第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)第三節(jié)

1、稅稅 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)與稅務(wù)籌劃計(jì)與稅務(wù)籌劃Taxation Accounting and Tax Planning第一章第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)基礎(chǔ) 1.了解稅務(wù)會(huì)計(jì)概念和原理了解稅務(wù)會(huì)計(jì)概念和原理 2.了解稅收實(shí)體法要素和我國(guó)現(xiàn)行稅種了解稅收實(shí)體法要素和我國(guó)現(xiàn)行稅種 3.掌握納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任掌握納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 4.了解稅務(wù)籌劃的基本理論和基本方法了解稅務(wù)籌劃的基本理論和基本方法學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 納稅基礎(chǔ)知識(shí)納稅基礎(chǔ)知識(shí) 稅務(wù)籌劃的基本理論稅務(wù)籌劃的基本理論 稅務(wù)籌劃的基本方法稅務(wù)籌

2、劃的基本方法 1.3 稅務(wù)籌劃的基本理論稅務(wù)籌劃的基本理論 概念和特點(diǎn)概念和特點(diǎn) 意義和目標(biāo)意義和目標(biāo) 實(shí)施實(shí)施 節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃發(fā)展史上的兩個(gè)重要判例稅收籌劃發(fā)展史上的兩個(gè)重要判例公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。美國(guó)稅收籌劃的法律基石1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認(rèn)為，人們

3、安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。 國(guó)外理論界對(duì)稅收籌劃概念的闡述國(guó)外理論界對(duì)稅收籌劃概念的闡述本文觀點(diǎn)本文觀點(diǎn) 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。 有多個(gè)納

4、稅方案可供選擇有多個(gè)納稅方案可供選擇 選擇最優(yōu)的納稅方案選擇最優(yōu)的納稅方案如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？選擇合伙制還是公司制？方案比較方案比較案例啟示案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 到底該如何進(jìn)行選擇呢？稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃的特點(diǎn)合法性合法性預(yù)期性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)性綜合性綜合性收益性收益性專業(yè)性專業(yè)性 征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的

5、叫聲最小征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小有助于提高納稅人的納稅意識(shí)1.有助于提高稅收征管水平，完善稅收法規(guī)2.3.1.3.2 稅收籌劃的意義和目標(biāo)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化意義意義案例案例陳發(fā)樹，福建泉州市安溪縣祥華鄉(xiāng)福洋村人中國(guó)著名企業(yè)家,福建省首富新華都實(shí)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)辦人及董事長(zhǎng)武夷山旅游股份副董事長(zhǎng)紫金礦業(yè)董事2009福布斯中國(guó)富豪榜中，以218.5億元人民幣位列11位2010年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第277位，國(guó)內(nèi)排名第十五位 2011年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第323名，國(guó)內(nèi)排名第十五名 2012年福布斯公布的富豪排行榜，陳發(fā)樹以27億美元名列全球第

6、442位，保持福建省省內(nèi)首富。2012年福布斯中國(guó)富豪榜單，陳發(fā)樹以163.8億元排第22位。2013新財(cái)富中國(guó)富豪榜以150億排名第35名。重要事件2009年10月20日，捐贈(zèng)價(jià)值83億人民幣的有價(jià)證券，組建國(guó)內(nèi)最大的個(gè)人慈善基金“新華都慈善基金”，資金形式全部為流通股股票，市值約為80億元人民幣，占陳發(fā)樹個(gè)人所持有股份的90%左右，占其全部財(cái)產(chǎn)的45%。2011年4月26日，榮獲“2011中國(guó)慈善排行榜十大慈善家”稱號(hào)。 2009年，陳發(fā)樹因減持紫金礦業(yè)股份被曝逃稅11億，深陷“逃稅門”，國(guó)稅總局介入調(diào)查。 2009年5月7日，陳發(fā)樹以2.35億美元接手青島啤酒7%股權(quán)，非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅

7、題目引起國(guó)家稅務(wù)總局高度關(guān)注。 2009年9月10日與紅塔集團(tuán)簽訂了股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓云南白藥股份共6581.39萬股，轉(zhuǎn)讓總價(jià)款約為22億元，成為云南白藥的第二大股東。 紫金礦業(yè)三家中間控股公司以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓 支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知(財(cái)稅199861號(hào)) 陳發(fā)樹避稅引出財(cái)稅2009167號(hào)文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價(jià)為7.13元/股 2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤(rùn)達(dá)27億元。 規(guī)避稅款11億恒興集團(tuán)控制人柯希平：2009年4

8、月27日至5月5日，累計(jì)減持紫金礦業(yè)7477萬股，套現(xiàn)金額約6.7億元。紫金礦業(yè)董事長(zhǎng)陳景河：2009年6月12日通過上交所大宗交易平臺(tái)將其持有的2759.4萬股公司股份予以轉(zhuǎn)讓，套現(xiàn)金額2.52億元。關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)題目的通知(財(cái)稅2009167號(hào))自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% ETF基金避稅與財(cái)稅2010

9、70號(hào)文件 限售股股東將股票轉(zhuǎn)換成ETF（Exchange Traded Fund）基金（交易型開放式指數(shù)基金，又稱交易所交易基金），再通過賣“ETF基金”進(jìn)行避稅。 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 財(cái)稅201070號(hào) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：（一）個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（二）個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金（ET

10、F）份額；（三）個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)；（四）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（五）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。 直接減輕稅收負(fù)擔(dān)減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的基本目標(biāo)。能不能在一定的經(jīng)營(yíng)行為之下，稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)?shù)慕档?，這是一個(gè)基本目標(biāo)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)1.納稅成本最低化2.3.稅收負(fù)擔(dān)最低化具體目標(biāo)具體目標(biāo)繳納“冤枉稅”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該享受到的稅收優(yōu)惠,沒有享受到 不該繳的稅，繳了 “冤枉稅”

11、借：銀行存款 100 借：銷售費(fèi)用 93 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 7 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）14.53 貸：銀行存款 100u代墊運(yùn)費(fèi)汽車生產(chǎn)商向汽車銷售公司銷售一批小汽車，由物流公司進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由銷售公司承擔(dān)，生產(chǎn)商先墊付運(yùn)費(fèi)。銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運(yùn)費(fèi)開票支付運(yùn)費(fèi)開票銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給銷售公司支付運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)交發(fā)票 稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，但權(quán)利的行使是以不稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，但權(quán)利的行使是以不傷害、不防礙他人的權(quán)利為前提傷害、不防礙他人的權(quán)利為前提。 稅務(wù)籌劃的實(shí)施，要求納稅人熟知稅法和相關(guān)法律，稅務(wù)籌劃的實(shí)施，要求納稅人熟知稅法和相關(guān)法律，要

12、求納稅人具有稅務(wù)籌劃意識(shí)要求納稅人具有稅務(wù)籌劃意識(shí), ,要求納稅人具有相要求納稅人具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，在此基礎(chǔ)上當(dāng)?shù)囊?guī)模，在此基礎(chǔ)上, ,實(shí)施稅務(wù)籌劃才能發(fā)揮其實(shí)施稅務(wù)籌劃才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。應(yīng)有的作用。1.3.3 1.3.3 稅務(wù)籌劃的實(shí)施稅務(wù)籌劃的實(shí)施1.3.4 1.3.4 節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 節(jié)稅節(jié)稅: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，存在多種稅收政是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為

13、。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。 具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點(diǎn)具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點(diǎn) 避稅避稅:(:(Tax Avoidance)Tax Avoidance)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事務(wù)進(jìn)行的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅投資活動(dòng)等涉稅事務(wù)進(jìn)行的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。負(fù)

14、的行為。 企業(yè)組建企業(yè)組建避稅天堂避稅天堂 偷稅偷稅:(:(TaxTax Evasion) Evasion)是指納稅人采取偽造、是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在變?cè)臁㈦[匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。應(yīng)納稅款的行為。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁: :是納稅人通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，是納稅人通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流

15、轉(zhuǎn)稅。稅務(wù)籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區(qū)別稅務(wù)籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區(qū)別合法合法節(jié)稅節(jié)稅非違法非違法避稅避稅違法違法偷、逃、騙、抗、欠稅偷、逃、騙、抗、欠稅 對(duì)于一個(gè)母公司來說是設(shè)立子公對(duì)于一個(gè)母公司來說是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司司還是設(shè)立分公司？避稅天堂避稅天堂 BritishVirginIslangBritishVirginIslang英屬維爾京群島英屬維爾京群島( (也稱英屬處女島也稱英屬處女島) )的英的英文簡(jiǎn)稱。位于文簡(jiǎn)稱。位于大西洋大西洋和和加勒比海加勒比海之間，波多黎各以東之間，波多黎各以東100100公里公里處，有一片處，有一片5050個(gè)島嶼組成的島嶼群個(gè)島嶼組成的島嶼群, ,它是全球有名的它是全球有名的“避稅天避稅天堂堂”! !設(shè)立注冊(cè)資本在設(shè)立注冊(cè)資本在5 5萬美元以下的公司，最低注冊(cè)費(fèi)僅為萬美元以下的公司，最低注冊(cè)費(fèi)僅為300300美元，加上牌照費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，當(dāng)?shù)卣偣彩杖∶涝由吓普召M(fèi)、手續(xù)費(fèi)，當(dāng)?shù)卣偣彩杖?80980美元，美元，此后每年只要交此后每年只要交600600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)費(fèi)即可。美元的營(yíng)