司一次性預(yù)付租金150 000元，第元，第1年年末年年末支付租金支付租金150 000元，第元，第2年年末支付租金年年末支付租金200 000元，第元，第3年年末支付租金年年末支付租金250 000元。租賃元。租賃期屆滿后期屆滿后B公司收回設(shè)備，公司收回設(shè)備，3年的租金總額為年的租金總額為750 000元元 。則。則A公司與公司與B公司的會(huì)計(jì)處理如何。公司的會(huì)計(jì)處理如何。l分析：此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條分析：此項(xiàng)租

51、賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為租賃租金費(fèi)用總額為750 000元，按直線法計(jì)元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為250 000元。賬元。賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：lA公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理：l207年年1月月1日：日：l借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 15

52、0 000l207年年12月月31日：日：l借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000l 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 000l 銀行存款銀行存款 150 000l208年年12月月31日：日：l借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000l 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000l 銀行存款銀行存款 200 000l209年年12月月31日：日：l借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000lB公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理：l202年年1月月1日：日：l借：銀行存款借：銀行存款 150 000l 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 150 000

53、l202年年12月月31日：日：l借：銀行存款借：銀行存款 150 000l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 100 000l 貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000l203年年12月月31 日：日：l借：銀行存款借：銀行存款 200 000l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 50 000l 貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000l204年年12月月31日：日：l借：銀行存款借：銀行存款 250 000l 貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃融資租賃l（一）租賃開始日（一）租賃開始日l(shuí) 1.租賃類型的確定。融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃租賃類型的確定。融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)結(jié)果上存在較大差

54、異，會(huì)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)結(jié)果上存在較大差異，會(huì)計(jì)處理也有著明顯的區(qū)別。對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的核計(jì)處理也有著明顯的區(qū)別。對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的核算，首先應(yīng)當(dāng)判斷租賃的類型，只有符合融資算，首先應(yīng)當(dāng)判斷租賃的類型，只有符合融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的租賃，才能按照融資租賃的原則和租賃標(biāo)準(zhǔn)的租賃，才能按照融資租賃的原則和方法進(jìn)行處理。租賃的類型應(yīng)當(dāng)在租賃開始日方法進(jìn)行處理。租賃的類型應(yīng)當(dāng)在租賃開始日予以確定，而且對(duì)于同一項(xiàng)租賃，出租人和承予以確定，而且對(duì)于同一項(xiàng)租賃，出租人和承租人所認(rèn)定的租賃類型應(yīng)當(dāng)是一致的。租人所認(rèn)定的租賃類型應(yīng)當(dāng)是一致的。l2.租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。在融資租賃中，雖然租賃租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。在融資租賃中，雖然租賃資產(chǎn)

55、的所有權(quán)在法律形式上沒(méi)有轉(zhuǎn)移，但與租資產(chǎn)的所有權(quán)在法律形式上沒(méi)有轉(zhuǎn)移，但與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)已經(jīng)由承租人實(shí)際控制，這時(shí)，會(huì)計(jì)移，資產(chǎn)已經(jīng)由承租人實(shí)際控制，這時(shí)，會(huì)計(jì)上本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)上本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)由出租人賬上轉(zhuǎn)出，作為承租人資產(chǎn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)由出租人賬上轉(zhuǎn)出，作為承租人資產(chǎn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是一個(gè)關(guān)鍵，按照我國(guó)會(huì)移過(guò)程中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是一個(gè)關(guān)鍵，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值予以計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)出，承租人則應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，按資產(chǎn)公允轉(zhuǎn)出

56、，承租人則應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，按資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者入賬。價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者入賬。l3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著對(duì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著對(duì)價(jià)的支付，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則伴隨著未來(lái)支付租金支付，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則伴隨著未來(lái)支付租金的義務(wù)，由此承租人承擔(dān)了一項(xiàng)債務(wù)；相應(yīng)地，的義務(wù)，由此承租人承擔(dān)了一項(xiàng)債務(wù)；相應(yīng)地，出租人取得一項(xiàng)債權(quán)。由于在融資租賃中，出出租人取得一項(xiàng)債權(quán)。由于在融資租賃中，出租人為承租人提供了融資，相應(yīng)地要收取利息，租人為承租人提供了融資，相應(yīng)地要收取利息，因此債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)不僅要考慮資產(chǎn)的價(jià)值，因此債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)不僅要考慮資

57、產(chǎn)的價(jià)值，還要考慮利息的因素。還要考慮利息的因素。l4.初始直接費(fèi)用。初始直接費(fèi)用。l初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。與經(jīng)營(yíng)租賃不同的是，這樣的費(fèi)用在融資用。與經(jīng)營(yíng)租賃不同的是，這樣的費(fèi)用在融資租賃中應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃中應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。l（二）租賃期間（二）租賃期間l 1.租金的支付。租賃期內(nèi)租金的逐期支付相租金的支付。租賃期內(nèi)租金的逐期支付相當(dāng)于債務(wù)的分期償付，它將減少

58、承租人的債務(wù)當(dāng)于債務(wù)的分期償付，它將減少承租人的債務(wù)和出租人的債權(quán)。租金包含債務(wù)本金和利息兩和出租人的債權(quán)。租金包含債務(wù)本金和利息兩部分，即資產(chǎn)價(jià)值和融資費(fèi)用兩部分。部分，即資產(chǎn)價(jià)值和融資費(fèi)用兩部分。l 2.融資費(fèi)用和收益的分?jǐn)偂０殡S租金的逐期融資費(fèi)用和收益的分?jǐn)?。伴隨租金的逐期支付，承租人應(yīng)在各期確認(rèn)融資費(fèi)用，出租人支付，承租人應(yīng)在各期確認(rèn)融資費(fèi)用，出租人則要確認(rèn)相應(yīng)的融資收益。融資費(fèi)用或收益在則要確認(rèn)相應(yīng)的融資收益。融資費(fèi)用或收益在各期的確認(rèn)和分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法。各期的確認(rèn)和分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法。l3.租賃資產(chǎn)的折舊。租賃資產(chǎn)的折舊。l融資租賃一般都是固定資產(chǎn)租賃，需要按期計(jì)融資租賃一般都是

59、固定資產(chǎn)租賃，需要按期計(jì)提折舊。由于租賃資產(chǎn)實(shí)際已成為承租人的資提折舊。由于租賃資產(chǎn)實(shí)際已成為承租人的資產(chǎn)，因此承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)一致產(chǎn)，因此承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

60、期間內(nèi)計(jì)提折舊。l4.或有租金和履約成本?；蛴凶饨鸷吐募s成本。l在租賃期內(nèi)發(fā)生的或有租金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)在租賃期內(nèi)發(fā)生的或有租金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用；為保證資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的履約成入費(fèi)用；為保證資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的履約成本，其中受益期較長(zhǎng)的資產(chǎn)改良支出、人員培本，其中受益期較長(zhǎng)的資產(chǎn)改良支出、人員培訓(xùn)費(fèi)等，可以按照受益期間進(jìn)行遞延和分?jǐn)?，?xùn)費(fèi)等，可以按照受益期間進(jìn)行遞延和分?jǐn)?，金額較小的經(jīng)常性支出，如修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等金額較小的經(jīng)常性支出，如修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等則可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。則可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。l（三）租賃期滿（三）租賃期滿l 租賃期滿時(shí)，對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租賃期滿時(shí)，對(duì)租