第一章 稅務會計與稅務籌劃基礎第三節(jié)

1、稅稅 務務 會會 計與稅務籌劃計與稅務籌劃Taxation Accounting and Tax Planning第一章第一章 稅務會計與稅務籌劃稅務會計與稅務籌劃基礎基礎 1.了解稅務會計概念和原理了解稅務會計概念和原理 2.了解稅收實體法要素和我國現(xiàn)行稅種了解稅收實體法要素和我國現(xiàn)行稅種 3.掌握納稅人的權利、義務與法律責任掌握納稅人的權利、義務與法律責任 4.了解稅務籌劃的基本理論和基本方法了解稅務籌劃的基本理論和基本方法學習目的和要求學習目的和要求本章主要內容本章主要內容 稅務會計概述稅務會計概述 納稅基礎知識納稅基礎知識 稅務籌劃的基本理論稅務籌劃的基本理論 稅務籌劃的基本方法稅務籌

2、劃的基本方法 1.3 稅務籌劃的基本理論稅務籌劃的基本理論 概念和特點概念和特點 意義和目標意義和目標 實施實施 節(jié)稅、避稅與稅負轉嫁節(jié)稅、避稅與稅負轉嫁稅收籌劃發(fā)展史上的兩個重要判例稅收籌劃發(fā)展史上的兩個重要判例公認的稅收籌劃產(chǎn)生的標志事件20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的認同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認可，成為奠定稅收籌劃史的基礎判例。美國稅收籌劃的法律基石1947年美國法官漢德在一個稅務案件中的判詞：“法院一直認為，人們

3、安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認為是對納稅人納稅籌劃權利認可的重要法律依據(jù)，同時也在法律上承認了稅收籌劃是納稅人的一種權利。 國外理論界對稅收籌劃概念的闡述國外理論界對稅收籌劃概念的闡述本文觀點本文觀點 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。 有多個納

4、稅方案可供選擇有多個納稅方案可供選擇 選擇最優(yōu)的納稅方案選擇最優(yōu)的納稅方案如果你想設立一個企業(yè)，如果你想設立一個企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？選擇合伙制還是公司制？方案比較方案比較案例啟示案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計年盈利王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？ 到底該如何進行選擇呢？稅收籌劃的特點稅收籌劃的特點合法性合法性預期性預期性風險性風險性綜合性綜合性收益性收益性專業(yè)性專業(yè)性 征稅的藝術是在鵝身上撥毛而使鵝的

5、叫聲最小征稅的藝術是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小有助于提高納稅人的納稅意識1.有助于提高稅收征管水平，完善稅收法規(guī)2.3.1.3.2 稅收籌劃的意義和目標有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化意義意義案例案例陳發(fā)樹，福建泉州市安溪縣祥華鄉(xiāng)福洋村人中國著名企業(yè)家,福建省首富新華都實業(yè)集團創(chuàng)辦人及董事長武夷山旅游股份副董事長紫金礦業(yè)董事2009福布斯中國富豪榜中，以218.5億元人民幣位列11位2010年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第277位，國內排名第十五位 2011年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第323名，國內排名第十五名 2012年福布斯公布的富豪排行榜，陳發(fā)樹以27億美元名列全球第

6、442位，保持福建省省內首富。2012年福布斯中國富豪榜單，陳發(fā)樹以163.8億元排第22位。2013新財富中國富豪榜以150億排名第35名。重要事件2009年10月20日，捐贈價值83億人民幣的有價證券，組建國內最大的個人慈善基金“新華都慈善基金”，資金形式全部為流通股股票，市值約為80億元人民幣，占陳發(fā)樹個人所持有股份的90%左右，占其全部財產(chǎn)的45%。2011年4月26日，榮獲“2011中國慈善排行榜十大慈善家”稱號。 2009年，陳發(fā)樹因減持紫金礦業(yè)股份被曝逃稅11億，深陷“逃稅門”，國稅總局介入調查。 2009年5月7日，陳發(fā)樹以2.35億美元接手青島啤酒7%股權，非居民股權轉讓涉稅

7、題目引起國家稅務總局高度關注。 2009年9月10日與紅塔集團簽訂了股份轉讓協(xié)議，受讓云南白藥股份共6581.39萬股，轉讓總價款約為22億元，成為云南白藥的第二大股東。 紫金礦業(yè)三家中間控股公司以每股0.1元的價格轉讓 支付轉讓款3588.82萬元 關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知(財稅199861號) 陳發(fā)樹避稅引出財稅2009167號文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價為7.13元/股 2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達27億元。 規(guī)避稅款11億恒興集團控制人柯希平：2009年4

8、月27日至5月5日，累計減持紫金礦業(yè)7477萬股，套現(xiàn)金額約6.7億元。紫金礦業(yè)董事長陳景河：2009年6月12日通過上交所大宗交易平臺將其持有的2759.4萬股公司股份予以轉讓，套現(xiàn)金額2.52億元。關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關題目的通知(財稅2009167號)自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即： 應納稅所得額限售股轉讓收入（限售股原值+合理稅費） 應納稅額 = 應納稅所得額20% ETF基金避稅與財稅2010

9、70號文件 限售股股東將股票轉換成ETF（Exchange Traded Fund）基金（交易型開放式指數(shù)基金，又稱交易所交易基金），再通過賣“ETF基金”進行避稅。 關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知 財稅201070號 個人轉讓限售股或發(fā)生具有轉讓限售股實質的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應按規(guī)定征收個人所得稅：（一）個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉讓限售股；（二）個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ET

10、F）份額；（三）個人用限售股接受要約收購；（四）個人行使現(xiàn)金選擇權將限售股轉讓給提供現(xiàn)金選擇權的第三方；（五）個人協(xié)議轉讓限售股；（六）個人持有的限售股被司法扣劃；（七）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權；（八）個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；（九）其他具有轉讓實質的情形。 直接減輕稅收負擔減輕稅收負擔是納稅籌劃的基本目標。能不能在一定的經(jīng)營行為之下，稅收負擔適當?shù)慕档?，這是一個基本目標。恰當履行納稅義務1.納稅成本最低化2.3.稅收負擔最低化具體目標具體目標繳納“冤枉稅”的風險應該享受到的稅收優(yōu)惠,沒有享受到 不該繳的稅，繳了 “冤枉稅”

11、借：銀行存款 100 借：銷售費用 93 貸：主營業(yè)務收入 85.47 應交稅費增（進） 7 應交稅費增（銷）14.53 貸：銀行存款 100u代墊運費汽車生產(chǎn)商向汽車銷售公司銷售一批小汽車，由物流公司進行運輸，約定運費由銷售公司承擔，生產(chǎn)商先墊付運費。銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運費開票支付運費開票銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運費發(fā)票開具給銷售公司支付運費轉交發(fā)票 稅務籌劃是企業(yè)的正當權利，但權利的行使是以不稅務籌劃是企業(yè)的正當權利，但權利的行使是以不傷害、不防礙他人的權利為前提傷害、不防礙他人的權利為前提。 稅務籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關法律，稅務籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關法律，要

12、求納稅人具有稅務籌劃意識要求納稅人具有稅務籌劃意識, ,要求納稅人具有相要求納稅人具有相當?shù)囊?guī)模，在此基礎上當?shù)囊?guī)模，在此基礎上, ,實施稅務籌劃才能發(fā)揮其實施稅務籌劃才能發(fā)揮其應有的作用。應有的作用。1.3.3 1.3.3 稅務籌劃的實施稅務籌劃的實施1.3.4 1.3.4 節(jié)稅、避稅與稅負轉嫁節(jié)稅、避稅與稅負轉嫁 節(jié)稅節(jié)稅: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在稅法規(guī)定范圍內，存在多種稅收政是在稅法規(guī)定范圍內，存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為

13、。企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。 具有合法性、符合政府政策導向、普遍性和多樣性的特點具有合法性、符合政府政策導向、普遍性和多樣性的特點 避稅避稅:(:(Tax Avoidance)Tax Avoidance)是納稅人在熟知相關稅境的稅收法是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、關法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事務進行的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅投資活動等涉稅事務進行的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。負

14、的行為。 企業(yè)組建企業(yè)組建避稅天堂避稅天堂 偷稅偷稅:(:(TaxTax Evasion) Evasion)是指納稅人采取偽造、是指納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。應納稅款的行為。 稅負轉嫁稅負轉嫁: :是納稅人通過價格的調整與變動，是納稅人通過價格的調整與變動，將應納稅款轉嫁給他人負擔的過程。將應納稅款轉嫁給他人負擔的過程。 稅負轉嫁只適用于流轉稅。稅負轉嫁只適用于流

15、轉稅。稅務籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區(qū)別稅務籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區(qū)別合法合法節(jié)稅節(jié)稅非違法非違法避稅避稅違法違法偷、逃、騙、抗、欠稅偷、逃、騙、抗、欠稅 對于一個母公司來說是設立子公對于一個母公司來說是設立子公司還是設立分公司司還是設立分公司？避稅天堂避稅天堂 BritishVirginIslangBritishVirginIslang英屬維爾京群島英屬維爾京群島( (也稱英屬處女島也稱英屬處女島) )的英的英文簡稱。位于文簡稱。位于大西洋大西洋和和加勒比海加勒比海之間，波多黎各以東之間，波多黎各以東100100公里公里處，有一片處，有一片5050個島嶼組成的島嶼群個島嶼組成的島嶼群, ,它是全球有名的它是全球有名的“避稅天避稅天堂堂”! !設立注冊資本在設立注冊資本在5 5萬美元以下的公司，最低注冊費僅為萬美元以下的公司，最低注冊費僅為300300美元，加上牌照費、手續(xù)費，當?shù)卣偣彩杖∶涝由吓普召M、手續(xù)費，當?shù)卣偣彩杖?80980美元，美元，此后每年只要交此后每年只要交600600美元的營業(yè)執(zhí)照續(xù)費即可。美元的營