企帳目處理流程

1、業(yè)出口退稅計算及賬務處理例一、某外貿公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30%，增值稅退稅率為13%。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應退增值稅稅額1000000×13%130000（元）轉出增值稅額17000013000040000（元）應退消費稅稅額1000000×30%300000（元）購進貨物時：借：物資采購1000000應交稅

2、金應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000貨物入庫時：借：庫存商品庫存出口商品1000000貸：物資采購1000000出口報關銷售時：借：應收賬款1200000貸：主營業(yè)務收入出口銷售收入1200000結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本1000000貸：庫存商品1000000進項稅額轉出：借：主營業(yè)務成本40000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）40000計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅130000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）130000收到增值稅退稅款時：借：銀行存款130000貸：應收出口退稅（增值稅）130000計算出應收消費稅退稅款：借：應收出口

3、退稅（消費稅）300000貸：主營業(yè)務成本300000收到消費稅退稅款時：借：銀行存款300000貸：應收出口退稅（消費稅）300000 例二、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元8元人民幣），服裝退稅率為13%，試計算該公司當月應退稅額。應退增值稅稅額77500×13%10075（元）轉出增值稅額13175100753100（元）購進貨物時：借：物資采購77500應交稅金應交增值稅（進項稅額）13175貸：銀行存款90675貨物入庫時：借：庫存商品庫存出口商品77500貸：物資

4、采購77500出口報關銷售時：借：應收賬款104000貸：主營業(yè)務收入出口銷售收入104000結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本77500貸：庫存商品77500進項稅額轉出 ：借：主營業(yè)務成本3100貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）3100計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅10075貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）10075收到增值稅退稅款時：借：銀行存款10075貸：應收出口退稅（增值稅）10075小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（試 行）第一條為進一步加強和規(guī)范我區(qū)小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅管理，保障國家出口免稅政策的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<出口

5、貨物退（免）稅若干問題>的通知（財稅字199592號）等有關規(guī)定，結合我區(qū)實際，制定本管理辦法（以下簡稱辦法）。第二條 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，應在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送主管國稅機關批準免征增值稅和消費稅。小規(guī)模納稅人生產企業(yè)出口實行免稅管理的貨物，是指自產貨物或國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅的有關問題的通知（國稅函20021170 號）規(guī)定的四類視同自產產品。小規(guī)模納稅人生產企業(yè)委托出口非自產貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。第三條有對外貿易經營資格的小規(guī)模納稅人，應在辦理對外貿易經營者備案登記之日起三

6、十日內，無對外貿易經營資格的小規(guī)模納稅人生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，應在第一筆委托代理出口協(xié)議簽訂之日起三十日內，如實填寫出口貨物退（免）稅認定申請表，并提供以下證件和資料（原件及加蓋企業(yè)公章的復印件），向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理出口貨物免稅認定。辦理認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理免稅申請。（一）對外貿易經營者備案登記表（無對外貿易經營資格的小規(guī)模納稅人生產企業(yè)不需提供，但應提供第一筆委托代理出口協(xié)議）；（二）海關自理報關單位注冊登記證明書（無對外貿易經營資格的小規(guī)模納稅人生產企業(yè)不需提供）；（三）主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。已辦理出口免稅認定的小

7、規(guī)模納稅人如發(fā)生變更、解散、破產、撤銷以及其他依法應中止出口免稅事項的，應于有關管理機關批準變更、撤并之日起三十日內，向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理變更或注銷認定手續(xù)。第四條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅額的計算。（一）增值稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人出口貨物應按出口離岸價和增值稅征收率計算增值稅免稅額。增值稅免稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價÷（1征收率）×征收率（二）消費稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人生產企業(yè)出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數量或出口銷售額予以免征。 出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額應稅消費品出口數量×消費稅單

8、位稅額 對出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額應稅消費品出口離岸價×外匯人民幣牌價÷（1增值稅征收率）×消費稅征稅率 出口實行從量定額和從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額應稅消費品出口數量×消費稅單位稅額應稅消費品出口離岸價×外匯人民幣牌價÷（1增值稅征收率）×消費稅征稅率出口貨物的離岸價以出口發(fā)票上注明的離岸價為準（委托出口的，出口發(fā)票可以是委托方或受托方開具）。若以其他價格條件成交的，應扣除會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外運費、保險費和傭金等。如出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，應按實際離岸價申報

9、免稅。主管國稅機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則和中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則等有關規(guī)定予以核定。第五條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷的申報。（一）出口貨物免稅備案的申報。小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則和中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限，持以下憑證和資料向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦理增值稅、消費稅的納稅和免稅備案申報手續(xù)。 增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）和消費稅納稅申報表，其中，增值稅納稅申報表“備注”欄應注明當月出口貨物的免稅銷售

10、收入總額； 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表1，以下簡稱“備案清單”），其中的出口貨物免稅銷售收入（人民幣）“合計數”欄應與增值稅納稅申報表“備注”欄的出口貨物免稅銷售收入總額相一致； 出口合同（加蓋企業(yè)公章或財務專用章復印件）和套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章的出口發(fā)票（退稅聯(lián)）； 出口銷售明細賬（加蓋企業(yè)公章或財務專用章復印件）； 主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。（二）出口貨物免稅核銷的申報。小規(guī)模納稅人于規(guī)定的期限內按月收齊下列憑證，如實填寫小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報表（見附表2，以下簡稱免稅核銷申報表），在納稅申報期內向所在地縣（區(qū)）級國家稅務局申請辦

11、理出口貨物的免稅核銷手續(xù)。如憑證到期之日超過了當月的納稅申報期，可在次月的納稅申報期內申報。 出口貨物報關單（出口退稅專用），須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準，下同）起90天內申報；屬委托出口的，還須提供代理出口貨物證明。 出口收匯核銷單（出口退稅專用），須在貨物報關出口之日起180天內提供，具體按照國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發(fā)200464號）第二條規(guī)定執(zhí)行。 購進出口貨物取得的真實、合法、有效發(fā)票（屬外貿企業(yè)自營或委托出口貨物的，隨同出口貨物報關單一并報送）。 主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局

12、明確）。第六條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報的審核、審批。（一）出口免稅備案的審核、審批?？h（區(qū)）級國家稅務局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅備案申報后，須在當月20日前辦結審核和審批手續(xù)，并將“備案清單”一聯(lián)報送地級市國家稅務局存查。（二）出口免稅核銷的審核、審批。縣（區(qū)）級國家稅務局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅核銷申請后，須在當月20日前審核無誤并在免稅核銷申請表上簽署審核意見，報送地級市國家稅務局審批。地級市國家稅務局于月底前經人工復核并與有關電子信息核對無誤后，在免稅核銷申請表簽署審批意見交縣（區(qū)）級國家稅務局作為出口貨物的免稅依據。第七條 小規(guī)模納稅人出口貨物逾期申報免

13、稅備案或免稅核銷的處理。小規(guī)模納稅人出口的貨物自報關出口之日起90天內不申報免稅備案，或在規(guī)定的期限內不申報免稅核銷的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因報經地級市國家稅務局批準外，主管縣（區(qū)）級國家稅務局不再受理該筆出口貨物的免稅備案或免稅核銷申報，并視同內銷貨物按下列公式計算征收增值稅。   0周筱軒 2008-11-8 15:24:25 60.205.209.* 舉報 隨著外貿法的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現上升趨勢，對加強小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規(guī)模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統(tǒng)征管

14、工作中所占的比重也越來越大。如何加強小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管，為我們提出了新的工作要求，也是是我們當前出口退稅管理工作亟待解決的急迫問題。與此相關的現行出口退稅政策規(guī)定主要為以下三個方面：其一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅（財政部、國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定的通知（財稅字199592號）；其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人

15、的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（國家稅務總局關于調整憑普通發(fā)票退稅政策的通知國稅函2005248號）；其三、外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規(guī)定進行申報（國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知國稅發(fā)200568號）。根據現行出口退稅有關政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免

16、稅應從以下方面進行規(guī)范管理。一、出口退稅認定（一）具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，應按照國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿易法>、調整出口退（免）稅辦法的通知規(guī)定：辦理備案登記后，應在30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表（格式見附件，由主管出口退稅的稅務機關印制），到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。（二）不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，應在發(fā)生第一

17、筆委托出口業(yè)務之前，填寫出口貨物退（免）稅認定表，并持下列資料，向主管退稅機關申請辦理出口退（免）稅認定。1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復印件）2.稅務登記證（副本及復印件）3.銀行基本帳戶號碼（復印件）4.代理出口協(xié)議及主管退稅機關要求提供的其他資料二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產企業(yè)自產產品委托外貿企業(yè)代理出口或外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關離境并在財務上做銷售后應在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報期內辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算，生產企業(yè)出口貨物的離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價

18、為準。小規(guī)模生產企業(yè)納稅人出口屬于內銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定根據現行出口退稅規(guī)定：委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產企業(yè)（不論生產企業(yè)是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人（生產企業(yè)），委托出口商出口自產產品應享受免征增

19、值稅、消費稅，其依據為受托方已開具代理出口產品證明；若不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人為商貿公司，委托外貿企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報要求（一）生產企業(yè)1.報表：生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表、增值稅納稅申報表、生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表。2.附送資料：出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口貨物證明及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務機關要求的其他資料。（二）外貿企業(yè)小規(guī)模外貿企業(yè)應向主管稅務機關辦理免稅申報。五、出口貨物免稅額的計算（一）增值稅免稅額的計算小規(guī)模納稅人在貨物出口

20、后，應根據出口貨物離岸價、增值稅征收率計算增值稅免稅額。其計算公式為:增值稅免稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征收率出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報免稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。（二）消費稅免稅額的計算小規(guī)模納稅人出口屬于應征消費稅的貨物，應根據出口應稅消費品數量或出口應稅消費品銷售額

21、計算消費稅免稅額。其計算公式為：1.對出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額2.出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額出口應稅消費品銷售額×適用稅率3.出口實行從量定額與從價定率相結合辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額出口應稅消費品銷售額×適用稅率六、免征增值稅、消費稅的申報審核小規(guī)模納稅人應于出口貨物報關離境之日起90日內，填寫小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應按下列公

22、式征稅：小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。七、小規(guī)模外貿企業(yè)各種涉稅證明的管理生產企業(yè)自產外貿企業(yè)進料加工業(yè)務會計核算解析 外貿企業(yè)的進料加工業(yè)務有兩種方式，一種方式是委托加

23、工：即外貿企業(yè)以進料加工貿易方式從國外進口的料件無償調撥給加工企業(yè)進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專用發(fā)票、報關單等規(guī)定的資料辦理退稅。另一種方式是作價加工：即外貿企業(yè)以進料加工貿易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關單等規(guī)定的資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上均由進口、加工及出口三個環(huán)節(jié)組成，因此會計核算也按照這三個環(huán)節(jié)來進行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿企業(yè)進料加工業(yè)務采用作價方式的其會計核算相對復雜。為了清晰反映外貿企業(yè)進料加工業(yè)務的特殊性，下面

24、按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程： 例：某外貿企業(yè)與外商簽訂進料加工復出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。 一、進口原輔料件的核算 1、根據全套進口單據，作會計分錄： 借：商品采購-進口-材料100，000.00 貸：應付外匯帳款-XX外商100，000.00 2、實際支付貨款根據銀行單據，作會計分錄： 借：應付外匯帳款-XX外商100，000.00 貸：銀行存款100，000.00 借：財務費用（承對手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）100.00 貸：銀行存款100.00 3、因為進

25、料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無須核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入"經營費用"即可。 4、進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄： 借：材料物資-原材料-進口100，000.00 貸：商品采購-進口-材料100，000.00 二、進口料件加工的核算 進料加工貿易在加工環(huán)節(jié)存在作價加工和委托加工兩種加工方式，因此，會計核算上應分別兩種情況區(qū)別對待。 （一）委托加工方式 1、根據上例，將進口料件無償調撥給加工廠進行加工，應提供委托加工合同，注明加工費為11,700.00元，由相關部門開具出庫單，交財務部門進行核算： 借：委托加工商品-XX加

26、工廠100，000.00 貸：材料物資-原材料-進口100，000.00 2、憑加工廠加工費發(fā)票結算加工費的核算： 借：委托加工商品-XX加工廠10，000.00 借：應交稅金-應交增值稅-出口增值稅（進項）1，700.00 貸：銀行存款11，700.00 3、加工出成品入庫的核算： 由工廠提供入庫單據，交財務部門進行核算： 借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00 貸：委托加工商品110，000.00 4、成品出口的核算 計算銷售收入，核算成本。 借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00 貸：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00 借：應收外匯帳款120，00

27、0.00 貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.00 5、加工成品復出口后申報退稅的核算 借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00 應收出口退稅1，300.00 貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1，300.00 應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出400.00 6、收到出口退稅核算 借：銀行存款1，300.00 貸：應收補貼款-應收出口退稅1，300.00 （二）作價加工方式 國稅發(fā)1994031號出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定："出口企業(yè)以"進料加工"貿易方式減稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，應先填具"進料加工貿易申報表&q

28、uot;，報經主管其出口退稅的稅務機關同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并據此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵"。 財稅2004116號財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知規(guī)定："外貿企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理進料加工免稅證明的，相應的復出口產品，外貿企業(yè)不得申請辦理退（免）稅"。通過上述文件的規(guī)定可以看出，進料加工采取作價方式的，

29、作價銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，外貿企業(yè)到退稅部門辦理"進料加工貿易申請表"，外貿企業(yè)憑著"進料加工貿易申請表"免稅，貨物復出口后，退稅部門對已辦理免稅部分進行扣除，實際上采用作價方式出口退稅仍是加工費那部分的稅款。 根據上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關部門開具出庫單，一并交財務部門進行核算： 1、作價銷售的核算： 進口料件作價銷售后，到稅務部門辦理"進料加工貿易申請表"。 借：應收帳款-XX加工廠117，000.00 貸：商品銷售收入-進料作價銷售100，00

30、0.00 貸：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（銷項）17，000.00 2、結轉成本的核算： 借：商品銷售成本-進料作價銷售100，000.00 貸：材料物資-原材料-進口100，000.00 3、按價稅合計128，700.00元從該加工廠收回成品，應取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄： 借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00 借：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（進項）18，700.00 貸：應收帳款-XX加工廠128，700.00 4、成品出口的核算： 計算銷售收入，核算成本。 借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00 貸：庫存商品-進出口商品-

31、出口110，000.00 借：應收外匯帳款120，000.00 貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.00 5、申報作價方式收回產品出口退稅的核算： 國稅發(fā)2000165號國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知：外貿企業(yè)從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。 應收出口退稅=（110，000-100，000）×13%=1，300 進項轉出稅額=（110，000-100，000）×

32、4%=400 借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00 應收出口退稅1，300.00 貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1，300.00 應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出400.00 退稅機關根據企業(yè)'進料加工貿易申報表'，將準予扣除的稅額在辦理退稅時在退稅額中抵扣。 借：銀行存款1，300.00 貸：應收補貼款-應收出口退稅1，300.00 （三）工藝損耗的處理 經海關批準，進料加工貿易可以有合理的工藝損耗，當企業(yè)向海關補納了進口增值稅金，根據稅單作會計分錄： 借：應交稅金-應交增值稅-進項稅1，000.00 貸：銀行存款1，000.00 （四）用丁字帳反應應交稅金帳

33、戶 1、委托加工情況下的應交稅金 應交稅金-應交增值稅-出口增值稅 進項稅金 1，700.00 出口退稅 1，300.00 進項轉出 400.00 1，700.001，700.00 2、作價加工情況下的應交稅金 應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅 進項稅金 18，700.00 銷項稅金 17，000.00 出口退稅 1，300.00 進項轉出 400.00 18，700.0018，700.00 通過上述情況可以看出，進料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。按照現行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到"應交稅金-應交增值稅"和&q

34、uot;應收補貼款-出口退稅"等科目。其會計處理如下： （1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理： 借：應收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等） （2）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） （3）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的"應退稅額"做如下會計處理： 借：應收補貼款-出口退稅 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅） （4）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的"免抵稅額&

35、quot;做如下會計處理： 借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款 貸：應收補貼款-出口退稅 外貿會計，由于其行業(yè)的特點，一般相對工業(yè)會計要簡單很多，所以科目設施也相對簡單。主要是按照外貿業(yè)務的種類或合同設置明細賬，對業(yè)務進行明細核算，如果涉及出口退稅在進行增值稅核算時，按出口商品的退稅稅率，在進項稅時按明細核算，比較簡單。外貿會計概述所謂外貿會計，簡單地講就是應用于外貿企業(yè)或其他企業(yè)對外貿易業(yè)務的一種專業(yè)會計。1993年7月1日之前，外貿企業(yè)一直執(zhí)行原外經貿部制定的對外貿易企業(yè)統(tǒng)一會計制度

36、。此后，我國財務會計制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業(yè)會計準則及與其相適應的新的一套行業(yè)會計制度。其中，外貿會計受商品流通企業(yè)會計制度的制約，它遵循企業(yè)會計準則確定的會計基本假設(會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量)和一般原則(即實質重于形式、客觀性等13個原則)、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿公司、三資企業(yè)以及其他有進出口經營權的企業(yè)在對外貿業(yè)務進行會計處理時，要經常涉及到內貿企業(yè)不經常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉、外匯債權債務、結售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內貿企業(yè)經濟業(yè)務的會計處理決定了外

37、貿會計不同于內貿會計的特殊性。主要表現在以下四個方面：3、 既有記帳本位幣人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務的確認、核算。4、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經營成果的會計表現。按照企業(yè)會計準則規(guī)定匯兌損益應作為財務費用核算。但是由于外貿企業(yè)主營業(yè)務收入計價的特點，外貿會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求，。5、 核算出口退稅，體現國家政策。這是內貿企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務。6、 同時考核人民幣與外幣的經濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章 出口商品采購的核算出口商品采購是外貿企業(yè)經營的起點，也是外貿企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿企業(yè)出

38、口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時間 出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關結算憑證。2、帳戶設置、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價;貸方反映 企業(yè)銷售商品結轉的商品銷售成本。、“經營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應由企業(yè)負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務人員工資福利等。、“應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企

39、業(yè)應交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。、“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業(yè)的貨款。例1、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據齊全后，財務部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品運動鞋 40000應交稅金應交增值稅(進項稅額) 6800經營費用運雜費 200貸：銀行存款 47000如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿企業(yè)到當地主管國稅局開具進貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字

40、發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例2、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務部核算員做如下會計分錄：借：應收帳款 -46800庫存出口商品運動鞋 -40000應交稅金應交增值稅(進項稅額) -6800第三章 出口商品銷售的核算外貿企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿易

41、的出口商品包括直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1)、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據向銀行議付之日為銷售收入的實現并以此確認入帳時間。2)、科目設置。、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入;支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或對外理賠時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、“應收外匯

42、帳款”帳戶，該科目系資產類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。、“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現時轉銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉銷的預收貨款?！皯胀鈪R帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣(主要以美元為主)金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳(議付)當天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。3)、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運費、保險費及傭金等費用支

43、出，均應作沖減銷售收入處理。例3、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF$6000，預計海運費$300，當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款 $6000 ￥48000貸：自營出口銷售收入 $6000 ￥48000預提海運費貸：自營出口銷售收入 -$300 -￥2400預提費用 $300 ￥2400在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業(yè)外貿公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以

44、外貿企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發(fā)出商品時，根據發(fā)出商品的實際數量、金額結轉庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉入自營出口銷售成本。做如下會計分錄：借：自營出口銷售成本 40000自營出口銷售成本 1600貸：庫存出口商品 40000貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出) 1600同時，計提應收出口退稅借：應收出口退稅 5200貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅) 52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務是指外貿企業(yè)代理國內委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結匯的出口業(yè)務。如只代委托方辦理對外成交，而不負責發(fā)運及交單結匯，或只辦理發(fā)

45、運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務，均不屬于代理出口業(yè)務。代理出口銷售業(yè)務的盈虧應由委托方負擔，即受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費。、帳戶設置。委托方與受托方之間結算代理出口業(yè)務的款項時，通過“應收帳款”或“應付帳款”帳戶。同時設置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯帳款”等帳戶。入帳時間。根據會計制度的相關規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿易方式特別是門到門等貿易方式的出現，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結

46、匯，并與委托方辦理結算后在入帳。例4、某外貿企業(yè)受國內某企業(yè)委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續(xù)費為3%。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF$6000，預計海運費$300，當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款 $6000 ￥48000貸：代理出口銷售收入 $6000 ￥48000結轉成本借：代理出口銷售成本 46560貸：應付帳款 46560代墊海運費時，做如下分錄：借：應付帳款 2400貸：銀行存款 2400支付委托方代理款項借：應付帳款 44160貸：銀行存款 44160計提營業(yè)稅(稅

47、費交納的會計分錄略)借：代理出口銷售成本 79.2貸：應交稅金應交營業(yè)稅 72應交稅金應交城建稅 5.04其他應交款教育費附加 2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負責去所在地稅務局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關單據向當地退稅主管機關辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。第四章 出口商品結匯的核算結匯是外貿企業(yè)安全回籠貨款的標志，是一票業(yè)務貿易階段的終結。在結匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當天的外匯牌價(買入價)結售給外匯指定銀行，也可以根據自己付匯的需要留取部分外匯。在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結匯時的銀行外匯買入價低于

48、做帳時的匯率，記入匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF$6000，預計海運費$300，當日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶 47142財務費用銀行手續(xù)費 100匯兌損益 598貸：應收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20

49、 -￥160如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶 48338財務費用銀行手續(xù)費 100貸：匯兌損益 598應收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20 -￥160如果企業(yè)需要自留外匯，不經過結售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：借：銀行存款美元戶 47142財務費用銀行手續(xù)費 100匯兌損益 598貸：應收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20 -￥160從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結匯收入記入銀行存款美元戶時選擇的匯率是結匯當天的銀行買入價。但是嚴格地講應該按照會計制度規(guī)定選擇當

50、天或當月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規(guī)定。以上對外貿企業(yè)的購、銷、結匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。外貿會計帳務處理問:外籍員工的個人所得稅怎么計算?還有減免條件嗎?答: 1.含稅收入: (工資-3200-1600)*適用稅率-速算扣除數       不含稅收入工資-3200-1600-速算扣除數)/(1-適用稅率)*適用稅率-速算扣除數    2.不含稅收入換算時用的稅率是稅率表(二)中的稅率, 不是我們平常用的那個稅率表    3.如果是外幣的話一般按上月最后一天的現匯買入價

51、作為匯率問:電腦和防偽稅控設備是記在固定資產還是記在管理費用比較好?答:1.為報稅和計稅而用的可進費用,上世紀末就說過,同時還可抵扣,何樂而不為啊!做錯了是會計失職的.  2.金額在2000元以上就記固定資產問:臨時工工資可否進費用答：1.臨時用工只要簽定勞動合同并經過勞動鑒證部門的鑒證就可以做為稅前工資列支。    2.市內四區(qū)的鑒證勞動合同時候會要求你們繳納相關統(tǒng)籌保險，特殊情況可以和勞動部門協(xié)商    3.原則上講，想進費用就要簽勞動合同，簽勞動合同就要繳納社會保險。以前所謂的可以到勞動部門備案的說法現在大概是不好用了，一是勞動部門對不簽

52、訂勞動合同的人員不予受理，二是稅務部門只允許投保人員稅前列支。    4.一是勞動部門對不簽訂勞動合同的人員不予受理，二是稅務部門只允許投保人員稅前列支問:收到一張2540.05的美圓支票，但是大寫沒有填寫，應該怎么填寫？答: 小寫：usd 510.45     大寫：美元伍佰壹拾元肆拾伍美分   與人民幣不同點：     大小寫變美元     美元大寫沒有角。遇到角，直接寫 幾拾美分問：買辦公用品還是交一些費用,是從老總那里拿現金,回來以后把剩下的現金上繳,我怎么作帳?答：1.從你的描述來看，應該是：&

53、#160;       收到發(fā)票時  DR：管理費用                       CR: 現金      多余現金交回不用記帳  如果管理規(guī)范的話，從銀行取回現金或銷售收到現金，轉給老板時：   DR：其他應收款-老板*      CR：現金  后付老板簽字的現金領用表，   買回東西，交回多余現金     DR

54、：管理費用      CR：其他應收款-*  2.當然,如果現金非注冊資本金的話,而是老總自己的錢的話, 就應該是     DR: 管理費用      CR: 其他應付款問：公司四月份成立，已經連續(xù)三個月報稅零申報了，七月中旬開始營業(yè)了已經，因公司財務暫未建賬，本月可否再次零申報？答：從所得稅方面講前三個月是第二季度,從七月開始是第三季度. 只要不影響你的所得稅季度預申報就可以. 因為你是從7月有收入的,不影響大局.從流轉稅講就比較麻煩了.關鍵是有沒有發(fā)票開據. 如果是增值稅,那你必須申報了. 如果是營業(yè)

55、稅,你先掛帳在預收,下個月開發(fā)票確認收入的時候沖掉,7月的收入可以暫時不申報.1. 外幣進賬保留核銷那聯(lián)銀行水單2.催要核銷單和報關單，這時如果工廠發(fā)票如果沒有來也需要催了3.帶核銷單、報關單的核銷聯(lián)、銀行水單核銷聯(lián)去銀行蓋章4.再電子口岸網上辦理核銷單交單5.帶核銷單、報關單的核銷聯(lián)到外管局填表辦理核銷6.將核銷單退稅聯(lián)、報關單退稅聯(lián)、形式發(fā)票、工廠增值稅發(fā)票、發(fā)票認證清單、做收入明細賬裝訂并上擎天科技軟件申報退稅，把相應資料打印7.以上資料送到稅務局深圳外貿論壇szfob外貿企業(yè)出口退稅申報工作流程     一、 準備出口退稅申報資料： &

56、#160;  1、 出口報關單(出口退稅聯(lián))    2、 出口商品專用發(fā)票    3、 進貨增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或分批單    4、 出口核銷單(出口退稅聯(lián))(新辦理出口退稅登記的企業(yè)必須提供)    5、 稅務局要求提供的其他資料(如代理出口證明等)    二、 出口退稅申報資料電子信息齊全(不是必須)    三、使用外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)(以下指8.0版)錄入出口退稅信息    四、正式申報    五、收到出口退稅款：將退稅憑證復印一份在裝訂備查。    六、裝訂出口退稅申報資料：退稅憑證復