財(cái)政負(fù)債管理及核算管理知識(shí)分析(powerpoint 86頁(yè))

1、第七章第七章 負(fù)債負(fù)債(f zhi) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 本章講述了政府與非營(yíng)利單位不同會(huì)計(jì)主體負(fù)債的構(gòu)本章講述了政府與非營(yíng)利單位不同會(huì)計(jì)主體負(fù)債的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其成及其會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對(duì)民間非營(yíng)利組織，管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對(duì)民間非營(yíng)利組織，應(yīng)區(qū)別流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)區(qū)別流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債、自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托(shu tu)代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并掌握其會(huì)計(jì)核算方法。掌握其會(huì)計(jì)核算方法。

2、 第一頁(yè)，共八十八頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債負(fù)債(f zhi)(f zhi)概述概述 一、負(fù)債的概念及特征一、負(fù)債的概念及特征 負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)，履行負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。出。 負(fù)債的基本特征：負(fù)債的基本特征：1 1、負(fù)債是一項(xiàng)償還義務(wù)；、負(fù)債是一項(xiàng)償還義務(wù)；2 2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還；以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還；3 3、負(fù)債可用貨幣計(jì)量；、負(fù)債可用貨幣計(jì)量；4 4、負(fù)債一般具有確切的受償人和償

3、付日期；、負(fù)債一般具有確切的受償人和償付日期；5 5、負(fù)債是一項(xiàng)權(quán)利義務(wù)關(guān)系。、負(fù)債是一項(xiàng)權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 第二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 二、負(fù)債的種類和內(nèi)容二、負(fù)債的種類和內(nèi)容（一）財(cái)政負(fù)債（一）財(cái)政負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（三）事業(yè)單位（三）事業(yè)單位(sh y dn wi)負(fù)債負(fù)債（四）民間非營(yíng)利組織負(fù)債（四）民間非營(yíng)利組織負(fù)債第三頁(yè)，共八十八頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)政(cizhng)負(fù)債 一、暫存款的核算 各級(jí)各級(jí)( j)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。或收到不明性質(zhì)的款

4、項(xiàng)。第四頁(yè)，共八十八頁(yè)。暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算暫存款的結(jié)算或減少或減少暫存款的發(fā)生或增暫存款的發(fā)生或增加加期末期末(q m)貸方余額反映尚貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額未結(jié)清的暫存款數(shù)額 第五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生(fshng)應(yīng)付，暫收或收到不明性應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 或其他財(cái)政存款或其他財(cái)政存款 貸：暫存款貸：暫存款 退還或結(jié)算時(shí)記：退還或結(jié)算時(shí)記：借：暫存款借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 或其他財(cái)政存款等或其他財(cái)政存款等第六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7 71 1 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)某

5、市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)某年暫存款業(yè)務(wù)（1 1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款6 0006 000元，列作暫存款。元，列作暫存款。（2 2）上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有）上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有3 0003 000元是市公安局交元是市公安局交來(lái)的罰沒(méi)收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。來(lái)的罰沒(méi)收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。（3 3）性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另）性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另3 0003 000元是市工商行政管理局錯(cuò)元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫(kù)。收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫(kù)。（4 4）收到鄰市某財(cái)政局匯來(lái)代管款項(xiàng)）收到鄰市某財(cái)政局匯來(lái)代管款項(xiàng)10 00010

6、000元，憑信元，憑信匯收款通知填制記賬憑證匯收款通知填制記賬憑證. .（5 5）將預(yù)算資金）將預(yù)算資金(zjn)(zjn)50 00050 000元?jiǎng)澣胝少?gòu)資金元?jiǎng)澣胝少?gòu)資金(zjn)(zjn)專專戶。戶。第七頁(yè)，共八十八頁(yè)。（6 6）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金）下屬某采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50 50 000000元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專戶。元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專戶。（7 7）收到國(guó)有商業(yè)銀行交來(lái)政府采購(gòu)資金專戶發(fā)生）收到國(guó)有商業(yè)銀行交來(lái)政府采購(gòu)資金專戶發(fā)生(fshng)(fshng)的利息收入的利息收入500500元。元。（8 8）將采購(gòu)資金專戶利息收入）將采購(gòu)

7、資金專戶利息收入500500元全額作收入繳入元全額作收入繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)。同級(jí)國(guó)庫(kù)。（9 9）上述劃入政府采購(gòu)資金專戶的資金實(shí)際支出）上述劃入政府采購(gòu)資金專戶的資金實(shí)際支出80 00080 000元元（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)5050）。）。（1010）將結(jié)余的政府采購(gòu)資金）將結(jié)余的政府采購(gòu)資金20 00020 000元?jiǎng)澔?，其中元?jiǎng)澔?，其?0 10 000000元?jiǎng)澔貒?guó)庫(kù)存款，另外元?jiǎng)澔貒?guó)庫(kù)存款，另外10 00010 000元?jiǎng)澔夭少?gòu)機(jī)關(guān)。元?jiǎng)澔夭少?gòu)機(jī)關(guān)。第八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 二、與上級(jí)往來(lái)的核算二、與上級(jí)往來(lái)的核算 為核算與上

8、級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)為核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)”科目。在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明科目。在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少(jinsho)記貸方；記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少債務(wù)增加記貸方，減少(jinsho)記借方。記借方。第九頁(yè)，共八十八頁(yè)。與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)項(xiàng)期末余額：欠期末余額：欠上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)第十頁(yè)，共八十八頁(yè)。 一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)一級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)

9、上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記：上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款/ /上解支出上解支出 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 歸還歸還(guhun)(guhun)上級(jí)款項(xiàng)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)上級(jí)款項(xiàng)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)記：時(shí)記： 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款/ /補(bǔ)助收入等補(bǔ)助收入等第十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7 72 2 某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分某市財(cái)政局某年與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：（1 1）向省財(cái)政廳借款）向省財(cái)政廳借款(ji kun)(ji kun)100 000100 000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款

10、戶。戶。（2 2）將上述借款中的）將上述借款中的50 00050 000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省財(cái)政廳同意財(cái)政廳同意50 00050 000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補(bǔ)助款。元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補(bǔ)助款。第十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 三、借入款的核算三、借入款的核算 中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別特別(tbi)(tbi)規(guī)定舉借的債務(wù)。規(guī)定舉借的債務(wù)。 總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款借入款”科目科目( (上下級(jí)財(cái)政之間上下級(jí)財(cái)政之間 臨時(shí)

11、性借墊款，不通過(guò)本科目核算臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算) )。第十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。借入款借入款借貸到期償還本金到期償還本金或歸還債務(wù)或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加務(wù)的增加期末余額：尚期末余額：尚未償還的債務(wù)未償還的債務(wù)第十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記：政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款貸：借入款 債務(wù)債務(wù)(zhiw)到期歸還本金時(shí)記：到期歸還本金時(shí)記： 借：借入款借：借入款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款第十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7 73 3 中央財(cái)政根據(jù)中央財(cái)政根據(jù)(gnj)(gnj)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在全國(guó)人民代表大會(huì)的決定

12、在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券5050億元。億元。 例例7 74 4 中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國(guó)外中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國(guó)外舉借債務(wù)折合人民幣舉借債務(wù)折合人民幣8383億元。億元。 例例7 75 5 上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券5050億元到期億元到期兌付本金，并償付利息兌付本金，并償付利息2 2億元。億元。 例例7 76 6 某省財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律舉借債務(wù)某省財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律舉借債務(wù) 1 000 0001 000 000元。元。第十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指下級(jí)財(cái)政部

13、門從上級(jí)財(cái)政部門是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用借入的用于周轉(zhuǎn)使用(shyng)(shyng)的有償資金。的有償資金。第十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)有償歸還上級(jí)有償使用的周轉(zhuǎn)金使用的周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有向上級(jí)財(cái)政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金償周轉(zhuǎn)使用的資金增加增加期末余額：尚期末余額：尚未歸還的財(cái)政未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金第十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金(zjn)(zjn)時(shí)記：時(shí)記： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 歸還時(shí)記：歸還時(shí)記： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)

14、金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款第十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7 77 7 某市財(cái)政某市財(cái)政(cizhng)(cizhng)局某年向省財(cái)政局某年向省財(cái)政(cizhng)(cizhng)借入借入財(cái)政財(cái)政(cizhng)(cizhng)周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：（1 1）向省財(cái)政廳計(jì)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金）向省財(cái)政廳計(jì)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金2 000 0002 000 000元。元。（2 2）歸還財(cái)政廳財(cái)政周轉(zhuǎn)金）歸還財(cái)政廳財(cái)政周轉(zhuǎn)金2 000 0002 000 000元。元。第二十頁(yè)，共八十八頁(yè)。一、一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得

15、的應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府納入預(yù)算管理的政府(zhngf)性基金。性基金。(2)行政性收費(fèi)收入。行政性收費(fèi)收入。(3)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。(4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款贓款和贓物變價(jià)款第三節(jié)第三節(jié) 行政行政(xngzhng)(xngzhng)單位負(fù)債單位負(fù)債 第二十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求 應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的

16、收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。 （1）積極組織，存入銀行。）積極組織，存入銀行。 （2）不得分成、提留、坐支。不得分成、提留、坐支。 應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算款的核算(h sun) 為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)級(jí)預(yù)算款應(yīng)級(jí)預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。科目應(yīng)無(wú)余

17、額。第二十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例 7 78 8 某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算(y sun)(y sun)款的業(yè)務(wù)款的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）將追回的贓物變價(jià)出售后取得）將追回的贓物變價(jià)出售后取得3 0003 000元的收入存元的收入存入銀行。入銀行。（2 2）將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款）將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款1 0001 000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。預(yù)算款。（3 3）收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒(méi)款）收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒(méi)款500500元，款項(xiàng)已存入銀元，款項(xiàng)已存入銀行。行。（4 4）將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款）將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款4 0

18、004 000元存入銀行。元存入銀行。（5 5）將本年應(yīng)繳預(yù)算款）將本年應(yīng)繳預(yù)算款8 5008 500元上繳財(cái)政。元上繳財(cái)政。第二十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。 二、應(yīng)繳財(cái)政專戶二、應(yīng)繳財(cái)政專戶的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的財(cái)政專戶的預(yù)算外資金預(yù)算外資金(zjn)。 預(yù)算外資金預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府律效力的規(guī)章而收取、提取和

19、安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。第二十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 主要包括：主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政法律、法規(guī)規(guī)定的行政(xngzhng)事業(yè)性收費(fèi)、基金和事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。附加收入等。 (2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。行政事業(yè)性收費(fèi)。 (3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金

20、。用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。第二十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，有三種類型：類型： （1）全額上繳辦法。全額上繳辦法。 （2）比例比例(bl)上繳辦法。上繳辦法。 （3）結(jié)余上繳辦法。）結(jié)余上繳辦法。第二十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 1 1、全額上繳、全額上繳例例7 79 9某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入30003000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專

21、戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30003000 將上例中所取得將上例中所取得(qd)(qd)的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金20002000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 20002000第二十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 2、 按比例上繳按比例上繳 例：實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政例：實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政(cizhng)(cizhng

22、)專戶的某行專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入政單位，收到預(yù)算外收入80008000元，按規(guī)定上繳比例為元，按規(guī)定上繳比例為6060，留用比例為留用比例為4040。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金80008000606048004800（元）（元）單位留用的預(yù)算外資金單位留用的預(yù)算外資金8000 8000 40403200(3200(元元) ) 借借: : 銀行存款銀行存款 80008000 貸貸: : 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 48004800 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 32003200將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金480048

23、00元上繳財(cái)政。元上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 48004800 貸：銀行存款貸：銀行存款 48004800第二十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 3、結(jié)余上繳、結(jié)余上繳 例：某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支例：某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支(shu zh)(shu zh)結(jié)結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100 100 000000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 100000第二十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 年終，該單位年終，該單位(dnwi)(dnwi)計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為計(jì)算預(yù)算外

24、資金收支結(jié)余為2000020000元，元，將其上繳財(cái)政專戶。將其上繳財(cái)政專戶。 計(jì)算結(jié)余時(shí)：計(jì)算結(jié)余時(shí)： 借借: : 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入2000020000 貸貸: : 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款2000020000 上繳時(shí)：上繳時(shí)： 借借: : 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款2000020000 貸貸: : 銀行存款銀行存款2000020000第三十頁(yè)，共八十八頁(yè)。三、暫存款三、暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)(hu dng)中與中與 其他單位和其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)等。包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付

25、未付的款項(xiàng)等。暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)或增加數(shù)期末余額：期末余額：尚未結(jié)算或尚未結(jié)算或退還的暫存退還的暫存數(shù)數(shù)第三十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 或銀行存款或銀行存款 貸：暫存款貸：暫存款結(jié)算和清理結(jié)算和清理(qngl)退還暫存款時(shí)記：退還暫存款時(shí)記： 借：暫存款借：暫存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金現(xiàn)金 或銀行存款或銀行存款第三十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例710 某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、收到某單位欲租本單

26、位固定資產(chǎn)而交來(lái)的押金、收到某單位欲租本單位固定資產(chǎn)而交來(lái)的押金20000元，存入銀行；元，存入銀行；2、購(gòu)入材料一批，共計(jì)、購(gòu)入材料一批，共計(jì)2340元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；付；3、上月出差的林剛領(lǐng)取、上月出差的林剛領(lǐng)取(ln q)上月未領(lǐng)的工資上月未領(lǐng)的工資450元，付元，付給現(xiàn)金；給現(xiàn)金；4、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除1500元作為租金，其余押金退還；元作為租金，其余押金退還；5、以銀行存款支付購(gòu)買材料的貨款；、以銀行存款支付購(gòu)買材料的貨款；第三十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 事業(yè)單位事業(yè)單位(sh y d

27、n wi)(sh y dn wi)負(fù)債負(fù)債 一、借入款項(xiàng)一、借入款項(xiàng) 1 1、定義借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單、定義借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)位、金融機(jī)構(gòu)(jn rn j u)(jn rn j u)借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入有償使用的各種款項(xiàng)。第三十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 2 2、核算、核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(shzh)(shzh)“借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)”性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)借貸借入款項(xiàng)的歸借入款項(xiàng)的歸還或者減少還或者減少有償借入款的發(fā)生有償借入款的發(fā)生或增加或增加期末余額：尚未期末余額：尚未償還的借入款項(xiàng)償還的借入款項(xiàng)第三十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。會(huì)計(jì)處

28、理涉及會(huì)計(jì)處理涉及3 3個(gè)方面?zhèn)€方面(fngmin)(fngmin)： 有償借入款的發(fā)生記：有償借入款的發(fā)生記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 歸還本金時(shí)：歸還本金時(shí)： 借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付借款利息時(shí)：支付借款利息時(shí)： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款第三十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7 711 11 某事業(yè)單位某事業(yè)單位1 1月月1 1日向銀行借入期限日向銀行借入期限1 1年的借款年的借款100 000100 000元，借款年利率為元，借款年利率為6 6，在每季末支付利息，借款，在每季末支付利息，借

29、款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 例例7 712 12 某事業(yè)某事業(yè)(shy)(shy)單位單位7 7月月1 1日向銀行借入期限日向銀行借入期限3 3個(gè)月個(gè)月的借款的借款100 000100 000元，借款年利率為元，借款年利率為6 6，到期一次還本付，到期一次還本付息，借款用于事業(yè)息，借款用于事業(yè)(shy)(shy)支出。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理支出。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理第三十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 是事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)是事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收付賬款、預(yù)收(y shu)賬款、其他應(yīng)付款賬款、其他應(yīng)

30、付款第三十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付從銀行支付商業(yè)匯票款商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票商業(yè)匯票期末余額：尚未期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)支付的承兌商業(yè)匯票款匯票款第三十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例13：某實(shí)行：某實(shí)行(shxng)成本核算的事業(yè)單位于成本核算的事業(yè)單位于2006年年1月月1日開出為期日開出為期3個(gè)月、面值為個(gè)月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本200000元，增值稅為元，增值稅為34000元）用來(lái)購(gòu)買元）用來(lái)購(gòu)買材料。材料已驗(yàn)收入庫(kù)；材料。材料已驗(yàn)收入庫(kù)； 票據(jù)到期，無(wú)力償還票款時(shí)？票據(jù)到期，無(wú)

31、力償還票款時(shí)？ 假設(shè)開出的是年利率為假設(shè)開出的是年利率為12的銀行承兌匯的銀行承兌匯票？票？第四十頁(yè)，共八十八頁(yè)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減結(jié)算或者減少少應(yīng)付賬款的發(fā)生或應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加增加期末余額：尚未期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款付賬款第四十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例15：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年度(nind)有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）1月月1日購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)日購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為票上注明材料價(jià)款為200 000元，增值稅為元，增值稅為3

32、4 000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付； （2） 1月月31日購(gòu)進(jìn)材料一批，材料價(jià)款估日購(gòu)進(jìn)材料一批，材料價(jià)款估計(jì)為計(jì)為100 000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2月月5日收日收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明材料到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為價(jià)款為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元。元。第四十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。預(yù)收賬款預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的預(yù)收賬款的減少減少預(yù)收賬款的發(fā)生或預(yù)收賬款的發(fā)生或增加增加期末余額：尚款期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款結(jié)算的預(yù)收賬款第四十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例16：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位接受一：某實(shí)行成本

33、核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總額為額為100 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)6個(gè)月后完成個(gè)月后完成(wn chng)。訂貨方預(yù)付貨款訂貨方預(yù)付貨款50，另外，另外50待產(chǎn)品加待產(chǎn)品加工完成工完成(wn chng)后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）；品）；第四十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減付款結(jié)算或減少少暫收及其他應(yīng)付款暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加的發(fā)生或增加期末余額：尚未期末余額：尚未結(jié)算結(jié)算 的暫收或其的暫收或其他應(yīng)付款他應(yīng)付款第四十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例17：某實(shí)行成

34、本核算的事業(yè)單位某年有：某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下： （1）因經(jīng)營(yíng)需要，臨時(shí)租入）因經(jīng)營(yíng)需要，臨時(shí)租入(z r)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備一臺(tái)，本月應(yīng)支付租賃費(fèi)本月應(yīng)支付租賃費(fèi)1000元；元； （2）本月支付上月應(yīng)付租賃費(fèi)）本月支付上月應(yīng)付租賃費(fèi)1000元；元； （3）收取租出包裝物押金）收取租出包裝物押金500元。元。第四十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 三、應(yīng)繳款項(xiàng)三、應(yīng)繳款項(xiàng) 概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。 包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專

35、戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位(dnwi)規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。第四十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 1、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國(guó)家應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國(guó)家(guji)預(yù)算的款項(xiàng)。預(yù)算的款項(xiàng)。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款” 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算應(yīng)繳預(yù)算款的入庫(kù)數(shù)款的入庫(kù)數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額未繳的數(shù)額期末無(wú)余額期末無(wú)余額第四十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政

36、性收費(fèi)、事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、罰沒(méi)收入、 無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 取得收入時(shí)：取得收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)(xinjn) 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上交國(guó)庫(kù)時(shí)：上交國(guó)庫(kù)時(shí)： 借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款貸：銀行存款 第四十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 2 2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 核算核算(h sun)(h sun)內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的代收的預(yù)算外資金預(yù)算外資金。第五十頁(yè)，共八十

37、八頁(yè)。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(shzh)：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款” 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)上繳財(cái)政預(yù)算專戶款算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)未交數(shù)年末無(wú)余額年末無(wú)余額第五十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式預(yù)算外資金全額上繳，部分返還預(yù)算外資金全額上繳，部分返還(fn hi) 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳款項(xiàng)時(shí)上繳款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳

38、財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 第五十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 收到收到 應(yīng)上繳的預(yù)算外資金應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政貸：應(yīng)繳財(cái)政(cizhng)專戶款專戶款 上繳款項(xiàng)時(shí)上繳款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款第五十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳實(shí)行預(yù)算外資金按比

39、例上繳 收到預(yù)算外資金時(shí)收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 事業(yè)事業(yè)(shy)收入收入 上繳時(shí)上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款貸：銀行存款第五十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 3 3、應(yīng)交稅金、應(yīng)交稅金 定義：是指事業(yè)單位按稅法定義：是指事業(yè)單位按稅法(shu f)(shu f)的規(guī)定應(yīng)繳納的的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。各種稅金。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “ “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金” 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 借貸繳納稅金數(shù)繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金繳的各種稅金發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額未繳的數(shù)額第五十五頁(yè)，

40、共八十八頁(yè)。 月末月末(yum)(yum)計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記： 借：銷售稅金借：銷售稅金/ /結(jié)余分配結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 實(shí)際繳納稅金時(shí)：實(shí)際繳納稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算第五十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。第五節(jié)第五節(jié) 民間民間(mnjin)(mnjin)非營(yíng)利組織負(fù)債非營(yíng)利組織負(fù)債 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融短期借款是指民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)(jn rn j u)等借入的期限在等借入的期

41、限在1年（含年（含1年）一下的各年）一下的各種借款。種借款。 明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置 主要的賬務(wù)處理三步：主要的賬務(wù)處理三步：第五十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 借入短期借款時(shí)：借入短期借款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際借：銀行存款（實(shí)際(shj)借入金額）借入金額） 貸：短期借款貸：短期借款 發(fā)生短期借款利息時(shí)：發(fā)生短期借款利息時(shí)：借：籌資費(fèi)用借：籌資費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 歸還借款時(shí)：歸還借款時(shí)：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款第五十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例1 1、某民間非營(yíng)利組織于、某民間非營(yíng)利組織于20062006年年1 1月月1 1日向銀行日向銀行(ynhng)(ynhng

42、)借入借入100 000100 000元，期限元，期限9 9個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率6 6，借款本金，借款本金到期歸還，借款利息按季支付。進(jìn)行賬務(wù)處理到期歸還，借款利息按季支付。進(jìn)行賬務(wù)處理第五十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) 是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受(jishu)服務(wù)服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下 開出匯票時(shí)：開出匯票時(shí)： 借：存貨借：存貨 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票

43、據(jù)第六十頁(yè)，共八十八頁(yè)。票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)：收到銀行支付到期票據(jù)通知時(shí)收到銀行支付到期票據(jù)通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款如無(wú)力如無(wú)力(wl)(wl)支付票款支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息第六十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例2、某民間非營(yíng)利組織、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：（1）1月月1日開出并委托銀行日開出并委托銀行(ynhng)承兌一張面值為承兌一張面值為30 000元，元，期限期限1個(gè)月的不帶息商

44、業(yè)匯票，用于商品采購(gòu)。支付銀行個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用于商品采購(gòu)。支付銀行(ynhng)承兌手續(xù)費(fèi)承兌手續(xù)費(fèi)5；（2）2月月1日開出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期日開出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知；票據(jù)的付款通知；（3） 3月月1日開出一張面值為日開出一張面值為12 000元，期限元，期限2個(gè)月，票面?zhèn)€月，票面利息率利息率6 帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；（4）3月月31日，計(jì)提日，計(jì)提3月月1日開出的計(jì)息票據(jù)的利息；日開出的計(jì)息票據(jù)的利息；（5）4月月30日，計(jì)提日，計(jì)提3月月1日開出的計(jì)息票據(jù)的利息；

45、日開出的計(jì)息票據(jù)的利息；（6）5月月1日，日，3月月1日開出的計(jì)息票據(jù)到期，單位無(wú)力支付。日開出的計(jì)息票據(jù)到期，單位無(wú)力支付。第六十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受應(yīng)付賬款是指民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受(jishu)服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)： 借：存貨或管理費(fèi)用借：存貨或管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額） 償付應(yīng)付賬款時(shí)：償付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第六

46、十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。 開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 確實(shí)無(wú)法支付確實(shí)無(wú)法支付(zhf)或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：其他收入貸：其他收入第六十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例3、某民間非營(yíng)利組織、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：下：（1）從甲公司購(gòu)入商品一批，貨款）從甲公司購(gòu)入商品一批，貨款(hukun)5 000元，對(duì)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)元。商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未

47、支付；尚未支付；（2）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的乙公司應(yīng)付賬款）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的乙公司應(yīng)付賬款1000元。元。第六十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款 例例4、某民間非營(yíng)利組織、某民間非營(yíng)利組織2006年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)如下：如下：（1）1月月1日預(yù)收甲公司購(gòu)買商品貨款日預(yù)收甲公司購(gòu)買商品貨款(hukun)10 000元，元，款項(xiàng)以存入銀行；款項(xiàng)以存入銀行；（2）2月月1日向甲公司發(fā)貨日向甲公司發(fā)貨8 000元，退回預(yù)收款項(xiàng)元，退回預(yù)收款項(xiàng)2 000元。元。第六十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 五

48、、應(yīng)付五、應(yīng)付(yng f)(yng f)工資工資 例例5 5、某民間非營(yíng)利組織、某民間非營(yíng)利組織20062006年年1 1月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：（1 1）1 1月月1515日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金100 000100 000元，備發(fā)工資；元，備發(fā)工資；（2 2）1 1月月1616日，用現(xiàn)金發(fā)工資日，用現(xiàn)金發(fā)工資80 00080 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租1 1 000000元，代扣個(gè)人所得稅元，代扣個(gè)人所得稅2 0002 000元；元；（3 3）1 1月月1717日，財(cái)會(huì)部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資日，財(cái)會(huì)部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資5 5 00

49、0000元；元；（4 4）1 1月月3131日，根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，本月應(yīng)付工日，根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，本月應(yīng)付工資總額未資總額未83 00083 000元。其中，行政管理人員工資為元。其中，行政管理人員工資為10 10 000000元，業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資為元，業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資為60 00060 000元，在建工程人元，在建工程人員工資員工資13 00013 000元。元。第六十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 六、應(yīng)交稅金六、應(yīng)交稅金(shu jn) 例例6、某民間非營(yíng)利組織某民間非營(yíng)利組織20062006年年1 1月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下：如下：（1 1）1 1月月3131日，經(jīng)

50、結(jié)賬，本月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入日，經(jīng)結(jié)賬，本月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入60 00060 000元，元，營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5 5；（2 2）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)100 000100 000元，元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價(jià)款共計(jì)計(jì)200 000200 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717；（3 3）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料增值稅專用發(fā)票顯示的含稅價(jià)

51、款共計(jì)值稅專用發(fā)票顯示的含稅價(jià)款共計(jì)104 000104 000元，本月銷售元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價(jià)款共計(jì)商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價(jià)款共計(jì)208 000208 000元，元，增值稅稅率增值稅稅率4 4，購(gòu)銷方式全部是現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)銷；，購(gòu)銷方式全部是現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)銷；第六十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5 000元，月底經(jīng)計(jì)算元，月底經(jīng)計(jì)算(j sun)本月應(yīng)交所得稅本月應(yīng)交所得稅6 000元；元；（5）假設(shè)本月初上交代扣的上月職工個(gè)人所得稅）假設(shè)本月初上交代扣的上月職工個(gè)人所得稅1 000元，月底經(jīng)計(jì)算代扣本月職工個(gè)人所得稅元，月底經(jīng)計(jì)算代扣本月

52、職工個(gè)人所得稅1 500元；元；（6）假設(shè)本單位的自用房產(chǎn)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸車輛等）假設(shè)本單位的自用房產(chǎn)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸車輛等計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元，土地使用稅元，土地使用稅500元，車輛使用元，車輛使用稅稅300元；元；（7）假設(shè)本單位連同國(guó)有土使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋一棟，經(jīng)計(jì)）假設(shè)本單位連同國(guó)有土使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋一棟，經(jīng)計(jì)算應(yīng)交土地增值稅算應(yīng)交土地增值稅500元；元；（8）假設(shè)本單位經(jīng)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）假設(shè)本單位經(jīng)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200元。元。第六十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 七、其他應(yīng)付款七、其他應(yīng)付款 發(fā)生發(fā)生(fshng)的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng) 借：銀行存

53、款或管理費(fèi)用借：銀行存款或管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 支付款項(xiàng)時(shí)：支付款項(xiàng)時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款第七十頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例7、某民間非營(yíng)利組織、某民間非營(yíng)利組織(zzh)把一臺(tái)設(shè)備租給甲公司使用，把一臺(tái)設(shè)備租給甲公司使用，收取押金收取押金12 000元，租期元，租期3個(gè)月，租賃期滿，因甲公司對(duì)個(gè)月，租賃期滿，因甲公司對(duì)設(shè)備使用不當(dāng)，按租約規(guī)定扣設(shè)備使用不當(dāng)，按租約規(guī)定扣50的押金作為罰款，其余的押金作為罰款，其余押金退回。押金退回。第七十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。 八、預(yù)提費(fèi)用八、預(yù)提費(fèi)用(fi yong) 按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用時(shí)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期

54、費(fèi)用時(shí) 借：籌資費(fèi)用或管理費(fèi)用借：籌資費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際支出時(shí)實(shí)際支出時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款第七十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例8 8、某民間非營(yíng)利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，、某民間非營(yíng)利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期租期1 1年，全年年，全年(qun nin)(qun nin)租金租金1 2001 200元按季于每季末支付；元按季于每季末支付； 第七十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。 九、預(yù)計(jì)負(fù)債九、預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：管理費(fèi)用（確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額）借：管理費(fèi)用（確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際償付實(shí)

55、際償付(chn f)負(fù)債時(shí)：負(fù)債時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款 轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用第七十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例9 9、某民間非營(yíng)利組織備客戶提起訴訟，本單位可能、某民間非營(yíng)利組織備客戶提起訴訟，本單位可能敗訴敗訴(bi s)(bi s)。因敗訴。因敗訴(bi s)(bi s)可能賠償對(duì)方可能賠償對(duì)方20 00020 000元。元。第七十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。 十、長(zhǎng)期借款十、長(zhǎng)期借款 借入時(shí)：借入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 （實(shí)際（實(shí)際(shj)發(fā)生額）發(fā)生額） 發(fā)生的借款費(fèi)用發(fā)

56、生的借款費(fèi)用 借：籌資費(fèi)用借：籌資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 歸還時(shí)歸還時(shí) 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款第七十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。 例例10、某民間非營(yíng)利組織于、某民間非營(yíng)利組織于2006年年1月月1日從建設(shè)銀日從建設(shè)銀行借入資金行借入資金100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置萬(wàn)元，用于生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置(guzh)安裝，安裝，期限期限2年，年利息率年，年利息率6，每年末付息，到期還本。，每年末付息，到期還本。該設(shè)備于該設(shè)備于2006年年末投入使用。年年末投入使用。第七十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。 十一、長(zhǎng)期應(yīng)付款十一、長(zhǎng)期應(yīng)付款 例例1111、 某民間非營(yíng)利組織預(yù)某民間非營(yíng)利組織預(yù)20062

57、006年年1 1月月1 1日以融資租入日以融資租入的方式租入經(jīng)營(yíng)設(shè)備一臺(tái)，租賃費(fèi)的方式租入經(jīng)營(yíng)設(shè)備一臺(tái)，租賃費(fèi)100 000100 000元，租期元，租期5 5年，年，每年每年(minin)(minin)年初支付租賃費(fèi)。另外租入時(shí)用銀行存款支年初支付租賃費(fèi)。另外租入時(shí)用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)5 0005 000元。租賃期滿后，設(shè)備的所有元。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)給承租方。權(quán)轉(zhuǎn)給承租方。 第七十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。 十二、受托代理負(fù)債十二、受托代理負(fù)債（一）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)（一）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn) 受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)受托代理負(fù)債是

58、指民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。 受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。托從事代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。（二）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（二）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1 1受托代理的現(xiàn)金受托代理的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2 2受托代理的非現(xiàn)金性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)受托代理的非現(xiàn)金性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第七十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。 （三）核算受托（三）核算受托(shu tu)(shu tu)代理負(fù)債與受托代理負(fù)債與受托(sh

59、u tu)(shu tu)代理資產(chǎn)代理資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1 1“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”賬戶賬戶受托代理受托代理(dil)資金資金受托代理受托代理(dil)資資產(chǎn)的接受金額產(chǎn)的接受金額 受托代理資產(chǎn)的受托代理資產(chǎn)的處置金額處置金額 期末尚未轉(zhuǎn)出的受期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值托代理資產(chǎn)價(jià)值 受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)的接受金額的接受金額 受托代理資產(chǎn)的受托代理資產(chǎn)的處置金額處置金額 期末尚未轉(zhuǎn)出的期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)受托代理資產(chǎn)價(jià)值值 第八十頁(yè)，共八十八頁(yè)。2“受托代理受托代理(dil)負(fù)債負(fù)債”賬戶賬戶 受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債 受托代理負(fù)

60、債的受托代理負(fù)債的減少金額減少金額 受托代理負(fù)債的受托代理負(fù)債的增加金額增加金額 反映民間非營(yíng)利反映民間非營(yíng)利組織尚未清償?shù)慕M織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債金受托代理負(fù)債金額額 第八十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。3 3“現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款銀行存款受受托代理資產(chǎn)托代理資產(chǎn)”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”賬賬戶戶 （四）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的賬務(wù)處理（四）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的賬務(wù)處理1 1受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債增加的賬務(wù)處理受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債增加的賬務(wù)處理（1 1）收到現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理）收到現(xiàn)金性資產(chǎn)的