企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)歸納上集

1、同學(xué)們好，我們的復(fù)習(xí)進(jìn)度到哪了呀，大家學(xué)的好嗎？我們之前給大家歸納過(guò)幾次知識(shí)點(diǎn)了，現(xiàn)在我們把企業(yè)所得稅法給大家再做一次總結(jié)。其余的章節(jié)大家自己看，自己學(xué)會(huì)歸納。本次所得稅法我們分為上、下二集，供大家參考希望大家在快樂(lè)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中快樂(lè)第七章企業(yè)所得稅法律制度應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率一減免稅額一抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損重點(diǎn)：也就是所得稅計(jì)算的主線索收入，主要是不征稅收入、免稅收入稅率扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)虧損彌補(bǔ)（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年）減免稅額抵免稅額表企業(yè)所得稅的

2、稅率種類稅率基本稅率25%低稅率(非居民企業(yè)的所得)20%(實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率)兩檔優(yōu)惠稅率(1)符合條件的小型微利企業(yè)：減按20(2)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。一、收入總額表7.3收入的分類收入類型具體項(xiàng)目銷售貨物收入另有明細(xì)表企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)收入另有明細(xì)表企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、

3、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同

4、約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償贈(zèng)予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。表7.4銷售貨物收入的確認(rèn)銷售方式結(jié)

5、算方式 確認(rèn)收入托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收款發(fā)出商品銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的收到代銷清單2.特殊收入的確認(rèn)表7.5 特殊收入的確認(rèn)特殊收入稅務(wù)處理分期收款方式銷售商品按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)

6、讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)3.提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。表7.6 部分勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法列舉項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入軟件費(fèi)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入會(huì)

7、員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入補(bǔ)充1、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式

8、進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。補(bǔ)充2、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例68根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是：A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照

9、實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 收入總額中的下列收入為不征稅收入和免稅收入，具體內(nèi)容如下表7.7 不征稅收入和免稅收入收入類別具體項(xiàng)目不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但

10、是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：(一)國(guó)債利息收入(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開(kāi)發(fā)政策等實(shí)行低稅率的稅收待遇，實(shí)施條例明確規(guī)定，不要求納稅人補(bǔ)交稅率差。(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益但實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間不足12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，則適用免稅政策。(四)符合條件的非營(yíng)利組織的

11、收入（了解）此外，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅?！纠}4單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入B.財(cái)政撥款收入C.國(guó)債利息收入D.居民企業(yè)之間的股息收入 【答案】B【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)CD是免稅收入。 【例題5多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（）。A.符合條件的非營(yíng)利組織的收入B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C.財(cái)政撥款D.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益 【答案】AB 【解析】本

12、題考核的是免稅收入的范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入有4項(xiàng)，除選項(xiàng)A、B外，還有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國(guó)債利息收入；選項(xiàng)C財(cái)政撥款，是不負(fù)有納稅義務(wù)的不征稅收入，而非免稅收入。 例69根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有：A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D.接受捐贈(zèng)收入解析答案：C。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。此外：企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，

13、在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1)相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2)合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對(duì)合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。(一)一

14、般扣除項(xiàng)目1、成本2、費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利

15、潤(rùn)分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售(營(yíng)業(yè))的收入額。(3)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。(4)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。例610某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算

16、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：A.25萬(wàn)元B.20萬(wàn)元C.15萬(wàn)元D.10萬(wàn)元解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為2560%15萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5為2000510萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元。3、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅

17、、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。例611根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：A.消費(fèi)稅B.營(yíng)業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅解析答案：ABC。根據(jù)規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除增值稅。4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的

18、規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年(包括出版當(dāng)年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。5、其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造

19、才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除。(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。(3)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，

20、準(zhǔn)予扣除。(4)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。(5)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服

21、務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。注意事項(xiàng)：a企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。b除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。c企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。d企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。e企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。f企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算

22、分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。(二)禁止扣除項(xiàng)目表7.8禁止扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目注釋向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)稅后的分配。不能列支企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以外的公益性捐贈(zèng)支出贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出舉例：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)非銀行企

23、業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息例612根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有：A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒(méi)收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒(méi)收財(cái)物的損失和未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。(三)特殊扣除項(xiàng)目1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)

24、捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：(1)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；(2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(4)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：(1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；(2)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。例613根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的

25、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是：A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)B.納稅人通過(guò)企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)C.納稅人通過(guò)電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)D.納稅人通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。例614根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：A.全額扣除B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除解析答案：C。根據(jù)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的

26、扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除。例615某企業(yè)2008年開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開(kāi)具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬(wàn)元，期間費(fèi)用為360萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元(其中180萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出)，上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為：A.180萬(wàn)元B.79.32萬(wàn)元C.49.2萬(wàn)元D.46.8萬(wàn)元.解析答案：C。(1)運(yùn)費(fèi)隊(duì)351010%(117%)300萬(wàn)元(2)年度利潤(rùn)總額3510300278036020

27、060410萬(wàn)元(3)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額41012%49.2萬(wàn)元2、工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有

28、性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：(1)雇員實(shí)際提供了服務(wù)；(2)報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的

29、工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。例616根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，可以作為工資薪金支出的有：A.地區(qū)補(bǔ)貼B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.物價(jià)補(bǔ)貼D.誤餐補(bǔ)貼解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。例617某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本2200萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元)，管理費(fèi)用96

30、0萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元(含增值稅240萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)元)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取并發(fā)放職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。解析間接法(1)年度利潤(rùn)總額50001402200134096012080100340萬(wàn)元(2)廣告費(fèi)調(diào)增所得額900500015%900750150萬(wàn)元(3)50000.5%25萬(wàn)元3060%18萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額303

31、060%301812萬(wàn)元(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額6034012%19.2萬(wàn)元(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為3002%6萬(wàn)元，實(shí)際撥繳6萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；職工福利費(fèi)扣除限額為.30014%42萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增46424萬(wàn)元：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為3002.5%7.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增107.52.5萬(wàn)元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增42.56.5萬(wàn)元。(6)應(yīng)納稅所得額(3401501219.26.5+12) 539.7萬(wàn)元(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.725%134.925萬(wàn)元直接法：解析(1)年度利潤(rùn)總額50001402200134096012080100340萬(wàn)元(

32、2)銷售費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額=1340-900+500015%1190萬(wàn)元(3)50005%025萬(wàn)元3060%18萬(wàn)元管理費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額960-30+3060%948萬(wàn)元(4)營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除額100-12-60+34012%68.8萬(wàn)元(5)成本費(fèi)用扣除總額=（2200+1190+948）-(6+46+10)+(3002%+30014%+3002.5%)+120+80+68.8=4600.3萬(wàn)元(6)應(yīng)納稅所得額5000+140-4600.3=539.7萬(wàn)元(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.725%134.925萬(wàn)元3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪

33、金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)的職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（了解）(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放