成本分析概述

1、成本分析概述利用及其它有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè) 的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。成本分析的主要內(nèi)容包括：成本計劃完成情況的分析、技術(shù)經(jīng)濟指針變動對成本影響的分析、主要產(chǎn)品單位成本 分析等。方法主要有：對比分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。成本分析的方法在進行成本分析中可供選擇的技術(shù)方法(也稱數(shù)量分析方法)很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析的目的，分析對象的特點，掌握的資料等情況確定應(yīng)采用那種方法進行成本分析。在實際工作中，

2、通常采 用的技術(shù)分析方法 有對比分析法，因素分析法和相關(guān)分析法等三種。1、對比分析法對比分析法是根據(jù)實際成本指針與不同時期的指針進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對比分析中，可采取實際指針與計劃指針對比，本期實際與上期(或上年同期,歷史最好水平)實際指針對比，本期實際指針與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指針對比等形式。通過 對比分析，可一般地了解企業(yè)成本的升降情況及其發(fā)展趨勢，查明原因，找出差距，提出進一步 改進的措施。在采用對比分析時，應(yīng)注意本期實際指針與對比指針的可比性，以使比較的結(jié)果更 能說明問題，揭示的差異才能符合實際。若不可比，則可能使分析的結(jié)果不準(zhǔn)確，甚至可能得出 與實際

3、情況完全不同的相反的結(jié)論。在采用對比分析法時，可采取絕對數(shù)對比，增減差額對比或 相對數(shù)對比等多種形式。比較分析法按比較內(nèi)容(比什么)分為：(1)比較會計要素的總量(2)比較結(jié)構(gòu)百分比(3)比較財務(wù)比率2、因素分析法因素分析法是將某一綜合性指針分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指針差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各種因素進行分解，測定各個因素變動對成本計劃完成情況的影響程度，并據(jù)此對企業(yè)的成本計劃執(zhí)行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。采用因素分析法的程序如下：(1)將要分析的某項經(jīng)濟指針分解為若干個因素的乘積。在分解時應(yīng)注意經(jīng)濟指針

4、的組成因 素應(yīng)能夠反映形成該項指針差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如材料費用指針 可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量，單位消耗量與單價的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)，每天用料量 與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因為這種構(gòu)成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費用的構(gòu)成情況。(2) 計算經(jīng)濟指針的實際數(shù)與基期數(shù)( 如計劃數(shù)，上期數(shù)等) ，從而形成了兩個指針體系。這兩個指針的差額，即實際指針減基期指針的差額，就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經(jīng)濟指針完成情況影響合計數(shù)，應(yīng)與該分析對象相等。(3) 確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟指針因素的組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應(yīng)從各個因素相互

5、依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟責(zé)任。替代的順序一般是先替代數(shù)量指針，后替代質(zhì)量指針；先替代實物量指針，后替代貨幣量指針；先替代主要指針，后替代次要指針。(4) 計算替代指針。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實際指針體系中的各個因素，逐步順序地替換。每次用實際數(shù)替換基數(shù)指針中的一個因素，就可以計算出一個指針。每次替換后，實際數(shù)保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指針。在替換時要注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟指針實際數(shù)與基期數(shù)的差異額( 即分析對象) 相等。(5) 計算各因素變動對經(jīng)濟指針的影響程度。其方法是將每次替代所

6、得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進行比較，其差額就是這一因素變動對經(jīng)濟指針的影響程度。(6) 將各因素變動對經(jīng)濟指針影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與該項經(jīng)濟指針實際數(shù)與基期數(shù)的差額 ( 即分析對象) 相等。上述因素分析法的計算過程可用以下公式表示：設(shè)某項經(jīng)濟指針N 是由A， B， C 三個因素組成的。在分析時，若是用實際指針與計劃指針進行對比，則計劃指針與實際指針的計算公式如下：計戈ij指針 N0=A0X B0XC0實際指針 N1=A1XB1XC1分析對象為N1-N0 的差額。采用因素分析法測定各因素變動對指針N 的影響程度時，各項計劃指針，實際指針及替代指針的計算公式如下：計戈肝旨針 N0=A0 X

7、 BOX C0第一次替代 N2=A1 X BOX C0(2)第二次替代 N3=A1 X B1 X CO(3)實際指針 N1=A1 X B1 X C(4)各因素變動對指針N 的影響數(shù)額按下式計算：由于A因素變動的影響=(2)-(1)=N2-N0由于B 因素變動的影響=(3)-(2)=N3-N2由于C因素變動的影響=(4)-(3)=N1-N3將上述三個項目相加，即為各因素變動對指針N 的影響程度，它與分析對象應(yīng)相等。根據(jù)因素分析法的替代原則，材料費用三個因素的替代順序為產(chǎn)量，單耗，單價。各因素變動對甲產(chǎn)品材料費用實際比計劃降低8 OOO 的測定結(jié)果如下：計劃材料費用 =250 X 48 X 9=1

8、08 000(元)-(1)第一次替代 =200 X 48 X 9=86 400(元)(2)第二次替代 =200 X 50 X 9=90 000(元)(3)實際材料費用 =200 X 50 X 10=100 000( 元)(4)各因素變動對材料費用降低8 000 元的影響程度如下：由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=(2)-(1)=86400-108000=-21600( 元 )由于材料單耗變動對材料費的影響=(3)-(2)=90000-86400=3600( 元 )由于材料單價變動對材料費用的影響=(4)-(3)=10000( 元 )三個因素變動對材料費用的影響程度=-21600+3600+1000

9、0=-8000(元 )上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。差額計算法是利用各個因素的實際數(shù)與基期數(shù)的差額，直接計算各個因素變動對經(jīng)濟指針的影響程度。以上述經(jīng)濟指針N 為例，采用差額計算法時的計算公式如下：由于 A因素變動對指針的影響=(A1-A0) X BOX C0由于B因素變動對指針的影響=A1 X (B1-B0) X CO由于C因素變動對指針的影響=A1 X B1 X (C1-CO)例3以例2 材料費用的分析資料為基礎(chǔ)，采用差額計算法的結(jié)果如下：由于產(chǎn)量增加對材料費用的影響=(200-250) X 48 X 9=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=2

10、00 X (50-48) X 9=3600(元)由于材料單價變動對材料費用的影響=200 X 50 X (10-9)=10000( 元)各因素變動對材料費用的影響=-21600+3600+10000=-8000( 元 )兩種方法的計算結(jié)果相同，但采用差額計算法顯然要比第一種方法簡化多了。3、相關(guān)分析法相關(guān)分析法是指在分析某個指針時，將與該指針相關(guān)但又不同的指針加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟指針之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指針體系中，一個指針發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指針也會發(fā)生變化。如將利潤指針與產(chǎn)品銷售成本相比較，計算出成本利潤率指針，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。

11、再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指針之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為服務(wù)。4、差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標(biāo)值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。5、比率法比率法是指用兩個以上的指針的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種。 相關(guān)比率法由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而可以將兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指針加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

12、在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指針來考核人工費的支出水平，就很能說明問題。 構(gòu)成比率法又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關(guān)系( 即預(yù)算成本、實際成本和降低成本的比例關(guān)系) ，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。 動態(tài)比率法動態(tài)比率法，就是將同類指針不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指針的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。產(chǎn)品成本分析一、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，可分別按產(chǎn)

13、品別分析和按成本項目分析。1 。按產(chǎn)品別分析按產(chǎn)品別分析是指按每種產(chǎn)品的成本所進行的分析。在按產(chǎn)品別進行分析時，應(yīng)計算如下幾個指針，即全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率，成本和不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率，每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率。成本降低額和降低率的計算公式如下：成本降低額=按實際產(chǎn)量計算的實際成本- 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本成本降低額成本降低率 = X 100%按實際產(chǎn)量計算的計劃成本2。按成本項目分析按成本項目分析是指將按成本項目反映的全部商品產(chǎn)品的實際總成本與按成本項目反映的實際產(chǎn)量計劃總成本相比較，計算每個成本項目成本降低額和降低率對總成本的影響，其計算公式如下：某成本項目實際成該成

14、本項目該成本項目按實際產(chǎn)量本比計劃成本降低額= 實際成本- 計算的計劃成本某成本項目實際成該成本項目實際成本比計劃成本降低額本比計劃成本降低率= 100%該成本項目按實際產(chǎn)量計算的計劃成本某成本項目降低額該成本項目實際成本比計劃成本降低額對總成本的影響:X 100%按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本二，可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析所謂可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去生產(chǎn)過并且有著完整的成本資料的產(chǎn)品。計算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，可以檢查企業(yè)成本降低工作的成績，由于具有可比性，因而，考核其降低情況具有重要的參考價值?？杀犬a(chǎn)品成本分析包括可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況和變動的原因兩 個方面?？?/p>

15、比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指針的計算公式為：可比產(chǎn)品成本實際 上年實際本年實際實際降低額 =匯產(chǎn)量X （單位成本-單位成本）實際產(chǎn)量按上年實際單實際產(chǎn)量按本年實際單= 位成本計算的總成本- 位成本計算的總成本可比產(chǎn)品成本計劃 上年實際本年計劃計劃降低額=匯產(chǎn)量X （單位成本-單位成本）=計劃產(chǎn)量按上年實際計劃產(chǎn)量按本年計劃單單位成本計算總成本- 位成本計算的總成本可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實際降低額實際降低率 =X 100%實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計劃降低額計劃降低率 =X 100%計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本分析對象：降低額=可比產(chǎn)品

16、成本實際降低額- 可比產(chǎn)品成本計劃降低額降低率=可比產(chǎn)品成本實際降低率-可比產(chǎn)品成本計劃降低率各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響，主要有產(chǎn)品單位成本，產(chǎn)品品種構(gòu)成，產(chǎn)品產(chǎn)量等。1 。產(chǎn)品單位成本變動的影響在計算可比產(chǎn)品成本計劃降低額時，是根據(jù)本年計劃單位成本和上年實際單位成本進行比較計算的；可比產(chǎn)品成本實際降低額，則是根據(jù)本年實際單位成本和上年實際單位成本進行計算的。這樣，當(dāng)本年實際單位成本發(fā)生變動時，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。2。產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響品種構(gòu)成是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重，由于各種產(chǎn)品的實物數(shù)量不能簡單相加，所以，在進行可比產(chǎn)品

17、成本分析時，一般是用某產(chǎn)品的成本占全部產(chǎn)品成本的比重作為產(chǎn)品品種構(gòu)成進行分析，其計算公式如下：某產(chǎn)品的產(chǎn)量X該產(chǎn)品上年（計劃或?qū)嶋H）單位成本某產(chǎn)品的品種構(gòu)成 = X 100%R每種產(chǎn)品產(chǎn)量x該產(chǎn)品上年（計劃或?qū)嶋H）單位成本當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，若各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量不是同比例地增減，則會引起品種構(gòu)成的變動。在企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中，每種產(chǎn)品成本降低幅度是不一樣的，有的還可能超支。 若企業(yè)增加成本降低幅度大的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，或降低成本降低幅度小的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，則可比產(chǎn)品平均降低率和降低額就會比原來的提高。反之， 成本降低率和降低額就會下降。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額

18、和成本降低率。3。產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響：在計算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)時，是用可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計劃單位成本的差額計算的；實際完成情況則是根據(jù)可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本與本年實際單位成本的差額計算的。從這一計算過程中可以看出，當(dāng)產(chǎn)品的品種構(gòu)成和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比例的變動，但不影響成本降低率的變動。所以，單純產(chǎn)量的變動，僅影響成本降低額，不影響成本降低率的變動。三，主要產(chǎn)品單位成本分析對全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總括分析后，還應(yīng)對主要產(chǎn)品的單位成本進行具體的分析，從而確定成本升降的原因，提出進一步改進的措施

19、。產(chǎn)品單位成本分析一般是先將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃等指針進行比較，計算其差異額和差異率，然后，在此基礎(chǔ)上，分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因。1 。直接材料項目的分析單位材料費用受材料消耗數(shù)量和材料價格兩個因素的影響，其計算公式如下；單位產(chǎn)品材料費用 =單位產(chǎn)品材料消耗量x材料單價各因素變動對材料費用影響的計算公式如下：材料耗用量變動對單位成本的影響 =匯（材料實際單位耗用量-材料計劃單位耗用量）X材料計劃單價材料價格變動對單位成本的影響 =匯（材料實際單價-材料計劃單價）X材料實際單位耗用量在紡織，冶金，化工等企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用多種原材料，這時，需根據(jù)產(chǎn)品的特點，改變材料的配比，也會

20、影響產(chǎn)品的單位成每種材料消耗量占材料總消耗量的比工藝規(guī)程的要求，將各種材料按一定的比例配料投入使用。例，稱為材料配比。在各種材料單價不同的情況下， 本。這時，材料項目的分析，就受材料耗用量，價格和材料配比三個因素的影響。其具體計算公式如下：單位產(chǎn)品材料消耗總量單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料計劃配比的材料變動對單位成本的影響=（實際總耗用量-計劃總消耗量）X平均計劃單價材料配比變動對實際配比的材計劃配比的材單位產(chǎn)品材料單位成本的影響=（料平均計劃單價-料平均計劃單價）X實際總消耗量材料價格變動對材料實 材料計材料實際單位成本的影響=E（際單價-劃單價）X單位耗用量計劃配比的材料匯（各種材料計劃消耗量x

21、材料的計劃單價）平均計劃單價=材料計劃總消耗量實際配比的材料匯（各種材料實際消耗量x材料的計劃單價）平均計劃單價=材料實際總消耗量成本分析的任務(wù)1、正確計算成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，計算產(chǎn)生的差異；2、找出產(chǎn)生差異的原因；3、正確對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價；4、提出進一步降低成本的措施和方案。成本分析的原則1、全面分析與重點分析相結(jié)合的原則；2、專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則；3、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則；4、事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則。產(chǎn)品單位成本分析的意義產(chǎn)品單位成本分析的意義，在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，查明單位成本升降的具體原因。產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容產(chǎn)品單位成本分析包括兩個方面的內(nèi)容：一、單位成本完成情況的分析單位成本完成情況的分析是根據(jù)“產(chǎn)品單位成本表”上的有關(guān)資料資料以及其